1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета
| Вид материала | Документы |
- Тема Основные принципы налогообложения, 176.35kb.
- Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- План: Общие принципы организации бухгалтерского учета. Факты, влияющие на организацию, 1933.09kb.
- «Основные цели, концепции и принципы бухгалтерского учета», 70.82kb.
- Программа для подготовки к сдаче вступительного экзамена в аспирантуру по специальности, 291.03kb.
- План счетов и принципы организации аналитического учета. Основные модули системы бэст-4+, 1932.25kb.
- Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
- Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
3.2.1.2.Внереализационные доходы
| №№ п\п | Дата признания дохода | Наименование дохода |
| 1 | Дата подписания акта приема-передачи имущества, приемки-сдачи работ, услуг | Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), кроме денежных средств |
| 2 | Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) | В виде использованных не по назначению полученных целевых средств |
| В виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов | ||
| Проценты по договору банковского счета | ||
| Безвозмездно полученные денежные средства | ||
| 3 | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда | В виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба |
| 4 | Последний день отчетного (налогового) периода | В виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам |
| В виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода | ||
| По доходам от доверительного управления имуществом | ||
| Процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода | ||
| 5 | Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) | По прибыли прошлых налоговых периодов |
| 6 | Последний день текущего месяца | От положительной курсовой разницы при переоценке иностранной валюты |
| От положительной курсовой разницы при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте | ||
| 7 | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета | В виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества |
| 8 | Дата утверждения акта на списание, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо по иным основаниям | В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) |
| 9 | Дата утверждения результатов инвентаризации | В виде стоимости излишков товарно- материальных ценностей |
| 10 | Дата совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты | В виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации |
| 11 | На дату фактического погашения обязательств в форме, установленной договором | В виде положительной курсовой разницы при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте |
| В виде положительной суммовой разницы, определяемой из расчета погашенной суммы обязательства |
3.2.1.3. Признание доходов и расходов по договору строительного подряда длительность выполнения, которых составляет более одного отчетного года, или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
В соответствии с ПБУ 2/ 2008 «Учет договоров строительного подряда» признание финансового результата –выручки и расходов по договору признавать способом «по мере готовности». Выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» определять степень завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Степень завершенности работ ежемесячно рассчитывается начальником ПЭО подразделения (начальником ПЭО Управления) и письменно передается в бухгалтерию подразделения в срок до 10 числа месяца следующего за отчетным месяцем.
В бухгалтерском учете расчетную выручку отражать следующей корреспонденцией:
Дт 76.3.5- «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» (без НДС)
Кт 90.1.1.2 – Выручка СМР не предъявленная к оплате (без НДС)
При выставлении промежуточных счетов фактур на оплату заказчику отражать в учете в указанной в счетах фактурах сумме:
Дт 76.3.5- «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» (без НДС) СТОРНИРОВОЧНОЙ ЗАПИСЬЮ
Кт 90.1.1.2 – Выручка СМР не предъявленная к оплате (без НДС) СТОРНИРОВОЧНОЙ ЗАПИСЬЮ
Далее в обычном порядке. Аналитический учет по счету 76.3.5 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» вести по каждому договору строительного подряда и каждому заказчику.
В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, то выручку по договору признавать в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
3.2.2.Основные принципы формирования расходов в целях налогового учета
3.2.2.1. Порядок определение расходов на производство и реализацию
Расходы подразделяются на: прямые и косвенные.
•Прямые расходы:
1.Основное сырье материалы, комплектующие, полуфабрикаты (пп.1и 4 пункта 1 статьи 254 НК).
2.Расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства (Заработная плата основных рабочих) – согласно п.1.2.1 нижеприведенной таблицы.
3.Единый социальный налог и Расходы на обязательное пенсионное страхование работников, идущие на финансирование страховой и накопительной части пенсии, начисленные на «Зарплату основных рабочих».
4.Амортизация ОС непосредственно участвующих в производстве.
•Косвенные расходы:
Все остальные расходы являются косвенными.
Учет расходов ведется в разрезе подразделений.
Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам отчетного периода.
Прямые расходы списываются в момент отгрузки продукции (оказании услуг, СМР) сторонним организациям или своим подразделениям.
При оказании услуг одним подразделением другому подразделению, расходы для целей налогообложения принимаются в виде прямых расходов подразделения, оказавшего услуги и учитываются в налоговом учете подразделения оказавшего услугу.
Подразделение «потребившее» данные услуги для целей налогового учета предъявленные затраты не учитывает.
При использовании подразделением продукции выпущенной другим подразделением расходы для целей налогообложения принимаются в виде прямых расходов подразделения, осуществившего выпуск данной продукции, и учитываются в налоговом учете подразделения осуществившего выпуск данной продукции.
Подразделение «потребившее» данную продукцию для целей налогового учета затраты не учитывает.
Прямые расходы по продукции собственного производства, отгруженной своим подразделением, но не использованной в производстве, восстанавливаются пропорционально стоимости остатка продукции на конец отчетного квартала и доли прямых расходов в выпуске продукции с начала налогового периода подразделения выпустившего данную продукцию.
Доходы и расходы от реализации жилых помещений признаются в момент оформления в регистрационной палате договора купли – продажи.
В налоговом учете подразделений, суммы переданные в подразделение СМУ-1 по счету 79.6 «Внутрихозяйственные расчеты» при формировании собственных затрат не учитываются. Затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, уменьшают в налоговом учете собственные затраты по статье « Материальные расходы». По переданной з/плате и ЕСН основных рабочих в налоговом учете уменьшаются соответствующие статьи затрат.
Для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам включаются в расходы в 2009 г. в сумме равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза ( Федеральный Закон № 224-ФЗ от 26.11.2008г. ст.2 п.22, ст.8)
| №№ п\п | Статья расходов | Дата признания расхода для налогового учета | Дата и порядок включения расхода в уменьшение дохода от реализации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.1. Материальные расходы | |||
| 1.1.1. | Сырье, материалы | Дата передачи в производство сырья и материалов | В пределах основных видов сырья и материалов через включение в состав прямых расходов, рассчитанных для отгруженной продукции (работ, услуг). В остальной сумме, через включение в состав косвенных расходов на дату передачи в производство, за минусом расходов переданных, но не использованных в производстве |
| 1.1.2. | Возвратные отходы | Дата прихода из производства (-) | |
| 1.1.3. | Инструмент, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и других средств индивидуальной и коллективной защиты | Дата передачи в эксплуатацию | Через включение в состав косвенных расходов, в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода (передачи) в эксплуатацию |
| 1.1.4. | Единовременная амортизация по МБП, первоначальная стоимость которых, составляет до двадцати тысяч рублей, включительно. | Дата подписания акта передачи в эксплуатацию | Дата подписания акта ввода(передачи) в эксплуатацию- в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.1.5. | Работы и услуги производственного характера | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.1.6. | Приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели | Дата подписания актов, показаний приборов учета, реестров | Дата подписания акта, показаний приборов учета, реестров - в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.1.7. | Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей | Дата документального оформления выявленных фактических потерь | Через косвенные расходы в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, на дату документального оформления |
| 1.1.8. | Технологические потери при производстве | Дата документального оформления выявленных фактических потерь | В полной сумме через косвенные расходы на дату документального оформления |
| 1.1.9. | Технологические потери при транспортировке | Дата документального оформления выявленных фактических потерь | В полной сумме через косвенные расходы на дату документального оформления |
| 1.1.10. | Вскрышные работы | Дата документального оформления данных расходов | В полной сумме через косвенные расходы на дату документального оформления |
| 1.2. Расходы на оплату труда | |||
| 1.2.1. | Расходы на оплату труда предусмотренные системой оплаты труда предприятия- в соответствии с коллективным договором, трудовыми договорами, положениями, приказами и др. внутренними документами ОАО «УС-604» и законодательством РФ | В месяце начисления | В месяце начисления в пределах сумм, связанных производством и реализацией продукции (работ, услуг), через включение в состав прямых расходов, рассчитанных для реализованной продукции (работ, услуг). В остальной сумме через включение в состав косвенных расходов в месяце начисления. |
| 1.2.2 | Стоимость бесплатно выдаваемого молока и лечебно-профилактического питания в пределах норм | В месяце выдачи | В месяце выдачи, согласно раздаточной ведомости, в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.2.3 | Расходы на страхование работников | | Через косвенные расходы, в пределах: - не выше 12 процентов от суммы расходов на оплату труда в совокупности по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников; - не выше 3 процентов от суммы расходов на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; - не выше десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. |
| | Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) по договорам, заключенным на срок не более одного налогового периода | В отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов | |
| | То же по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода с уплатой взноса разовым платежом | Начиная с периода перечисления (выдачи из кассы) взноса равномерно в течение срока действия договора | |
| 1.3. Амортизационные отчисления | |||
| 1.3.1 | Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются | Ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию (переданы в производство) | Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, через включение в состав прямых расходов, рассчитанных для реализованной продукции (работ, услуг), с даты, признания расходов. В остальной сумме через включение в состав косвенных расходов, с даты, признания расходов Согласно п.2.1.3 Учетной политики ОАО «УС-604» |
| 1.3.2 | 10% и 30% в отношении третьей – седьмой амортизационной группы основных средств рсходы в виде капитальных вложений | Единовременно в месяц, с которого начата амортизация основного средства | через включение в состав косвенных расходов, с даты, признания расходов |
| 1.3.3 | Амортизационные отчисления по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование | Прекращают начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача, и вновь начисляют, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел их возврат | |
| 1.3.4 | Амортизационные отчисления по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев | Прекращают начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла консервация, и вновь начисляют, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их расконсервация | |
| 1.3.5 | Амортизационные отчисления по основным средствам, выведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев | Прекращают начислять, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началась реконструкция (модернизация), и вновь начисляют, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло их окончание | |
| 1.3.6. | Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются | Ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию (переданы в производство) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4. Прочие расходы | |||
| 1.4.1 | Расходы на ремонт | Собственными силами подразделения - по мере выполнения работ. Подрядными организациями – на дату подписания акта приемки - передачи работ. | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.2. | Расходы по добровольным и обязательным видам страхования | ||
| | Расходы по добровольным и обязательным видам страхования (установленным законодательством Российской Федерации) по договорам, заключенным на срок не более одного налогового периода | В отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов | Включаются в состав косвенных расходов в периоде перечисления: для добровольных видов страхования - по фактическим расходам; по обязательным - в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательству Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. |
| | То же по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода с уплатой взноса разовым платежом | В отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов | Включаются в состав косвенных расходов, начиная с периода перечисления (выдачи из кассы) взноса, равномерно, в течение срока действия договора: для добровольных видов страхования исходя из фактических расходов, а по обязательным – исходя из страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов исходя из фактических затрат. |
| | Добровольное медицинское страхование работников ( страхование от клещевого инцефалита) | Срок действия договора менее года- в расходы по налогу на прибыль не включается. Срок действия договора год и более года | Включаются в состав косвенных расходов на оплату труда, начиная с периода перечисления (выдачи из кассы) взноса, равномерно, в течение срока действия договора. |
| 1.4.3. | Суммы налогов (кроме ЕСН) и сборов, таможенных пошлин и сборов. | Дата начисления | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.4 | Расходы на сертификацию продукции и услуг. | Дата получения сертификата, паспорта, подписания акта выполненных работ | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.5. | Подъемные | Отчетный период выплаты | Включаются в состав косвенных расходов в периоде выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации |
| 1.4.6 | Расходы на обеспечение сторонними организациями (учреждениями) - пожарной безопасности и охраны имущества (защиты интересов) | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.7. | Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) в полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.8. | Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; | В месяц осуществления расходов | В соответствии с Законодательством РФ через косвенные расходы |
| 1.4.9. | Арендные(лизинговые) платежи за арендуемое(принятое в лизинг) | Ежемесячно на основании договора, расчетных документов (актов, счетов фактур и т. д.) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.10. | Арендная плата за землю | Равными частями в период действия договора -путем начисления в последний день отчетного периода. | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.11. | Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм. | Дата выплаты из кассы, перечисления на счет | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.12. | Расходы на обеспечение служебным транспортом –услуги сторонних организаций | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.13. | Расходы на командировки | Дата утверждения авансового отчета | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.14. | Расходы на юридические и информационные услуги | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.15. | Расходы на консультационные услуги | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.16. | Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов. | Дата утверждения авансового отчета. Дата совершения нотариальной сделки при оплате через расчетный счет. | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.17. | Расходы на аудиторские услуги | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.18. | Расходы на приобретение услуг по управлению ОАО «УС-604» или отдельными подразделениями | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.19. | Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.20. | Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности | Дата документального оформления расходов | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.21. | Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, на договорной основе в порядке, | Дата подписания акта приемки - передачи услуг | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.22 | Расходы на канцелярские товары | Дата передачи в производство(в работу) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.23 | Представительские расходы | Дата документального оформления расходов | Через косвенные расходы в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период |
| 1.4.24. | Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); | Дата документального оформления расходов | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.25. | Приобретение программ, неисключительных прав на компьютерные программы | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ), Дата установки программы | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.26. | Расходы на рекламу | Дата документального оформления расходов | Через косвенные в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации |
| 1.4.27. | Расходы на содержание вахтовых поселков | Дата документального оформления расходов | Через косвенные расходы, согласно утвержденному нормативу, в случае отсутствия норматива, в полном объеме по утвержденной смете расходов. |
| 1.4.28. | Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости | Дата утверждения авансового отчета. Дата оплаты через расчетный счет. Дата подписания акта приемки - передачи услуг | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.29. | Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; | Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.30. | Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; | Дата начисления | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.31 | Расходы на обязательное пенсионное страхование работников, идущие на финансирование страховой и накопительной части пенсии | Дата начисления | В пределах сумм, начисленных на заработную плату «основных рабочих» через включение в состав прямых расходов, рассчитанных для реализованной продукции (работ, услуг). В остальной сумме через включение в состав косвенных расходов в месяце начисления |
| 1.4.32 | Единый социальный налог | Дата начисления | В пределах сумм, начисленных на заработную плату «основных рабочих» через включение в состав прямых расходов, рассчитанных для реализованной продукции (работ, услуг). В остальной сумме через включение в состав косвенных расходов в месяце начисления |
| 1.4.33 | Потери от брака | Дата документального оформления расходов | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.34 | Суммы НДС по материалам, услугам, работам (Учтенным с НДС) использованным в производстве товаров(работ, услуг) необлагаемых НДС | Дата передачи материалов в производство. Дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) | Включается в состав расходов, к которым относится: НДС на основные виды сырья и материалов через включение в состав прямых расходов В остальных случаях в состав косвенных расходов |
| | Суммы НДС, восстановленные по материалам, услугам, работам, ОС использованным в производстве товаров (работ, услуг) необлагаемых НДС | Дата начисления | В полной сумме через косвенные расходы |
| 1.4.35 | Прочие экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы | Дата документального оформления расходов | В полной сумме через косвенные расходы |
3.2.2.2. Порядок формирования внереализационных расходов
Внереализационные расходы, осуществленные в отчетном (налогом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего (налогового периода)
| №№ п\п | Дата признания расхода | Наименование расхода |
| 1 | Дата начисления сумм % в соответствии с условиями заключенных договоров | % по долговым обязательствам в рублях относятся в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,5 раза. на внереализационные расходы. ФЗ №224-ФЗ ст.2 п.22. от 26.11.2008г. действие ст.269 п.1 абзац 4 приостановлено. |
| 2 | Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами | По расходам в виде отрицательной курсовой разницы |
| По расходам в виде переоценки стоимости драгоценных металлов | ||
| 3 | Последний день текущего месяца | По расходам в виде отрицательной курсовой разницы |
| От отрицательной курсовой разницы при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте | ||
| 4 | Последний день отчетного (налогового) периода | Процентов по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), в установленных пределах |
| 5 | Дата признания ОАО «УС-604» и составления акта, либо дата вступления в силу решения суда | В виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба |
| 6 | Дата оформления документов, подтверждающих указанны расходы | Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы |
| Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов | ||
| Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции | ||
| Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам | ||
| 7 | Дата оформления (получения) документов, подтверждающих невозможность получения компенсации от виновных лиц | Не компенсируемые потери от простоев по внешним причинам |
| 8 | Дата получения (оформления) документов, подтверждающих факт и стоимость потерь | Потери от стихийных бедствий |
| 9 | Дата оформления документов, подтверждающих указанны расходы | Расходы на проведение собраний акционеров |
| 10 | Дата получения (оформления) документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, от уполномоченных органов государственной власти | Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены |
| 11 | Дата утверждения акта на списание, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо по иным основаниям | Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана |
| 12 | Дата оформления документов, подтверждающих указанны расходы | Расходы на выпуск ценных бумаг, услуги реестродержателя |
| 13 | Дата расчетов или предъявления документов | Услуги банков |
| 14 | Дата выявления расходов (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие расходов) | Убытки прошлых лет |
| 15 | Согласно п.3.4.5 Учетной политики | Резерв по сомнительным долгам |
| 16 | Дата оформления документов, подтверждающих указанны расходы | Другие обоснованные расходы |
3.2.3.Порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции
Оценка незавершенного производства
Технология производства промышленных подразделений (ЗЖБИ-1, УМиАТ- добыча и переработка полезных ископаемых, ГМЗ) имеет ежемесячный законченный производственный цикл – незавершенное производство в данных подразделениях отсутствует. При изменении технологии или выпуске новой продукции Главный бухгалтер обязан установить порядок оценки незавершенного производства путем внесения изменений и дополнений в Учетную политику предприятия.
Подразделения, оказывающие услуги (УМиАТ, УЖДТ, УЭС, Управление) незавершенного производства не имеют и прямые расходы в полном объеме относят к расходам текущего налогового периода.
Подразделения производящие строительно-монтажные работы, суммы прямых расходов распределяют на остаток НЗП на конец отчетного квартала пропорционально доле суммы незавершенных или завершенных, но не принятых на конец текущего квартала заказов на выполнение работ, в общем объеме выполняемых в течение квартала заказов, пропорционально сметной стоимости.
Расходы, на строительство жилых домов за счет собственных средств Предприятия, до момента окончания строительства, признаются незавершенным производством и в расходах уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль не учитываются. После окончания строительства, незавершенное производство закрывается на 40 счет «Выпуск продукции»(в связи с техническими возможностями программы БЭСТ), затем счет 40 закрывается внутренним перемещением на счет 43 «Готовая продукция». При закрытии 20 счета «Основное производство» определяется фактическая себестоимость 1 кв.м. жилого помещения. Учет на 43 счете ведется по фактической себестоимости жилых помещений. Фактическая себестоимость определяется в зависимости от площади каждого жилого помещения и фактической себестоимости 1 кв.м. Момент окончания строительства определяется моментом получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома.
Оценка остатков готовой продукции
Для промышленных подразделений сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на складе на конец отчетного (налогового) периода, определяется в следующем порядке:
1) Определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало квартала и на произведенную готовую продукцию за отчетный квартала.
2) Определяется сумма готовой продукции по учетной стоимости, без учета налогов, в составе цены, произведенной продукции в текущем квартале и остаток готовой продукции на начало отчетного квартала.
3) Средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов (подпункт 1 настоящего пункта) к учетной стоимости продукции (подпункт 2 настоящего пункта).
4) Умножением среднего процента на стоимость остатка готовой продукции на складе на конец отчетного квартала определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на складе.
В аналогичном порядке определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на конец отчетного квартала. При этом вместо данных по готовой продукции на складе и произведенной за квартал в расчете используются соответствующие данные по отгруженной, но не реализованной продукции.
Сводные таблицы распределения прямых и косвенных расходов в Приложении №5
3.2.4 Порядок определения налоговой базы от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Подсобными и обслуживающими производствами являются:
- Участок обслуживания общежитий (УОО)
Доходы и расходы обслуживающих хозяйств учитываются в разрезе осуществляемой деятельности.
На предприятии обеспечить раздельный учет расходов и доходов обслуживающего производства. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) определять:
Сумма всех доходов – Сумма всех расходов = (Прибыль/убыток).
3.2.5 Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам в целях отражения на счетах бухгалтерского и для налогового учетов создается на последний день отчетного (налогового) периода путем включения сумм отчислений в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода и исчисляется следующим образом:
1)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом отчисления на создания резерва по сомнительным долгам для налогового учета могут составлять до 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Для бухгалтерского учета, сумма резерва по сомнительным долгам ограничивается суммой дебиторской задолженности выявленной на основании инвентаризации в размере 100 % со сроком возникновения более 90 дней и 50 % задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней.
Сумма создаваемого резерва для налогового учета корректируется главным бухгалтеров в зависимости от размера прибыли Общества в данном периоде и утвержденной Сметой использования прибыли и размера планируемого остатка чистой прибыли.
Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков от безнадежных долгов, на основании протоколов на списания безнадежной задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный период. Сумма резерва по сомнительным долгам для налогового учета, не полностью использованная в налоговом периоде на следующий налоговый период не переносится.
3.2.6 Ведение налогового учета
Налоговый учет строится на первичных документах и регистрах бухгалтерского учета путем пересчета основных показателей и формирования сводных налоговых регистров. (Приложение № 6)
3.3.Налог на добычу полезных ископаемых
Предприятие имеет следующие лицензии
| № п/п | Наименование | Номер | Срок действия (с.. по…) | Кем выдана | Наименование Полезного ископаемого |
| 1. | Геологическое изучение и добыча строительного песка Мариинского месторождения | КРР №00304 ТЭ Доп.№1 | 13.11.95г.-01.05.15г. | Комитет РФ по геологии и использованию недр | Песок строительный |
| 3. | Добыча дресвы на притрассовом месторождении «Лебедевка» | КРР №00371 ТЭ Доп.№1 | 11.10.96г.-01.08.16г. | Комитет РФ по геологии и использованию недр | дресва |
| 4. | Добыча песчано-гравийной смеси Филимоновского месторождения | КРР № 01479 ТЭ доп. №1 | 03.08.04г.-31.12.14г. | Территориальное агентство по недропользованию Красноярского края | Песчано-гравийная смесь |
| 5. | Добыча строительного камня Сохатинского месторождения | КРР №00303 ТЭ | 13.11.95г.-01.05.15г. | Комитет РФ по геологии и использованию недр | Строительный камень |
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом. Количество добытого полезного ископаемого в целях налогообложения корректировать по окончанию календарного года на объем фактических потерь полезного ископаемого. Фактические потери полезных ископаемых рассчитываются как разница, между плановым объемом добычи полезных ископаемых, определяемого в соответствии с Техническим проектом, Планом горных работ, и объемом фактически добытых полезных ископаемых. Корректировку добычи по фактическим потерям отразить в декларации за декабрь 2009г. При этом фактические потери в размере не превышающие нормативные, включать в налогооблагаемую базу по ставке 0%. Фактические потери, в размере превышающие нормативные, включать в налогооблагаемую базу по ставке 5,5%.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется ОАО «УС-604» исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При включении, по условиям поставки в выручку от реализации полезных ископаемых, стоимости затрат по погрузке и транспортировки, оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится за вычетом данных затрат. В случае отсутствия в текущем периоде реализации полезных ископаемых для расчета принимать цены сложившиеся в предыдущем периоде.
3.4.Налог на имущество
В соответствии с НК РФ ОАО «УС-604» уплачивает налог и представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков и по месту нахождения объектов недвижимости..
Расходы по начислению налога на имущество учитывать на счете 912.
4.Заключительное положение
Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении изменений в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, а также изменений в деятельности (сферах деятельности) ОАО «УС-604» дополняется отдельными приказами по предприятию и распоряжениями Главного бухгалтера.
Приложения:
1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета
2.Положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по хозяйственным операциям.
3.График документооборота
4.Порядок выдачи денежных средств работникам в подотчет
5.Сводные таблицы распределения прямых и косвенных расходов
6.Список регистров налогового учета
7.Справочник статей учета расходов по счетам 25,26,29
8.Перечень вспомогательных производств
9.Формы первичных документов для отражения хозяйственных операций.
Главный бухгалтер
ОАО «УС-604» Шинкаренко Т.П.
Приложение №1