Оглавление организация налогового учета в

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
• Ф 20-014 Вопросы и задания к экзаменам и зачетам Утверждено протокол заседания кафедры, 23.9kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
• Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
• Задачи налогового учета. Функции налогового учета, и их характеристика, 34.5kb.
• Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
• Общий порядок осуществления налогового учета, 69.56kb.
• 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
• Тема Основные принципы налогообложения, 176.35kb.

Пример

В соответствии с договором комиссии, ЗАО «Рога и копыта» пе­редало товары посреднику, нашей организации для реализации на сумму 120000 рублей. Наша организация отгрузила товар покупате­лю «Магазин №2» на сумму 12000 рублей. Покупатель оплатил 12000 рублей на расчетный счет комиссионера. Комиссионное возна­граждение составило 1200 рублей. С расчетного счета, удержав ко­миссионное вознаграждение, наша организация перечислила средства комитенту.

Операции, связанные с поступлением комиссионного товара от комитента, в бухгалтерском учете оформляются документом «Посту-

пление товаров». В реквизите «Тип товара» справочника Номенкла­тура следует указать «На комиссии».

При проведении документ сформирует бухгалтерскую проводку в дебет счета 004.

Операция получения комиссионного товара от комитента (Дт

[004), в налоговом учете не отражается, т.к. право собственности на товар не переходит к комиссионеру.

Статья 990 ГК РФ.

Операция отгрузки покупателю комиссионного товара в бухгал­терском учете отражается документом «Отгрузка товаров, продук­ции».

При проведении документ формирует проводки по списанию ко­миссионного товара со склада (Кт 004) и отражению расчетов с по­купателем и комитентом по отражению полученной за комиссион­ный товар выручки (Дт 62.4 Кт 76.5).

Операция списания отгруженного комиссионного товара от коми­тента (Кт 004), в налоговом учете не отражается.

Выручка, полученная комиссионером за реализованные товары, принадлежавшие комитенту (Дт 62.4 Кт 76.5), в налоговом учете должна быть отражена как кредиторская задолженность перед коми­тентом и дебиторская (кредиторская) задолженность покупателя. Данная операция оформляется документом «Корректировка задол­женности» (меню «Налоговый учет - Прочие хозяйственные опера­ции - Корректировка задолженности»). Документ заполняется авто­матически по кнопке «Заполнить».

Если отгрузка товара покупателю производится с последующей оплатой, то «Признак задолженности» устанавливается «дебитор­ская», а при проведении документ формирует проводку в дебет счета HI3.01 «Движение дебиторской задолженности». Если отгрузка то­вара покупателю производится в счет ранее выданных авансов, то «Признак задолженности» устанавливается «кредиторская», сумма задолженности в документе заполняется со знаком минус, а при про­ведении документ формирует проводки в дебет счета Н13.02 «Дви­жение кредиторской задолженности».

Кредиторская задолженность комитенту при проведении доку­мента отражается проводкой в кредит счета Н13.02 «Движение кре­диторской задолженности», в случае дебиторской задолженности комитента в документе будет заполнена отрицательная сумма и при проведении будет сформирована проводка в кредит счета Н13.01 «Движение дебиторской задолженности».

Операции оказания посреднических услуг и удержания комисси­онного вознаграждения отражаются в бухгалтерском учете докумен­том «Оказание услуг».

При проведении документ формирует проводки Дт 62.1 Кт 90.1 и Дт 76.5 Кт 62.1 на сумму комиссионного вознаграждения с НДС.

Начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения отра­жается документом «Счет-фактура выданный», который вводится на основании документа «Оказание услуг» и при проведении формиру­ет проводку Дт 90.3 Кт 68.2.

Операция оказания посреднических услуг (Дт 62 Кт 90, Дт 76.5 Кт 62.1) отражается в налоговом учете документом «Операции вы­бытия имущества, работ, услуг, прав» (меню «Налоговый учет -Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав -Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав»).

Реквизиты документа заполняются автоматически по кнопке «Заполнить»:

• Контрагент - организация комитент;

• Договор - договор комиссии;

• Условие выбытия - в счет ранее полученных авансов;

• Вид дохода - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• Сумма - сумма выручки по комиссионному вознаграждению без НДС;

• Объект - Посреднические услуги в комиссионной торговле;

• Задолженность - сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС;

• НДС - не заполняется, т.к. при получении средств от покупа­теля, НДС не начислялся в соответствии с требованиями ста­тьи 149 пункт 1 НК РФ.

При проведении документ сформирует проводку в дебет счета Н13.02 «Движение кредиторской задолженности» на сумму комис­сионного вознаграждения с НДС и проводку в кредит счета Н06.01 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного произ­водства» на сумму выручки по комиссионному вознаграждению без НДС.

Операция начисления НДС с суммы комиссионного вознаграж­дения в налоговом учете не отражается.

Поступление безналичной оплаты от покупателя отражается в бухгалтерском учете документом «Выписка».

Поступление оплаты от покупателя (Дт 51 Кт 62.4) отражается в налоговом учете документом «Поступление денежных средств» (Ме­ню «Налоговый учет - Движения денежных средств - Поступления денежных средств»). Реквизиты документа заполняются автоматиче­ски по кнопке «Заполнить».

Условие или вид поступления - «Оплата переданного имущества, работ, услуг, прав» или «Аванс под поставки имущества, работ, ус­луг, прав». При проведении документ в случае оплаты переданного имущества, работ, услуг, прав сформирует проводку в кредит счета Н13.01 «Движение дебиторской задолженности» и в случае оплаты авансом и проводки в кредит счетов HI3.02 «Движение кредитор­ской задолженности» и Н13.03 «НДС по кредиторской задолженно­сти».

Оплата комитенту по отчету комиссионера за реализованный то­вар отражается в бухгалтерском учете документом «Выписка».

Оплата комитенту по отчету комиссионера (Дт 76.5 Кт 51 (50)) отражается в налоговом учете документом «Расход денежных средств (Меню «Налоговый учет - Движения денежных средств -Расход денежных средств»). Реквизиты документа заполняются ав­томатически по кнопке «Заполнить».

Условие или вид расхода — «Оплата полученного имущества, ра­бот, услуг, прав». Сумма без учета комиссионного вознаграждения.

При проведении документ сформирует проводку в дебет счетов HI3.02 «Движение кредиторской задолженности» на сумму задол­женности перед комитентом.

Общая схема соответствия бухгалтерских и налоговых проводок сведена в таблицу.

№	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Проводка	Сумма	Документ	Проводка	Сумма	Документ
1,	Дт004	12000	Поступле­ние товара	Не отражается
.	Кт004	12000	Отгрузка товара	Не отражается
3.	Дт 62.4 Кт 76.5	12000	Дт Н13.01	12000	Корректировка задолженности
Кт Н 13.02	12000
А	Дт 62.1 Кт 90.1.1	1200	Оказание услуг	Кт Н06.01	1000	Операции выбы­тия имущества, работ, услуг, прав
•>	Дт 76.5 Кт 62.1	1200	Дт Н13.02	1200
»•	Дт 90.3 Кт 68.2	200	Счет фактура выданный	Не отражается
	Дт51 Кт 62.4	12000	Банковская выписка	Кт Н13.01	12000	Поступление денежных средств
8.	Дт 76.5 Кт51	10800	Банковская выписка	Дт Н13.02	10800	Расход денежных средств

Дополнительные сведения

• Налоговый учет поступления денежных средств (см. стр. 73);

• Налоговый учет расхода денежных средств (см. стр. 82);

• Налоговый учет операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 48);

• Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом учете (см. стр. 140);

• Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 174);

• Регистр учета поступлений денежных средств (см. стр. 179);

• Регистр учета расхода денежных средств (см. стр. 182);

• Регистр учета операций по движению дебиторской задолжен­ности (см. стр. 270);

• Регистр учета операций по движению кредиторской задол­женности (см. стр. 275).

' Документ вводится после отражения остальных операций по налоговому учету по продаже комиссионного товара.

Отражение услуг банков

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету расходов организации ПБУ 10/99', расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в со­став операционных расходов.

Для целей налогового учета, согласно подпункту 15 пункта 1 ста­тьи 265, расходы на оплату услуг банков следует относить к внереа­лизационным расходам.

Операции, связанные с оплатой услуг банков, в бухгалтерском учете отражаются документом «Банковская выписка».

' Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

В качестве корреспондирующего счета следует выбрать счет 91.2, в качестве субконто 1 выбирается элемент справочника «Прочие до­ходы и расходы» со значением реквизита «Вид» — «Расходы по оп­лате услуг кредитных организаций».

Отражение расходов по услугам банка (Дт 91-2 Кт 51(52)) в на­логовом учете отражается документом «Расход денежных средств» (Меню «Налоговый учет», пункт «Налоговый учет движения денеж­ных средств»). Реквизиты документа:

• Контрагент, договор, сумма НДС в т.ч. - не заполняются.

• Условие или вид расхода - «Расходы по оплате услуг кредит­ных организаций».

Документ заполняется автоматически по данным документа «Вы­писка».

При проведении документ формирует проводку в дебет вспомога­тельного забалансового счета Н09 «Внереализационные расходы».

Схема соответствия бухгалтерских и налоговых проводок сведена в таблицу.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Проводка	Сумма	Документ	Проводка	Сумма	Документ
Дт91-2 Кт51	200	Выписка	ДтНОЭ	200	«Расход денежных средств»

Дополнительные сведения

• Налоговый учет расхода денежных средств сведения (см. стр. 82);

• Регистр учета расхода денежных средств (см. стр. 182);

• Регистр учета внереализационных расходов текущего периода (см. стр. 315).

Расчеты с подотчетными лицами

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Рос­сийской Федерации (утв. решением Совета директоров ЦБР 22 сен­тября 1993 г. N 40), «предприятия выдают наличные деньги под от­чет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экс­педиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организа­ций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балан­се и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий».

В бухгалтерском учете данные операции могут отражаться без учета взаиморасчетов с поставщиком, у которого приобретаются ценности:

• Дт 10 (26,08 ...) Кт 71;

и с учетом возникновения и погашения задолженности поставщи­ку:

• Дт 60 Кт 71;

• Дт 10 (26, 08...) Кт 60.

Отражение этих операций в налоговом учете будет иметь разли­чия.

Вариант I (без учета взаиморасчетов с поставщиком)

Пример

Работнику организации Григорьеву Сергею Геннадиевичу выдано под отчет 1300 рублей на хозяйственные расходы. Он приобрел по доверенности канцтовары у ООО «Офисклаб» на сумму 1200 рублей и отчитался в произведенных расходах авансовым отчетом, к кото­рому приложил накладную поставщика, счет-фактуру и приходный кассовый ордер. Неиспользованную часть подотчетной суммы вернул в кассу предприятия.

Операция по выдаче денег под отчет отражается в бухгалтерском учете документом «Расходный кассовый ордер».

При проведении документ формирует проводку Дт 71.1 Кт 50.1.

Операция по выдаче денег под отчет (Дт 71 Кт 50) в налоговом учете не отражается, т.к. не влияет на налогооблагаемую базу по на­логу на прибыль текущего или будущих периодов.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных расходов от­ражается в бухгалтерском учете документом «Авансовый отчет».

При проведении документ формирует бухгалтерскую проводку с кредита счета 71.1 в дебет счета, приобретаемых ценностей - 26.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных расходов (Дт 26 Кт 71) отражается в налоговом учете документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» (меню «Налоговый учет - Операций приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав - Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав»). Ре­квизиты документа заполняются автоматически по данным докумен­та «Авансовый отчет».

Значение реквизитов документа:

• Условия получения - «Другие существенные условия»;

• Вид расходов - «Другие расходы, включаемые в состав кос­венных расходов»;

• Элемент расхода - «Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения»;

• Сумма - сумма без НДС;

• Объект - не заполняется, так как расход включается в состав косвенных расходов;

• Дата признания - дата авансового отчета;

• Контрагент, договор, задолженность, НДС в т.ч. - не запол­няются.

При проведении документ формирует проводки в дебет вспомога­тельного забалансового счета Н07.04 «Косвенные расходы».

Для отражения в учете НДС по произведенным расходам на ос­новании документа «Авансовый отчет» вводится документ «Счет-фактура полученный», который при проведении формирует провод­ку Дт 19.3 Кт 71.1. На основании счета-фактуры полученного вво­дится документ «Запись книги покупок», который при проведении формирует проводку Дт 68.2 Кт 19.3.

В налоговом учете операции выделения и зачета НДС не отража­ются.

Операция возврата неиспользованных подотчетных сумм в бух­галтерском учете отражается документом «Приходный кассовый ор­дер».

При проведении документ формирует проводку Дт 50.1 Кт 71.1.

Операция возврата неиспользованных подотчетных сумм (Дт 50 Кт 71) в налоговом учете не отражается.

Соответствие проводок бухгалтерского и налогового учета приве­дено в таблице.

№	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Проводка	Сумма	Документ	Проводка	Сумма	Документ
1	Дт71.1 Кт50.1	шо	Расходный кассовый ордер	Не отражается
2.	Дт26 Кт71.1	1000	Авансовый отчет	Дт Н07.04	1000	Операции при­обретения иму­щества, работ, услуг, прав
N°	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
3.	Дт 19.3 Кт71.1	200	Счет фактура полученный	Не отражается
4.	Дт 68.2 Кт 19.3	а»	Запись книги поку­пок	Не отражается
-	Дт 50.1	ню	Приходный кассовый	Не отражается
	Кт71.1		ордер

В соответствии с пп. 12, п.1 статьи 264 НК РФ, к прочим расхо­дам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью, оформленные документально и экономически обоснованные.

С 01.01.2002 г. расходы по найму жилого помещения в целях на­логообложения можно признавать в полном объеме, без ограниче­ний. Расходы по оплате суточных принимаются для целей налогооб­ложения в пределах норм. Согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов ор­ганизаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль ор­ганизаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», оплата суточных составляет 100 руб. за каждый день командировки.