1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета
| Вид материала | Документы |
- Тема Основные принципы налогообложения, 176.35kb.
- Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- План: Общие принципы организации бухгалтерского учета. Факты, влияющие на организацию, 1933.09kb.
- «Основные цели, концепции и принципы бухгалтерского учета», 70.82kb.
- Программа для подготовки к сдаче вступительного экзамена в аспирантуру по специальности, 291.03kb.
- План счетов и принципы организации аналитического учета. Основные модули системы бэст-4+, 1932.25kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
Утверждена приказом
генерального директора от 17 декабря 2008г. №72
Учетная политика ОАО «УС-604» на 2009 год
1.Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета.
ОАО «УС-604» коммерческая организация основной целью, которой является извлечение прибыли. Основными (обычными) видами деятельности ОАО «УС-604» являются:
-Выполнение строительно-монтажных работ
-Производство и реализация строительных материалов
- Производство и реализация прочей промышленной продукции
-Оптовая и розничная торговля
-Оказание услуг автотранспорта
-Железнодорожные перевозки
-Производство и реализация тепловой и электрической энергии
-Оказание жилищно-коммунальных услуг населению
-Услуги по сдаче в аренду имущества
-Услуги в области начально - профессионального образования
1.1.Бухгалтерский и налоговый учет ОАО «УС-604» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами ОАО «УС-604».
1.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, копейках.
1.3.ОАО «УС-604» имеет в своем составе ряд подразделений, занимающихся отдельными видами деятельности. Все подразделения составляют незаконченные балансы и не являются самостоятельными плательщиками налогов и сборов. Данные бухгалтерского и налогового учетов подразделений учитываются в сводной бухгалтерской и налоговой отчетности бухгалтерии Управления.
1.4.Бухгалтерская служба структурных подразделений (возглавляемая главным бухгалтером) производит на основании первичных документов подготовку бухгалтерских отчетов (балансов) по хозяйственной деятельности подразделений, подготовку и сдачу налогового учета в бухгалтерию Управления ОАО «УС-604». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета в подразделении несет руководитель и главный бухгалтер подразделения. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц.
1.5.Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета ОАО «УС-604» несет Генеральный директор и Главный бухгалтер ОАО «УС-604».
1.6.При подготовке отчетности использовать рабочий план бухгалтерского учета (приложение №1), разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000года.
1.7.Документооборот осуществлять согласно утвержденному графику (приложение №3).
1.8.При ведении бухгалтерского и налогового учета применять унифицированные формы первичных документов. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации применять в соответствии с Приложением № 9.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-наименование документа;
-дату составления;
-наименование подразделения ОАО «УС-604», от имени которого составлен документ;
-содержание хозяйственной операции;
-измерители в натуральном (при возможности определить) и денежном выражении;
-личные подписи ответственных лиц за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (подписи должны быть расшифрованы).
1.9.Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов в каждом подразделении, утверждает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером подразделения.
1.10.Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризацию имущества, финансовых обязательств - проводить в соответствии с утвержденным Порядком проведения инвентаризации - приложение №2 «Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по хозяйственным операциям»
1.11.Бухгалтерский учет осуществлять автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Базовая бухгалтерская программа БЭСТ, по начислению заработной платы 1С. Налоговый учет осуществлять на бумажных носителях – налоговых регистрах.
1.12.В целях формирования и реализации Учетной политики Общества Главным бухгалтером ОАО «УС-604» в течение года издаются распоряжения, уточняющие и изменяющие принцип ведения налогового и бухгалтерского учета.
1.13. Существенными для раскрытия в бухгалтерской отчетности являются показатели, отношение которых к валюте баланса за отчетный период составляют не менее 7 процентов.
2.Отражение в учете основных бухгалтерских операций. Формирование активов и пассивов.
2.1.Учет основных средств
2.1.1.Понятие и порядок определения стоимости основных средств, для бухгалтерского и налогового учета.
Имущество Предприятия признается основным средством (для бухгалтерского учета) и амортизируемым (для налогового учета) со сроком полезного использования превышающего 12 месяцев, используемого для извлечения дохода, первоначальной стоимостью более 20000 рублей. Стоимость имущества, погашается путем начисления амортизации.
Единицей учета основных средств (амортизируемого имущества) является инвентарный объект. Инвентарным объектом - является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В связи с постоянной необходимостью поэлементной замены (передвижки) компьютерную технику учитывать по элементам комплектации (процессор, монитор, принтер).
Основные средства (амортизируемое имущество) принимаются на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, транспортировку и доведения до состояния, в котором основное средство (амортизируемое имущество) пригодно для использования.
Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
При постановке на учет в качестве основных средств (амортизируемого имущества) готовой продукции собственного производства, первоначальная стоимость для налогового учета таких объектов определяется как сумма прямых расходов осуществленных для изготовления этой продукции.
Переоценка основных средств не производится.
Учет арендованных основных средств осуществлять на за балансовом счете - 0001 «Арендованные основные средства» по каждому объекту ОС в разрезе арендодателей.
2.1.2. Порядок начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета.
Амортизация по объектам основных средств (амортизируемого имущества) начисляется линейным методом ( для бухгалтерского и налогового учетов), в течение срока полезного использования.
Основные средства (амортизируемое имущество) распределять по 11 амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
одиннадцатая группа – ОС по которым срок полезного использования истек, а срок амортизации нет, принимаем срок равный 7 годам.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в перечне ОС, утвержденном Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. с учетом изменений вводимых в действие с 01.01.2009г. (Постановление Правительства РФ № 676 от 12.09.2008г.), срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиям, рекомендациями организаций – изготовителей.
При приобретении объектов основных средств (амортизируемого имущества), бывших в употреблении, определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования (в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением РФ), или превышающим этот срок, то срок полезного использования определять самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В случае, когда невозможно по имеющимся документам установить срок полезного использования (отнести к той или иной) группе, срок полезного использования устанавливается решением (протоколом) комиссии.
По основным средствам, введенным до 01.01.2002г. бухгалтерская амортизация начисляется согласно законодательству, действующему до введения 25 главы НК, налоговая амортизация рассчитывается как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования).
Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию - на основании актов ввода.
Основные средства (амортизируемое имущество), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В налоговом учете, в месяц, следующий за месяцем, в котором основные средства (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) были введены в эксплуатацию, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода, расходы на капитальные вложения 30% относящихся к основным средствам третьей – седьмой амортизационной группы, по остальным амортизационным группам 10%. от первоначальной стоимости основных средств и расходов понесенных на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение.
Соответствующие объекты основных средств, при вводе их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии 10%(30%). В налоговом учете амортизационная премия (10 %, и 30%)отражается в составе косвенных расходов.
В случае реализации, ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Различия при начислении амортизации (определении расходов) между бухгалтерским и налоговым учетом формируются на основании контрольных таблиц (регистров налогового учета).
Начисление амортизации в целях налогового учета прекращается по основным средствам и амортизируемому имуществу, которые:
- переданы по договорам, в безвозмездное пользование,
- переведены по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев,
- находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
По окончанию срока консервации объекта, амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
2.1.3.Порядок организации учета основных средств и оформления документов
Учет основных средств и начисление амортизации осуществляется бухгалтерией управления в разрезе подразделений.
Акты ввода, внутреннего перемещения, выбытия готовятся на основании первичных документов в подразделениях и направляются в бухгалтерию управления в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
Акты на ввод основных средств по Управлению утверждаются главным инженером ОАО «УС-604».
Акты на ввод основных средств, в подразделениях утверждаются начальниками подразделений (либо лицами их замещающими).
Лица ответственные за установление срока эксплуатации (определение амортизационной группы):
По машинам, оборудованию, транспортным средствам – Главный инженер ОАО «УС-604»
По сооружениям, машинам и оборудованию энергетики - Главный энергетик ОАО «УС-604»
По зданиям и сооружениям – Начальник тех. отдела
По вычислительной и копировальной техники – Начальник ИВЦ
По прочим основным средствам – Начальник финансового отдела
Акты выбытия основных средств по Управлению утверждаются главным инженером ОАО «УС-604».
Акты выбытия основных средств, в подразделениях утверждаются начальниками подразделений (либо лицами их замещающими).
Для осуществления контрольных функций за движением основных средств, все акты на ввод и выбытие основных средств подписываются главным бухгалтером ОАО «УС-604».
Движение основных, ремонт основных средств, оформлять первичными документами в соответствии с законодательством, в работе руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ6/01 «Учет основных средств», методическими указаниями (Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.)
Расходы, на ремонт основных средств, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, в котором они были осуществлены. Для целей налогообложения, расходы на ремонт основных средств учитываются в составе прочих расходов.
Персональную ответственность за правильность и своевременность оформления документов по движению основных средств несет бухгалтер по учету основных средств.
2.2.Учет нематериальных активов.
В составе нематериальных активов учитывать следующие объекты:
-исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
-исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом в течение срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.
2.3. Учет материально производственных запасов и транспортно – заготовительных расходов.
К бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются следующие активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары,
- используемые для управленческих нужд.
Приобретенные материально – производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает в себя:
- стоимость материалов по договорным ценам.
Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму, подлежащую оплате поставщикам непосредственно за материалы.
Учет материалов основного производства, при необходимости, вести в разрезе групп.
Массу молока – сырья в подразделении ЦМП определять исходя из фактических жироединиц, которые получены при поступлении молока от поставщика на приемном пункте.
Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) – затраты связанные с процессом заготовления и доставки материалов:
- расходы по погрузке материалов и их транспортировке, подлежащие оплате сверх цены за материалы,
- расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата, включая расходы на оплату труда работников занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, отчисления на заработную плату,
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях,
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов,
- расходы по таре оплаченной сверх стоимости поставленных материалов, продукции.
ТЗР принимаются к учету на счет 16 « отклонение в стоимости материальных ценностей» по отдельным группам материалов с присвоением соответствующих субсчетов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения к непосредственной группе материалов (расходы связанные с содержанием заготовительно – складского аппарата, услуги сторонних организаций и т.п.) учет ТЗР вести по субсчету «общие отклонения».
Материалы, изготовленные самим подразделением для своих нужд, принимаются к учету по учетной стоимости. В качестве учетной цены применяется планово – расчетная цена на изготовление материала (калькуляция) без учета рентабельности.
Возвратные отходы, образующиеся в подразделениях организации в результате производства, собираются и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость возвратных отходов определяется из цен на лом, утиль, ветошь – т.е. по цене возможного использования, которая может быть определена назначенной постоянно действующей комиссией в подразделении, либо по сложившимся ценам на аналогичные материалы. Стоимость учтенных возвратных отходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (Дт 10 Кт 20,23,29,…).
Отпуск материально-производственных запасов в производство и иное выбытие производится по методу ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения материалов).
Материально-производственные запасы отпускать в производство в соответствии с установленными нормами и проектно- сметной документации. Отклонение расхода материально-производственных запасов от установленных норм, нормативов и условий оформляется актом, утверждаемым начальником подразделения или главным инженером подразделения.
Отклонение в стоимости материалов (счет 16), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.
Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным группам материалов производится пропорционально учтенной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца. Полученное в результате значение (умноженное на 100) использовать при списании ТЗР (расчет производится на расход материалов). При расчете % отклонения - не учитывать внутреннее перемещение материалов (счет 17,79).
Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и спецодежду учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Отпуск в эксплуатацию отражается по кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, с отметкой на документе «передано в эксплуатацию». При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль по учету инвентаря, инструментов и специальной одежды в целях их сохранности.
Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей со счетов учета запасов, осуществлять на основании актов на списание с указанием причины списания и результатов списания.
Учет приобретенных и изготовленных упаковочных материалов на предприятии (одноразовая тара), отражается по счету 10.4 «тара и тарные материалы». Расходы на упаковку товара, готовой продукции поступившей на склад учитывать на счете 44.3 «расходы на отгрузку собственной продукции, на продажу». Ежемесячно затраты на упаковку включаются в расходы по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете расходы на упаковку относятся к косвенным материальным расходам.
Учет поступления полуфабрикатов из основного производства производится по учетной (нормативной производственной) стоимости единицы изделия в количественных и стоимостных показателях с указанием шифра (заказа) готовой продукции. Учет вести на счете 21.1 «Полуфабрикаты по учетной цене» Нормативная стоимость утверждается исполнительным директором ОАО «УС-604», и может пересматриваться не чаще одного раза в квартал. В случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменении величины учетных цен пересчет остатков полуфабрикатов к моменту изменения учетной цены не производится.
Передача полуфабрикатов в производство, производить также по учетной (нормативной) стоимости единицы изделия. При этом для обеспечения сопоставимости данных в калькуляциях на готовую продукцию и полуфабрикатов, стоимость полуфабрикатов учитывать при расчете нормативной себестоимости готовой продукции этого шифра с выделением отдельной строкой.
Разницу, между фактической себестоимостью полуфабрикатов и стоимостью полуфабрикатов по учетным ценам учитывать на счете 21.9 « Отклонение фактической себестоимости от учетной цены»
Отклонение от фактической стоимости полуфабрикатов списывать пропорционально их учетной стоимости отпущенных со склада в производство (либо отгруженных).
Отпущенные полуфабрикаты с начала года (своим подразделениям на изготовление готовой продукции и сторонним) * С-до по счету 21.9 на начало года + отклонения от фактической себестоимости по выпущенным полуфабрикатов с начала года)/ (с-до по счету 21.1 на начало года + выпуск полуфабрикатов по учетной стоимости с начала года).
Канцелярские товары принимать к учету (списывать на себестоимость) по однородным группам (пишущие принадлежности, блокноты, степлеры, скрепки, марки, конверты) по средней цене закупки однородной группы данной партии. Медикаменты приобретенные для комплектования аптечек учитывать в рублевом эквиваленте.
Все хозяйственные операции по движению материально производственных запасов оформляются в учете первичными документами в соответствии с Положением ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» и методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов (Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.98г.).
2.4. Учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
2.4.1 Затраты на производство каждого вида продукции, работ, услуг собирать на балансовом счете 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах.
- 20.1 СМР,
- 20.2 Промышленность,
- 20.3 Услуги
Учет затрат в подрядной деятельности вести в разрезе прорабов и объектов строительства в соответствии с договорами строительного подряда (шифры объектов строительства присваиваются в бухгалтерии Управления), в промышленности – цехов и видов продукции, по услугам (УМиАТ) – видам автотранспорта.
Структура счета 20 «Основное производство» состоит :
Первый субсчет – вид деятельности,
Второй субсчет - номер цеха, прораба,
Третий субсчет – статья расхода с под субсчетами:
- 0- собственное выполнение, выпуск продукции,
- 1- материалы – 1.1 собственные,
1.2 покупные,
- 2- заработная плата– в том числе 2.1 з /плата переданная подразделениями,
- 3- социальный налог- в том числе 3.1 на переданную з/плату ,
- 4- амортизация,
- 5- косвенные расходы-5.1 услуги механизмов (свои)
5.2услуги автотранспорта (свои)
5.3услуги сторонних организаций,
5.4энергозатраты
5.5прочие расходы
Четвертый субсчет (3 знака) – код объекта СМР, вид продукции, вид транспорта, вид услуг.
Накопленные затраты по СМР списывать на себестоимость выполненных работ (90.2) по мере сдаче этапов работ заказчику.
2.4.2 Общезаводские расходы «Затраты по содержанию Управления» учитывать по статьям расходов (приложение № 7) (счет 26.1) распределять между «Основными производственными подразделениями» пропорционально объема отгруженной продукции (работ, услуг) с учетом внутреннего оборота и учитывать в подразделениях на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Предварительно закрыть 26.3 «Расходы по содержанию объектов ОС сданных в аренду» на 26.1 по соответствующим статьям.
2.4.3 Затраты на производство по подразделению СМУ-1 (строительство жилых домов) учитывать на счете 20 «Основное производство».
Затраты по содержанию управления» (счет 26.1) распределять на СМУ-1 в доле на выполненный объем работ по СМУ-1 за отчетный период. Выполненный объем подтверждать актом незавершенного строительства.
2.4.4 Распределение «Затрат по содержанию Управления» между «основными производственными подразделениями» производить по статьям расходов.
2.4.5 Расходы, связанные с лизингом учитывать в разрезе договоров на счете 26.2 и ежемесячно списывать непосредственно на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Расходы по ОИМК ежемесячно списывать на счет 90.2 «Себестоимость продаж».
2.4.6 Затраты учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно в конце отчетного периода распределять на основное производство пропорционально заработной плате основных рабочих.
2.4.7 Затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства. Данные затраты распределяются ежемесячно на основное производство пропорционально заработной плате основных рабочих.
Утвердить перечень вспомогательных производств, в разрезе подразделений (Приложение № 8)
2.4.8.Распределение затрат по ИВЦ осуществлять согласно нормативов на техническое и программное обеспечение, рассчитанных ИВЦ.
2.4.9.Затраты по содержанию пожарной части распределять в соответствии с уровнем пожарной опасности, утвержденных отделом пожарной безопасности ОАО «УС-604».
2.4.10.Незавершенное производство отражать в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
2.4.11.Вести раздельный учет доходов и расходов по СКБ – обслуживающие производства и хозяйства, обеспечить возможность учета убытков по данному участку при налогообложении прибыли, в соответствии с законодательством РФ.
2.4.12.Расходы будущих периодов учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные расходы списываются на себестоимость в том периоде, к которому они относятся.
По карьерам «С», «Филимоново» и асфальтному заводу расходы будущих периодов учитываются только в целях бухгалтерского учета и списываются пропорционально выпущенному объему продукции в пределах финансового года.
Расходы на отгрузку собственной продукции (счет 44) в полном объеме ежемесячно закрывать на себестоимость отгруженной продукции. Если продукция передается в другие подразделения, то услуги по отгрузке продукции передаются пропорционально переданной продукции учтенной по учетным ценам.
2.4.13. Для обеспечения раздельного учета строительства жилых и не жилых помещений (СМУ-1) на основании договора долевого участия, бухгалтерский учет вести в подразделении СМУ-1(код115) раздельно:
- по секции «Б»- строительство жилья
- по пристройкам (магазины) - строительство не жилых помещений.
После получения разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, жилые и не жилые помещения строительство которых осуществлялось на основе договоров долевого участия в строительстве, продолжают учитываться на счете 20 «Основное производство», до момента подписания акта передачи помещений дольщику. После подписания акта передачи, стоимость переданных помещений (жилых и не жилых) списываются на себестоимость СМР (счет 90.2.1), а авансы, полученные по договорам долевого участия отражаются как выручка от реализации СМР.
2.4.14. Затраты на приобретение права на земельные участки подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию данного права. Под документальным подтверждением понимается расписка в получении органом, в чьи обязанности входит государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на регистрацию указанных прав. Если договор аренды земли заключен на срок менее года, то расходы учитываются с момента его заключения.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств, на этих участках. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора.
Данные расходы принимаются для целей налогообложения при условии, что договор на приобретение права подписан в период до 31.12.2011 года.
В случае, если договор аренды земельного участка (в соответствии с законодательством) подлежит государственной регистрации – расходы на приобретение права на земельные участки, включаются в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией равномерно, в течение срока действия договора аренды, но не менее пяти лет, если не подлежит государственной регистрации - то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды, признаются расходами равномерно, в течение срока действия этого договора.
2.4.15. Стоимость приобретенного права аренды земельного участка в бухгалтерском учете отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет 8 « Расходы по приобретенному праву аренды земли» и ежемесячно, на основании бухгалтерской справки – расчета, часть стоимости права аренды, включать в состав общехозяйственных расходов по статье 101519 «расходы по приобретению права на земельный участок».
2.5.Учет готовой продукции ,товаров, расходов на продажу.
2.5.1.Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной производственной себестоимости), в количественных и стоимостных показателях по наименованиям продукции. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 43.9. Отклонения на этом субсчете учитываются по подразделению в целом.
Д43..К20.. –оприходована готовая продукция по учетным ценам
Д43.9К20..-отклонение от фактической себестоимости
Отклонение от фактической себестоимости списывать пропорционально учетной стоимости отгруженной продукции:
Отгруженная продукция с начала года (своим подразделениям и сторонним) *( С-до по счету 43.9 на начало года + Отклонение от фактической себестоимости по выпущенной с начала года)/ ( С-до по счету 43.1 на начало года + Выпуск продукции с начала года в учетных ценах).
Списание готовой продукции производиться по фактической производственной себестоимости (учетная стоимость плюс отклонения).
В качестве учетной цены применяется нормативная себестоимость. Учетная цена на готовую продукцию может пересматриваться, но не чаще чем один раз в квартал. Учетные цены -утверждаются исполнительным директором ОАО «УС-604».
В случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменения величины учетных цен пересчет остатков полуфабрикатов к моменту изменения учетной цены не производится.
2.5.2. После получения разрешения на ввод объектов в эксплуатацию по подразделению СМУ-1 жилые и нежилые помещения, строительство которых осуществлялось за счет собственных средств, учитывать на счете 43 «Готовая продукция» в разрезе субсчетов:
- по корпусам и квартирам,
- по корпусам и нежилым помещениям.
После заключения договоров купли – продажи и подписания акта передачи квартир и нежилых помещений покупателю, производить перевод готовой продукции в товар и отражать на счете 41 «товары».
2.5.3.Товары для перепродажи учитывать на счете 41 «Товары».
В подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, готовая продукция из основной деятельности, внутренним перемещением, переводится в товар по фактической себестоимости при передаче в розничную торговлю. Аналитический учет товаров на складе ведется по фактической себестоимости по наименованиям и количеству, при передаче на реализацию в розницу, товар учитывается по продажной цене с учетом торговой надбавки (счет 42 «торговая надбавка»). В конце месяца производится расчет реализованной торговой надбавки, которая списывается записью «сторно». Сумма реализованной торговой надбавки рассчитывается:
( (Тн.н +Тн.за месяц)/ (То н. + То за месяц)) * От, где Тн.н –торговая надбавка на начало периода, Тн. за месяц- торговая надбавка за месяц на поступивший товар, То н.- остаток товаров на начало месяца, То за месяц- приход товаров за месяц, От –остаток товаров на конец месяца.
Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товара учитываются на счете 44.3 « Расходы на продажу», которые ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.
По объектам СМУ-1, на которые получено разрешение на ввод в эксплуатацию, но не подписаны акты на передачу объектов покупателю либо дольщику, расходы на их содержание (отопление, водоснабжение, энергоснабжение, охрана объектов, услуги связи) отражать на счете 44.3 «Расходы на продажу» и квалифицировать как расходы, связанные с реализацией и хранением товаров. Для налогового учета учитывать в составе прочих расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Долю затрат на продажу относимую на прочие расходы определять в расчете на 1 м2.
2.5.3 Порядок учета собственной продукции и услуг в затратах на строительство жилых домов за счет собственных средств Общества и по строительству жилья на основе договора долевого участия.
Учет переданных услуг, готовой продукции, з/платы и начислений на З/плату (ЕСН) передаются в подразделение СМУ-1 по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 6, (по счету 79.6 расчеты не связанные со строительством жилых домов не производить!).
Продукция ЗЖБИ для строительства жилья принимается к учету по стоимости согласно калькуляции (без учета рентабельности), услуги по автотранспорту и механизмам УмиАТ принимаются к учету по утвержденным тарифам (без учета рентабельности).
2.7.Резервы
Предприятие создает следующие резервы:
-Резерв по сомнительным долгам – создается в целях бухгалтерского и налогового учета.
-Резерв производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. – создается только в целях бухгалтерского учета.
-Резерв на реструктуризацию задолженности – создается в соответствии с решением Общего собрания акционеров за сет чистой прибыли предприятия и учитывается на счете- 82.2
2.8.Распределение прибыли
2.8.1.Использование прибыли текущего года производится в соответствии со Сметой, утвержденной Общим собранием акционеров, и отражается по дебету счета 841 в разрезе подразделений и статей использования.
2.8.2.Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 « Прибыли и убытки».
2.8.3.Решением Собрания акционеров утверждается фактическое использование текущей прибыли в течение года и направления использования остатка чистой прибыли.
3.Порядок налогообложения.
3.1. Налог на добавленную стоимость
3.1.1.Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по товарам (продукции, работам, услугам):
- День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
- День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав
- при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления – последний день месяца каждого налогового периода.
- НДС, по авансам полученным.
НДС по авансовым платежам (частичной оплате) полученных от покупателей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии договора предусматривающего перечисление указанных сумм отражать в учете следующими проводками:
Д62.8.1(76.9.1, 64.1) К68.01-Начислен НДС с аванса в бюджет
Д68.01К62.8.1 (76.9.1, 64.1) -Возмещен НДС по отработанным авансам,
По счету 62.8.1. (76.9.1) отражать авансы, полученные от покупателей по операциям, которые признаются объектом налогообложения по НДС в соответствии налоговым законодательством (ст.146 НК РФ).
С целью осуществления контроля в книге продаж (в разрезе подразделений) вести раздельный учет сумм НДС по авансам полученным.
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня получения частичной оплаты в соответствии с п.5.1 ст.169 НК РФ. Сумма НДС определяется исходя из налоговых ставок установленных законодательством.
- НДС по авансам уплаченным.
НДС по авансовым платежам (частичной оплате) уплаченных контрагентам (поставщикам, субподрядчикам) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии договора предусматривающего перечисление указанных сумм отражать в учете следующими проводками:
Д60.7.1. К 51 (50) - произведена частичная оплата (авансовый платеж) по договору.
Д68.01 К60.7.1. – сумма НДС с уплаченного аванса принятая к вычету.
Д 60.7.1. К 68. 01 – восстановленная сумма НДС с аванса уплаченного, ранее принятая к вычету.
По счету 60.7.1. отражать авансы, уплаченные контрагентам (поставщикам, субподрядчикам) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), по операциям, которые признаются объектом налогообложения по НДС в соответствии налоговым законодательством (ст.146 НК РФ).
Вычет сумм налога на добавленную стоимость по авансам уплаченным производятся на основании счетов- фактур, выставленных контрагентами (продавцами) в течении 5 календарных дней с момента получения авансового платежа от ОАО «УС- 604» (при наличии договора предусматривающего перечисление указанных сумм). Данные счета – фактуры включаются в книгу покупок.
С целью осуществления контроля в книге покупок (в разрезе подразделений) вести раздельный учет сумм НДС по авансам уплаченным.
Восстановление сумм налога производить в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке предусмотренным налоговым законодательством (ст.171 НК РФ), или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты за предстоящие поставки (оказанные услуги, работы, имущественные права).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятые к вычету. Восстановленные суммы налога отражать в книге продаж.
С целью осуществления контроля в книге продаж (в разрезе подразделений) вести раздельный учет сумм НДС восстановленным по авансам уплаченным.
3.1.4. Книги покупок и продаж вести в разрезе подразделений, с объединением в единую Книгу покупок и Книгу продаж в бухгалтерии Управления. Книги покупок и продаж хранятся в подразделениях, единая книга покупок и продаж хранится в бухгалтерии Управления.
3.1.5 Уплату НДС по обособленным подразделениям производить общей суммой по месту нахождения (учета) головной организации.
3.1.6. НДС при строительстве хозяйственным способом рассчитывать и учитывать следующим образом:
1)Д19.7К68.01-ежемесячно начисляется НДС на стоимость фактических расходов текущего месяца.
2)Д68.1 К19.7-Возмещается НДС после фактической уплаты (следующий налоговый период)
Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления, принимать к вычету на момент определения налоговой базы по СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (последнее число квартала) абз.2 п.5 ст.172, п. 10 ст.167 НК РФ.
Подразделения должны ЕЖЕМЕСЯЧНО передавать в управление сведения о сумме израсходованных материалов на СМР выполняемые хозяйственным способом. Учет НДС при строительстве хозяйственным способом осуществляется в расчетном отделе управления.
3.1.7. В учете обеспечить раздельный учет по деятельности облагаемой НДС и операциям, не подлежащим налогообложению ст.149 НК РФ
3.1.8.. Учет НДС по строительству жилых домов за счет собственных средств Общества.
Согласно статье 149 НК РФ п.22 хозяйственные операции по реализации жилых домов, жилых помещений не подлежат налогообложению. Учет входного НДС по материалам вести на счете 19 субсчет 9 в разрезе номенклатуры материалов. При списании данной номенклатуры материалов на производство, производится списание входного НДС по этой номенклатуре в пропорции к расходу материалов. Входной НДС по работам (услугам) учитывается по 19 счету субсчет 10 и списывается на затратные счета при наличии актов выполненных работ (услуг) на соответствующие статьи расходов.
СМУ-1 в месяце, в котором получило продукцию (услуги) от подразделений, восстанавливает НДС на стоимость материалов использованных на изготовление продукции (по калькуляции), выписывает счет–фактуру и отражает ее в книге продаж. Восстановленный НДС в бухгалтерском учете отражать на счете 19.9. Аналогичным образом восстанавливается НДС на стоимость материалов, учтенных в тарифах по услугам УмиАТ, НДС отражает на счете 19.10 .
3.1.9. Строительство жилья на основе договора долевого участия является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ). НДС начисляется и принимается к вычету в порядке установленным НК РФ. Денежные средства, поступающие от дольщиков, включать в налоговую базу по НДС, как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.
3.1.10. Порядок учета НДС при приобретении права на земельный участок.
Суммы НДС, предъявленные к уплате при приобретении права аренды земельного участка, подлежат вычетам, которые производятся в порядке, установленном п.1 ст.172 НК РФ.
3.2.Налог на прибыль организации
В целях расчета налога на прибыль определять доходы и расходы по методу начисления. Налог уплачивается ежемесячными авансовыми платежами в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, из расчета авансовых платежей за предыдущий квартал.
Уплату в бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производить по месту нахождения (регистрации) ОАО «УС-604» без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Налоговые регистры формировать на основе регистров бухучета при необходимости вносить дополнительные сведения.
3.2.1. Основные принципы формирования доходов в целях налогового учета
3.2.1.1.Формирования доходов от реализации товаров (работ, услуг) и иного имущества в целях налогового учета
Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
| №№ п\п | Дата признания дохода | Наименование дохода |
| 1 | Дата подписания акта приемки-сдачи работ (КС-2), для договоров строительного подряда , длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы см. п.3.2.1.3 | Выполненные строительно-монтажные работы |
| 2 | Дата отгрузки – перехода права собственности: по дате транспортной, железнодорожной, товарной накладной | Доходы от реализации продукции, товаров, материалов |
| 3 | Дата сдачи документов на регистрацию права в регистрационную палату | Доходы от реализации продукции – квартир |
| 4 | Дата оформления документов | Доходы от оказания услуг |
| 5 | Согласно, условиям договора - дата расчетов или предъявления документов | Доходы от арендной платы |
| 6 | Дата подписания акта приемки-передачи | Доходы от реализации основных средств, не требующих государственной регистрации |
| 7 | Дата сдачи документов на регистрацию права в регистрационную палату | Доходы от реализации основных средств, требующих государственной регистрации |
| 8 | Дата оформления документов | Доходы от реализации имущественных прав |