Оглавление организация налогового учета в

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 18 19 20 21 22 23 24 25 ... 36

Примечание. В конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия» вместо счета 43 «Готовая продукция» используется регистр оперативного учета «Выпуск продукции».

В соответствии со статьей 319 НК РФ в конце каждого месяца суммы прямых расходов, осуществленных в этом месяце, уменьшенные на суммы прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, формируют стоимость готовой продукции и расходы по оказанным услугам и выполненным работам.

Прямые расходы в течение месяца отражаются по дебету вспомогательного забалансового счета НО 1.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства». Аналитический учет по счету НО 1.05 ведется по отдельным группам (видам) расходов и видам номенклатуры (справочник «Виды номенклатуры»). В соответствии со статьей 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

• Материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Если прямые расходы в момент их признания не могут быть отнесены к конкретному виду номенклатуры, то в течение месяца они отражаются по дебету счета НО 1.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению». В конце месяца такие расходы отражаются по дебету счета НО 1.05 при выполнении регламентной операции «Распределение прямых расходов».

Стоимость незавершенного производства (НЗП) на конец месяца отражается документом «Прямые расходы незавершенного производства». При выполнении регламентной операции «Расчет стоимости продукции (работ, услуг)» учитываются суммы НЗП, отраженные документами только текущего месяца.

Суммы прямых расходов, относящиеся к видам номенклатуры с типом номенклатуры «Услуга» или «Работа», участвуют в формировании сумм расходов, связанных с оказанием услуг (выполнением работ) с учетом (за вычетом) остатков НЗП. В этом случае формируются проводки:

• Кт 01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» по видам номенклатуры и группам (видам) расходов;

• Дт Н07.02 «Прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ» одна проводка на общую сумму расходов.

Суммы прямых расходов, относящиеся к видам номенклатуры с типом номенклатуры «Продукция», участвуют в формировании стоимости выпущенной продукции с тем же видом номенклатуры с учетом (за вычетом) остатков НЗП. Между отдельными номенклатурными единицами прямые расходы по одному виду номенклатуры делятся пропорционально произведению плановой себестоимости

единицы учета продукции на выпущенное в данном месяце ее количество. Исключение составляет Комплексная конфигурация, где вместо плановой себестоимости используется сумма продукции, фактически выпущенной за период (оформленной проводками в дебет счета 43) В качестве источника информации о количестве выпущенной в данном месяце продукции используется:

• в конфигурациях «Бухгалтерский учет», комплексной конфигурации «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата+ Кадры» — дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция» для этой единицы учета продукции;

• в конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия» — количественный оборот регистра «Выпуск продукции» для этой единицы учета продукции.

В этом случае формируются проводки:

• Кт 01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» по видам номенклатуры и группам (видам) расходов;

• Дт Н02.03 «Поступление и выбытие готовой продукции» единица учета продукции.

Расчет стоимости списанной со склада продукции и учет ее в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода

Как и для покупных товаров, расчет стоимости товаров собственного производства на складе и отгруженных без перехода права собственности выполняется раздельно.

Списание готовой продукции со склада отражается в налоговом учете проводками с кредита счета Н02.03 и в дебет счетов учета расходов для целей налогообложения. При этом для номенклатурной единицы учета продукции формируется одна проводка на общую сумму списания данной единицы за месяц. Сумма списания рассчитывается как произведение стоимости данной продукции в данном месяце на количество, списанное за месяц. При этом стоимость для каждой единицы продукции, в отличие от стоимости покупных товаров, не меняется в течение всего месяца и рассчитывается в разрезе номенклатурных единиц как отношение суммы остатка на начало месяца и выпущенной продукции в суммовом выражении (сумма дебетового сальдо и дебетового оборота по счету Н02.03) к сумме остатка на начало месяца и выпущенной продукции в натуральном выражении.

Источником информации о сумме остатка на начало месяца и выпущенной продукции в натуральном выражении является:

• в конфигурации «Бухгалтерский учет», комплексной конфигурации «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» — сумма дебетового сальдо и дебетового оборота по счету 43 по количеству;

• в конфигурации «Производство + Услуги + Бухгалтерия» -сумма остатка по регистру «Места хранения» на начало месяца и оборота регистра «Выпуск продукции» за месяц.

Количество списанной продукции определяется по следующим налоговым документам:

• «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав»;

• «Списание материалов, товаров, продукции». Одновременно со списанием продукции ее стоимость относится

на расходы для целей налогообложения, отражаясь на вспомогательных забалансовых счетах (за исключением случаев, когда эти расходы не принимаются к налоговому учету). Счет учета расходов и связанные с ним объекты аналитического учета определяется видом документа, которым было отражено списание продукции, а также зависит от значений реквизитов этого документа.

В следующей таблице, для случаев, когда списание было отражено документом «Списание материалов, товаров, продукции», приведено соответствие отнесения расходов на вспомогательные счета (счет и аналитика) в зависимости от значения реквизита «Вид расхода» и типа значения реквизита «Объект» документа.

Реквизиты документа «Списание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
«Вид расхода»	«Объект» (тип объек-та)	Счет дебета	Аналитика
Субконто	Значение
Другие расходы, включаемые в состав прямых расходов	Вид номенклатуры	Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства»	Группы (виды) расходов	Материальные расходы
Виды номенклатуры	Реквизит документа «Объект»
Объект не указан	Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению»	Группы (виды) расходов	Материальные расходы
Связанные с приобретением товаров	Номенклатура	Н02.02 «Поступление и выбытие товаров»	Номенклатура	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобретением сырья и материалов	Материал	Н02.01 «Поступление и выбытие материалов»	Материалы	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобретением (строительством) основных средств	Оборудование	НО 1.02 «Учет стоимости оборудования»	Оборудование	Реквизит документа «Объект»
Объект внеоборотных активов	Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов»	Объекты внеоборотных активов	Реквизит документа «Объект»
Реквизиты документа «Списание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
Связанные с приобретением нематериальных активов	Объект внеоборотных активов	НО 1.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов»	Объекты внеоборотных активов	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобретением ценных бумаг	Ценная бумага	Н02.05 «Поступление и выбытие ценных бумаг»	Ценные бумаги	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобретением прав	Договор	Н02.06 «Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг»	Контрагенты	Контрагент, которому принадлежит договор (Объект)
Договоры	Реквизит документа «Объект»
Представительские расходы	Объект не указывается	НОЗ.ОЗ «Представительские расходы»	Нет
Расходы на рекламу (по нормативу)	Объект не указывается	Н03.04 «Расходы на рекламу»	Нет
На НИОКР	Объект не указывается	НО 1.03 «Формирование расходов на НИОКР»	Нет
По освоению природных ресурсов	Объект не указывается	Н01.04 «Формирование расходов по освоению природных ресурсов»	Нет
Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов	Группа (вид) расходов	Н07.04 «Косвенные расходы»	Группы (виды) расходов	Реквизит документа «Объект»
На реализацию основных средств	Основное средство	Н07.07 «Остаточная стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с их реализацией»	Основные средства	Реквизит документа «Объект»
Реквизиты документа «Списание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
На реализацию нематериальных активов	Нематериальный актив	Н07.08 «Остаточная стоимость реализованных нематериальных активов и расходы, связанные с их реализацией»	НМЛ	Реквизит документа «Объект»
На реализацию прочего имущества	Не ценная бумага	Н07.06 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»	Нет
Ценная бумага	Н07.14 «Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»	Ценные бумаги	Реквизит документа «Объект»
По выбытию имущества	Внереализационные расходы	Н09 «Внереализационные расходы»	Внереализационные расходы	Прочие вне-реализационные расходы
По безвозмездной передаче имущества	Объект не указывается	Проводка не формируется
Не принимаемые для целей налогообложения	Объект не указывается	Проводки не формируются

Примечание. В Комплексной конфигурации вместо субконто «Объекты внеоборотных активов», используется субконто «Внеоборотные активы».

В следующей таблице для случаев, когда списание было отражено документом «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», приведено соответствие отнесения расходов на вспомогательные сче-

I

та (счет и аналитика) в зависимости от значения реквизита «Условие выбытия» и значения реквизита «Объект» документа:

Условие выбытия	«Объект» (тип объекта)	Счет дебета
Списание имущества за непригодностью	Не зависит от «Объекта»	Н07.04 «Косвенные расходы», значение субконто «Группы (виды) расходов» -Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения
В рамках целевого поступления и финансирования	Не зависит от «Объекта»	Н12 «Учет целевого финансирования»
В рамках благотворительной деятельности	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
По договору дарения (безвозмездно)	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
Все остальные условия выбытия	Номенклатура (Продукция)	Н07.01 «Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров, реализацию имущественных прав»

Стоит отметить, что проводки по отнесению расходов для целей налогового учета формируются не по каждому факту списания готовой продукции, а сводно по всей продукции на соответствующие счета по объектам аналитического учета.

Замечание. В связи с тем, что не все расходы принимаются к налоговому учету, сумма проводок данной регламентной операции в дебет счетов учета расходов может быть не равной сумме списания продукции с кредита счета Н02.03.

Расчет стоимости отгруженной продукции без перехода права собственности за текущий месяц

Отгрузка без перехода права собственности отражается в налоговом учете на вспомогательных забалансовых счетах проводками с кредита счета Н02.03 и в дебет счета Н02.04. В дальнейшем под термином «отгрузка» будет подразумеваться отгрузка без перехода права собственности.

Стоимость отгрузки за месяц для каждой номенклатурной единицы учета продукции определяется как произведение себестоимости продукции на количество отгруженной продукции в данном месяце. Расчет стоимости соответствует описанному ранее для списания продукции со склада, а количество «берется» из бухгалтерских провод Дт 45 - Кт 41 за месяц.

Проводки, отражающие отгрузку продукции для целей налогового учета, формируются на общую сумму отгрузки за месяц по каждой номенклатурной единице учета продукции.

Расчет стоимости реализованной продукции, отгруженной ранее без перехода права собственности, и учет ее в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода

Реализация ранее отгруженной продукции отражается в налоговом учете на вспомогательных забалансовых счетах проводками с кредита счета Н02.04 и в дебет счета Н07.01.

Сумма реализованной за месяц ранее отгруженной продукции в разрезе номенклатурных единиц рассчитывается как произведение средней стоимости этой продукции в текущем месяце на количество реализованной продукции.

Количество определяется документами «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», у которых в поле «Вид дохода» указано «Выручка от реализации ранее отгруженных товаров собственного производства».

Расчет средней стоимости ранее отгруженной продукции ведется отдельно от продукции, учитываемой на складе, но порядок расчета аналогичен. Средняя стоимость каждой номенклатурной единицы отгруженной продукции рассчитывается как отношение остатка на начало месяца (дебетовое сальдо по счету Н02.04) по конкретной продукции с учетом суммы отгрузки без перехода права собственности, рассчитанной выше, к остатку на начало месяца (дебетовое

сальдо по счету 45) по конкретной продукции с учетом ее отгрузки за этот период в натуральном выражении.

При отражении реализации ранее отгруженных товаров собственного производства формируются проводки отдельно по каждой номенклатурной единице продукции с кредита счета Н02.04 на рассчитанную сумму ее реализации. В дебет счета Н07.01 стоимость реализованных товаров собственного производства относится сводной проводкой на общую сумму.

Дополнительные сведения

• Налоговый учет прямых расходов незавершенного производства (см. стр. 132);

• Налоговый учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 23);

• Налоговый учет операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 48);

• Налоговый учет списания материалов, товаров, продукции (см. стр. 118);

• Распределение прямых расходов (см. стр. 396).

Распределение прямых расходов

Под распределением прямых расходов понимается распределение расходов текущего месяца, признанных прямыми в соответствии со статьей 318 НК РФ, по видам номенклатуры (выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) в конце месяца в том случае, если такие расходы не могли быть отнесены к конкретному виду номенклатуры в течение месяца.

Регламентная операция «Распределение прямых расходов»

Прямые расходы, подлежащие распределению, в течение месяца отражаются по дебету счета НО 1.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению», на котором ведется аналитический учет по группам (видам) расходов. Такие расходы относятся на счет НО 1.06 автоматически, если при указании в налоговых документах вида расхода «Другие расходы, включаемые в состав прямых расходов» не указан объект учета - элемент справочника «Виды номенклатуры» (в Комплексной конфигурации вместо справочника «Виды номенклатуры» используется перечисление «Типы номенклатуры»).

Распределение прямых расходов по видам номенклатуры выполняется налоговым документом «Регламентные операции по налоговому учету». Для этого при проведении данного документа в его списке выполняемых действий должна быть выбрана операция (установлен флаг) «Распределение прямых расходов (Н01.06)». В результате распределения счет НО 1.06 списывается полностью.

Распределения прямых расходов производится по каждой группе (виду) расходов пропорционально базе распределения прямых расходов для целей налогового учета (меню «Сервис - Учетная политика, закладка «Налоговый учет» или «Операции - Константы - База распределения прямых расходов для целей налогового учета»). Предусмотрены следующие возможные варианты базы распределения:

• Пропорционально сумме прямых затрат: база определяется как сумма затрат (расходов), отнесенных в дебет счета НО 1.05 в течение месяца по каждому виду номенклатуры;

• Пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг): база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сгруппированная по видам номенклатуры;

• Пропорционально плановой себестоимости: база определяется как объем выпуска товаров собственного производства, выполнения работ, оказания услуг, сгруппированный по видам номенклатуры, где объем выпуска определяется как произведение плановой себестоимости (на конец месяца) отдельных номенклатурных единиц на количество выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), выраженное в натуральных измерителях.

Blog

Оглавление организация налогового учета в