Geum.ru

Содержание 1 Теоретические основы налогового аудита 8

Вид материалаРеферат

Содержание


3.2. Оптимизация налогообложения организации как составная часть налогового аудита
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

3.2. Оптимизация налогообложения организации как составная часть налогового аудита


В данный момент происходит смещение акцентов. Налоговый аудит из средства предотвращения налогового правонарушения становится консультантом в оптимизации налогового учета и налогового планирования на предприятии. Учетная политика - это основное средство, с помощью которого можно оптимизировать налоги организации. На практике же часто учетная политика для целей налогообложения у организации разработана слабо и налоговый учет поставлен не на должном уровне.

В работе ООО «Аудит-Контроль» часто применяется такая услуга для клиента, как совершенствование учетной политики для целей налогообложения в целях оптимизации налогообложения. Каждый аудитор делает это только исходя из своих знаний и опыта, бессистемно. Поэтому для повышения эффективности работы аудитора во время оказания данной услуги клиенту, обобщается некоторая базовая


ОБРЕЗАН


товаров на расходы. В статьях 254 и 268 НК РФ для них есть четыре варианта - по стоимости первых (ФИФО) или последних (ЛИФО) покупок, по средней стоимости или же по цене единицы товара. При инфляции, пусть небольшой, метод ЛИФО выгоднее других.

Вторая цель - отказаться (при необходимости) от варианта, предусмотренного в Налоговом кодексе "по умолчанию". В кодексе есть альтернативный вариант, и, когда налогоплательщик хочет им воспользоваться, он должен об этом заявить в своей политике. Самый яркий пример - выбор дня определения налоговой базы по НДС. Если фирма умолчит о нем, то налог придется считать «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 НК РФ). Кстати, подобные отказы - элемент и бухгалтерской учетной политики, особенно для малых предприятий. Они могут не применять ряд положений по бухучету, например, широко известное Положение по бухгалтерскому учету (далее -- ПБУ) 18/02, ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Инспекторы нередко требуют, чтобы об игнорировании подобных положений было сказано в бухгалтерской политике. Здесь лучше пойти им навстречу, хотя подобные формулировки дублируют нормы ПБУ.

Третья цель - найти варианты пресловутого сближения учета, к примеру, при формировании резервов, в частности по сомнительным долгам. Налоговые правила его создания (п. 4 ст. 266 НК РФ) более четкие по сравнению с бухгалтерскими (п. 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России


ОБРЕЗАН


, ведь кодексом запрещено менять учетный порядок среди года, но нет вето на его расширение. К примеру, если у организации сейчас отсутствуют нематериальные активы, то не обязательно предусматривать способ их амортизации. Появится такое имущество, тогда и будет издан приказ о дополнении к учетной политике с информацией о выбранном методе: линейном или нелинейном (п. 1 ст. 259 ПК РФ) [43, с. 14-15].

Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики, либо, в рассматриваемом случае, это за него делает аудитор (Приложение Е). Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным


ОБРЕЗАН


на три группы:
  • основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения);
  • специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков);

дополнительную (


ОБРЕЗАН


выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, можно порекомендовать налогоплательщику установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые он посчитает необходимыми, при условии их соответствия (непротиворечия) Кодексу. Также можно рекомендовать в учетной политике для целей налогообложения закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения [44, с. 7-8].

Для примера взяты некоторые аспекты учетной политики по поводу НДС. Помимо определения налоговой базы, о котором мы уже говорили, есть некоторые частности. Одна из них - вычет по нормируемым расходам, а именно представительским (4% от фонда оплаты труда), и ряду затрат на рекламу (1% от выручки без НДС). Входной налог может списываться в дебет счета 68 только в части соответствующих издержек, принимаемых для исчисления налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но как определить последние, если по прибыли предприятие отчитывается лишь раз в квартал, а по НДС - ежемесячно? В НК РФ это не прописано, следовательно, на помощь плательщику должна прийти его учетная политика. Здесь, выбрав оптимальный вариант именно для себя,


ОБРЕЗАН


на принципах экономии финансовых ресурсов с перспективой максимального снижения фискального давления на финансовую систему организации. Продуманное формирование учетной политики играет существенную роль, так как нельзя снижать реальную и завышать учетную себестоимость для снижения налога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без мотивированного и экономически обоснованного расчета).
  • Государственная система регулирования способов ведения бухгалтерского и налогового


  • ОБРЕЗАН


  • . Не используя налоговый учет, налогоплательщики вынуждены определять налоговую базу по данным бухгалтерского учета (п.1 ст. 54 ПК РФ). Однако бухгалтерский учет в России не всегда способен в полной мере обеспечить налогоплательщика необходимой информацией. В первую очередь это связано с тем, что для налогообложения необходим контроль правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет. Бухгалтерский учет не может обеспечить такой стабильности в силу собственной нестабильности. Динамичность изменения бухгалтерского учета, так же как и налогового законодательства, слишком велика, чтобы связывать их вместе. Поэтому налоговая система должна быть максимально самодостаточной, чтобы не проявлялось влияние посторонних непредсказуемых факторов [24, с.22]. Вот почему так актуальна постановка налогового учета на предприятии. Учетная политика для целей налогообложения это основа,


  • ОБРЕЗАН


  • доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В заключение стоит отметить, что НК РФ и Рекомендации МНС России по организации налогового учета на предприятиях предполагают разработку индивидуальных программ для каждого налогоплательщика в соответствии с объемом (количеством) хозяйственных операций, особенностями организации бизнеса. Очевидно, что финансирование разработки таких программ доступно только крупным и средним организациям, что касается организаций с небольшим объемом операций, то постановка налогового учета для них может оказаться весьма обременительным мероприятием. При внедрении налогового учета в крупных и средних организациях потребуются:
  • реорганизация действующих бухгалтерских и финансовых служб;
  • увеличение


  • ОБРЕЗАН


  • циализация персонала;
  • внедрение систем автоматизации налогового учета [21, с.10].

С другой стороны, возможно, как раз именно помощь аудитора снизит затраты при переходе на качественно новый уровень учета.