Оглавление организация налогового учета в

Вид материала

Документы

Содержание Перерасход выдан из кассы.

Подобный материал:

• Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
• Ф 20-014 Вопросы и задания к экзаменам и зачетам Утверждено протокол заседания кафедры, 23.9kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
• Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
• Задачи налогового учета. Функции налогового учета, и их характеристика, 34.5kb.
• Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
• Общий порядок осуществления налогового учета, 69.56kb.
• 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
• Тема Основные принципы налогообложения, 176.35kb.

Пример

Согласно приказу руководителя организации, Семакин Анатолий Тимофеевич командирован в N-скую область сроком на 5 дней с 18 февраля 2002 года по 22 февраля 2002 года. На основании приказа руководителя предприятия бухгалтерия выдает Семакину А.Т. аванс на командировочные расходы в сумме 2200 рублей. По возвращении из командировки (22 февраля 2002 года) Семакин А.Т. представил в бух­галтерию предприятия авансовый отчет, в соответствии с которым расходы по командировке составили 2287 руб.:

• стоимость железнодорожных билетов — 987руб.;

• стоимость проживания в гостинице ООО «Лесные дали» -900 руб.(300 х 3 сут.);

• суточные за 5 дней командировки (день отъезда и день приезда - один день) — 400 руб. (100 руб. х 4 сут.).

Перерасход выдан из кассы.

К авансовому отчету приложены: командировочное удостоверение, железнодорожные билеты, счет и квитанция к приходному кассовому ордеру из гостиницы.

Операция по выдаче денег под отчет отражается в бухгалтерском учете документом «Расходный кассовый ордер». При проведении документ формирует проводку Дт 71.1 Кт 50.1.

Операция по выдаче денег под отчет (Дт 71 Кт 50) в налоговом учете не отражается, т.к. не влияет на налоговую базу.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных расходов от­ражается в бухгалтерском учете документом «Авансовый отчет».

В качестве субконто «Общехозяйственные расходы» выбирается элемент соответствующего справочника с реквизитом «Вид расхода для целей налогового учета» — «Расходы на командировки». В слу­чае приобретения командировочным работником материальных цен­ностей, их отражение в авансовом отчете производится в обычном порядке.

При проведении документ формирует бухгалтерскую проводку с кредита счета 71.1 в дебет счета приобретаемых ценностей - напри­мер, в дебет счета 26.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных расходов (Дт 26 Кт 71) отражается в налоговом учете документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» (меню «Налоговый учет - Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав - Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав»). Ре­квизиты документа заполняются автоматически по данным докумен­та «Авансовый отчет».

Значение реквизитов документа:

• Условия получения - «Другие существенные условия»;

• Вид расходов «Другие расходы, включаемые в состав косвен­ных расходов»;

• Элемент расхода - «Командировочные расходы»;

• Сумма - сумма без НДС;

• Объект - в случае оплаты услуг не заполняется;

• Дата признания — дата авансового отчета;

• Контрагент, договор, задолженность, НДС в т.ч. - не запол­няются.

При проведении документ формирует проводки в дебет специ­ального забалансового счета Н07.04 «Косвенные расходы».

Для отражения в учете НДС по произведенным расходам на ос­новании документа «Авансовый отчет» вводится документ «Счет-

фактура полученный», который при проведении формирует провод­ку Дт 19.3 Кт 71.1. На основании счета-фактуры полученного вво­дится документ «Запись книги покупок», который при проведении формирует проводку Дт 68.2 Кт 19.3.

В налоговом учете операции выделения и зачета НДС не отража­ются.

Операция выдачи из кассы перерасходованных средств подотчет­ного лица в бухгалтерском учете отражается документом «Расход­ный кассовый ордер».

В налоговом учете операции выдачи из кассы перерасходованных средств подотчетного лица не отражается.

Соответствие проводок бухгалтерского и налогового учета приве­дено в таблице.

№	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Проводка	Сумма	Документ	Проводка Сумма Документ
1	Дт71.1	2200	Расходный	Не отражается
	KxSO.l		кассовый
			ордер
2.	Дт26	22Й7	Авансовый	Дт Н07.04 1905,76 Операции при-
	Кт71.1		отчет	обретения иму-
				щества, работ,
				услуг, прав
:.	Дт 19.3	381.24	Счет-	Не отражается
	Кт71.1		фактура
			полученный
4.	Дт 68.2	361,24	Запись	Не отражается
	Кт 19.3		книги поку-
			пок
S	Дт71.1	87	Расходный	Не отражается
			кассовый
	Кт50.1		ордер

В пункте 2 статьи 264 НК РФ приведен перечень представитель­ских расходов. В состав этих расходов включены:

• Затраты на транспортное обеспечение доставки приглашен­ных для переговоров лиц к месту проведения представитель­ских мероприятий;

• Затраты налогоплательщика на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) и др.

Не относятся к представительским расходы на развлечение и от­дых.

Норматив представительских расходов, в пределах которого они учитываются для целей налогообложения, равен 4 процентам от рас­ходов на оплату труда.

Пример

Организация в январе 2002 года израсходовала на представитель­ские цели 5000 руб. За этот же период расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, составили 19500 руб.

Рассчитаем норматив представительских расходов:

19500 руб. х 4% = 780 руб.

Следовательно, на 780 руб. ООО «Агат» может уменьшить полу­ченные доходы за январь.

Сверхнормативные расходы в размере 4220 руб. (5000-780) для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Операция по выдаче денег под отчет на представительские расхо­ды отражается в бухгалтерском учете документом «Расходный кас­совый ордер». При проведении документ формирует проводку Дт 71.1 Кт50.1.

Операция по выдаче денег под отчет на представительские расхо­ды (Дт 71 Кт 50) в налоговом учете не отражается, т.к. не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего или будущих периодов.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных представи­тельских расходов отражается в бухгалтерском учете документом «Авансовый отчет».

В качестве субконто «Общехозяйственные расходы» выбирается элемент соответствующего справочника с реквизитом «Виды расхо­дов для целей налогового учета» — «Представительские расходы».

При проведении документ формирует бухгалтерскую проводку Дт 26 Кт 71.1.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных представи­тельских расходов (Дт 26 Кт 71) отражается в налоговом учете до­кументом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» (меню «Налоговый учет - Операции приобретения и выбытия иму­щества, работ, услуг, прав - Операции приобретения имущества, ра­бот, услуг, прав»). Реквизиты документа заполняются автоматически по данным документа «Авансовый отчет».

Значение реквизитов документа:

• Условия получения - «Другие существенные условия»;

• Вид расходов и элемент расхода - «Представительские расхо­ды»;

• Сумма - сумма без НДС;

• Объект - заполняется при приобретении имущества, прав; в случае оплаты услуг не заполняется;

• Дата признания - дата авансового отчета;

• Контрагент, договор, задолженность, НДС в т.ч. - не запол­няются.

В момент совершения представительских расходов сумма, кото­рую можно признать в составе внереализационных расходов для це­лей налогообложения, неизвестна. В налоговом учете включение этих затрат в состав косвенных расходов происходит в конце месяца, когда уже отражены расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, и можно рассчитать сумму по нормативу. В тече­ние отчетного периода все расходы, которые подлежат нормирова-

нию, отражаются на специальном забалансовом счете НОЗ «Нормируемые расходы».

При проведении документ формирует проводки в дебет вспомога­тельного забалансового счета НОЗ.ОЗ «Представительские расходы». В конце месяца расходы в пределах установленных норм будут спи­саны с кредита этого счета документом «Регламентные операции по налоговому учету».

Для корректного расчета сумм представительских расходов, кото­рые можно признать в составе прочих расходов для целей налогооб­ложения на момент проведения регламентных операции по налого­вому учету должны быть отражены расходы на оплату труда (меню «Налоговый учет - Регламентные операции - Расходы на оплату труда»).

Списание представительских расходов в пределах установленных норм в налоговом учете оформляется документом «Регламентные операции по налоговому учету» (меню «Налоговый учет - Регла­ментные операции - Регламентные операции по налоговому учету»).

Для расчета и списания сумм представительских расходов в фор­ме документа следует установить флажок «Учет представительских расходов».

При проведении документа формируется проводка Дт Н07.04 «Косвенные расходы» Кт 03.03 «Представительские рас­ходы».

Соответствие проводок бухгалтерского и налогового учета приве­дено в таблице.

№	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Проводка	Сумма	Документ	Проводка	Сумма	Документ
1.	Дт71.1 Кт 50.1	5000	Расходный кассовый ордер	Не отражается
№	Бухгалтерский учет Пн 3 ---------------------- — —. 1 -------------- i_, — - _________ | Налоговый учет ---- -~,
2.	Дт26 Кт71.1	5000	-------------- Авансовый ДТ НОЗ.ОЗ отчет	5000	Операции при­обретения иму-
					щества, рабо,,
-J					услуг, прав
3.	Не отражается ~J175T	780	Регламентные
			операции по
	КтНОЗ.ОЗ		налоговому
	_________________		учету

--------------------__|

вариант II (с учетом взаиморасчетов с поставщиком) Пример

Работнице организации Михайловой Светлане Владимировне вы­дано под отчет 1300 рублей на закупку материалов. Она приобрела по доверенности канцтовары у ЗАО «Текстиль плюс» на сумму 1200 рублей и отчиталась в произведенных расходах авансовым от­четом, к которому приложила накладную поставщика, счет-фактуру и приходный кассовый ордер. Неиспользованную часть подотчетной суммы вернула в кассу предприятия.

Операция по выдаче денег в подотчет отражается в бухгалтерском учете документом «Расходный кассовый ордер».

В налоговом учете данная операция (Дт 71 Кт 50) не отражается, т.к. не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль теку­щего или будущих периодов.

Поступление материалов в бухгалтерском учете отражается доку­ментом «Поступление материалов».

При проведении документ формирует проводки Дт 10 Кт 60.1 -на сумму поступивших ценностей без НДС и Дт 19.3 Кт 60.1 на сумму НДС по поступившим ценностям.

Для отражения в бухгалтерском учете зачета НДС по произве­денным расходам на основании документа «Поступление материа­лов» вводится документ «Запись книги покупок», который при про­ведении формирует проводку Дт 68.2 Кт 19.3.

Поступление ценностей (потребление работ, услуг) (Дт 10 (08, 26 ...) Кт 60) отражается в налоговом учете документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» (меню «Налоговый учет - Операции приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав — Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав»). Ре­квизиты документа заполняются автоматически по кнопке «Запол­нить.

Значения реквизитов документа:

• Контрагент, договор, задолженность, НДС в т.ч. - в соответ­ствии с первичными документами на поступившие материаль­ные ценности;

• Условия получения - «С последующей оплатой» или «В счет ранее выданных авансов», в зависимости от порядка отражения в учете операций поступления ценностей и отчета подотчетного лица;

• Вид расходов - «Связанные с приобретением сырья и мате­риалов»;

• Сумма - сумма без НДС;

• Объект - приобретенный материал;

• Дата признания - дата авансового отчета.

При проведении документ формирует проводки в дебет вспомога­тельного забалансового счета Н02.01 - по поступившим материалам.

В случае, если принятие к учету ценностей, производилось до ре­гистрации в программе документа «Авансовый отчет», в реквизите «Условие получения» устанавливается значение «С последующей

оплатой» и при проведении документ формирует проводки по воз­никновению кредиторской задолженности в кредит вспомогательных забалансовых счетов Н13.02 и Н13.03. Если же сначала зарегистри­рован документ «Авансовый отчет», а принятие к учету ценностей производилось позже, то в реквизите «Условие получения» устанав­ливается значение «В счет ранее выданных авансов». Тогда при про­ведении документ формирует проводки по возникновению дебитор­ской задолженности в кредит вспомогательного забалансового счета

Н13.01.

Отчет подотчетного лица о суммах произведенных расходов от­ражается в бухгалтерском учете документом «Авансовый отчет».

Операция отчета подотчетного лица по авансовому отчету (Дт 60 Кт 71) в налоговом учете отражается документом «Расход денежных средств». Реквизиты документа заполняются автоматически по кнопке «Заполнить».

В реквизите «Условие или вид расхода» устанавливается значе­ние «Оплата полученного имущества, работ, услуг», если принятие к учету ценностей производилось до регистрации в программе доку­мента «Авансовый отчет», и оплата отражена в бухгалтерском учете проводкой в дебет счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками (в рублях)». В этом случае при проведении документ формиру­ет проводки по погашению кредиторской задолженности в кредит специальных забалансовых счетов Н13.02 и Н13.03. Если же сначала зафиксирован документ «Авансовый отчет» и оплата отражена в бухгалтерском учете проводкой в дебет счета 60.2 «Расчеты по аван­сам выданным (в рублях)», а принятие к учету ценностей произво­дилось позже, то в реквизите «Условие или вид расхода» устанавли­вается значение «В счет ранее выданных авансов». Тогда при прове­дении документ формирует проводки по погашению дебиторской задолженности в дебет специального забалансового счета Н13.01.

Операция возврата неиспользованных подотчетных сумм в бух­галтерском учете отражается документом «Приходный кассовый ор­дер», который при проведении формирует проводку Дт 50.1 Кт 71.1.

Операция возврата неиспользованных подотчетных сумм (Дт 50 Кт 71) в налоговом учете не отражается.

Соответствие проводок бухгалтерского и налогового учета приве дено в таблице.

№	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Проводка	Сумма	Документ	Проводка	Сумма	Документ
1.	Дт71.1 Кт 50.1	1200	Расходный кассовый ордер	Не отражается
2.	Дт 10.1 Кт 60.1	1000	Поступле­ние мате­риалов	Дт Н02.01	1000	Операции при­обретения иму­щества, работ, услуг, прав
Кт Н13.02	1200
3.	Дт 19.3 Кт 60.1	200	Кт Н13.03	200
4.	Дт 68.2 Кт 19.3	200	Запись книги поку­пок	Не отражается
5.	Дт 60.1 Кт71.1	1200	Авансовый отчет	Дт Н13.02	200	Расход денеж­ных средств
Дт Н13.03	1200
6.	Дт 50.1 Кт71.1	100	Приходный кассовый ордер	Не отражается

Дополнительные сведения

• Налоговый учет расхода денежных средств (см. стр. 82);

• Налоговый учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 23);

• Налоговый учет операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 48);

• Учет представительских расходов составе расходов текущего отчетного (налогового) периода (см. стр. 359);

• Регистр учета операций приобретения имущества, работ, ус­луг, прав (см. стр. 169);

• Регистр учета расхода денежных средств (см. стр. 182);

• Регистр учета операций по движению дебиторской задолжен­ности (см. стр. 270);

• Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности (см. стр. 275).

Продажа валюты

В соответствии со статьей 250, пункт 2 НК РФ, в составе внереа­лизационных доходов отражается доход «в виде положительной (от­рицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклоне­ния курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту» В бухгалтерском учете сумма списанных с валютного счета средств, согласно нормам, изложенным в Положениях по бухгалтерскому учету 9 и 10¹, входит в состав операционных расходов, а сумма по­ступивших средств на расчетный счет - в состав операционных до­ходов. То есть если в бухгалтерском учете мы должны показать ин­формацию о доходах и расходах, связанных с покупкой валюты раз­вернуто, то в налоговом учете отражается лишь сумма дохода (рас­хода), возникающая от разницы курса продажи и официального кур­са Центрального банка РФ на дату продажи валюты.

Рассмотрим на примере, отражение в налоговом учете операции продажи валюты, аналогии и отличия налоговой информации от данных бухгалтерского учета.