Содержание 1 Теоретические основы налогового аудита 8

Вид материала

Реферат

Содержание 2.3 Анализ и классификация по видам деятельности организации

Подобный материал:

• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Основы аудита», 117.67kb.
• Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы, 704.17kb.
• Налоговый аудит, 9.76kb.
• Курсовая Содержание, 82.1kb.
• Для заказа этой или новой работы свяжитесь: Телефон 8 (962) 232 35 31, icq 562-555, 435.04kb.
• Содержание Введение 4 Глава, 849.58kb.
• Содержание программы. Вступительное слово. Теоретические основы программы: Педагогическая, 1717.11kb.
• Понятие и содержание налогового администрирования, 188.39kb.
• Система и источники налогового права система налогового права, 497.87kb.

2.3 Анализ и классификация по видам деятельности организации

Процедуры проверки, включаемые в программу аудита, зависят от организационной структуры проверяемого субъекта (аудит индивидуальных предпринимателей отличается от аудита государственных унитарных предприятий и т. д.), видов его деятельности (бытовое обслуживание, торговля, страхование, деятельность организаций ЖКХ) и других факторов. Поэтому составить подробную универсальную программу проверки не представляется возможным. В связи с этим рассматривается специфика налогового аудита в зависимости от профиля деятельности


ОБРЕЗАН


координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта. Существование системы «генподрядчик - подрядчик – субподрядчик» способствует выделению понятий генподрядных объемов строительных работ и работ, выполненных собственными силами. Так как каждый из участников строительного процесса является самостоятельным юридическим лицом, для исключения двойного налогообложения любой из них платит налоги исходя из показателя объемов строительно-монтажных работ (СМР), выполненных собственными силами. Однако независимо от того, участвует ли генподрядчик в расчетах между заказчиком и субподрядчиком или нет в процессе выполнения работ при генеральном подряде, он обязан формировать и отражать в своей отчетности показатель реализованной продукции и ее себестоимость [41, с. 15].

В договоре генподряда предусматривается переход права собственности после сдачи заказчику обусловленной договором готовой строительной продукции (воздвигнутого объекта в целом, этапа по нему или объема СМР определенного состава и сметной стоимости). Объемом реализации по принципу начисления должен стать весь объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (непосредственно генеральный подрядчик или субподрядная организация). Поэтому в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей


ОБРЕЗАН


вызывал нарекания, так как объединял в себе две не однородные по методу оценки части (фактические затраты по работам, выполненным собственными силами, и сметную стоимость или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ), интерес к нему не потерян.

Порядок формирования себестоимости регулируется главой 25 НК РФ. Согласно п.п.6 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость субподрядных работ учитывается в составе


ОБРЕЗАН


. При этом необходимо проверить соответствие оказанных услуг перечню, приведенному в п. 33 Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями (далее - Положение). К ним, в частности, относятся:

• административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком,
  
• 
  
• 
  
• ОБРЕЗАН
  
• 
  
• 
  
• временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;
  
• плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.
  

Конкретные виды услуг,


ОБРЕЗАН


ли подобные услуги в состав доходов от реализации при исчислении налога на прибыль [20].

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Согласно ст. 39 НК РФ возмездное оказание услуг одним лицом другому признается реализацией. Статьей 38 НК РФ определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, возмездное оказание услуг генподрядчиком в целях налогообложения признается их реализацией и облагается налогом на прибыль.

Услуги генподрядчика подпадают под определение объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ), так как это является реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, эти услуги облагаются НДС, а на стоимость оказанных услуг генподрядчик выставляет субподрядчику счет-фактуру.

Важной особенностью строительной деятельности, влияющей на налогообложение подрядных организаций, является различный порядок обеспечения строительства материалами и оборудованием, требующим и не требующим монтажа. Действующее гражданское законодательство Российской Федерации позволяет при заключении договоров строительного подряда сторонам - участникам строительства разграничивать между собой обязанности по обеспечению


ОБРЕЗАН


. Заметим, что оплата передаваемых строительных материалов с расчетного счета подрядчика не производится, а стоимость материалов удерживается заказчиком


ОБРЕЗАН


и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль.

Если материалы, переданные заказчиком в переработку без оплаты их стоимости подрядчиком, согласно договору рассматриваются как давальческие, то порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций будет иным.

В соответствии с пп.13, 55 письма Минфина СССР от 30.04.74 N 103 "Об Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при передаче материалов подрядчику на давальческих условиях заказчик не списывает их со своего баланса, а учитывает на специальном субсчете "Материалы, переданные в переработку на сторону", открытом к счету 10 "Материалы". Стоимость материалов списывается в дебет счета 08 с кредита счета 10 по мере их использования при выполнении строительных работ. Подрядчик в свою очередь может отразить полученные от


ОБРЕЗАН


Кроме того, в процессе деятельности каждой строительной организации приходится решать задачу определения варианта обеспечения строительства оборудованием, подлежащим монтажу.

Все оборудование, приобретаемое строительной организацией, подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа. К оборудованию, не требующему монтажа, относятся локомотивы, вагоны, тракторы, строительные и дорожные машины, двигатели и т.д. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. Оборудование может поставляться как заказчиком, так и генподрядчиком. Непосредственные обязанности сторон по обеспечению строительства оборудованием определяются договором строительного подряда. Кроме того, от выбора той или иной позиции зависит и отражение в учете операций с оборудованием.

Договор строительного подряда предусматривает, что право собственности на оборудование переходит к генподрядчику после завершения субподрядчиком всех работ по монтажу оборудования и его наладке. В этом случае на субподрядчика возложена обязанность по приобретению соответствующего оборудования, его монтажу и выполнению пусконаладочных работ. Обязательства


ОБРЕЗАН


оборудование к нему переходит только после сдачи субподрядчиком всего комплекса работ [36, с. 7].

Таким образом, в справке N КС-3 субподрядчик указывает стоимость работ, включая стоимость оборудования. Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Смешанный договор включает договор поставки и договор строительного подряда. При заключении данного вида строительного договора возникают два отдельных обязательства:

• по договору поставки субподрядчик выступает поставщиком оборудования. Генподрядчик (покупатель) приходует оборудование на склад и принимает его на баланс на основании отгрузочных документов поставщика;
  
• по договору строительного подряда субподрядчик производит монтаж оборудования и пусконаладочные работы, при этом в стоимость работ не включается стоимость оборудования.
  

При заключении первого или второго типа договоров необходимо помнить, что облагаемая база по НДС различается. При смешанном договоре право на зачет НДС по оприходованному оборудованию возникает у генподрядчика на общих основаниях после его оплаты и получения счета-фактуры независимо от того, смонтировано это оборудование или нет, а по строительному договору аналогичные расчеты по НДС возникают только на момент подписания актов выполненных работ.

Таким образом, залог успешного функционирования строительной организации во многом определяется системой проверки и контроля налоговых расчетов с бюджетом, т.е. проведения налогового аудита, учитывающего отраслевые особенности и позволяющего получать достоверную оперативную информацию о порядке формирования показателей строительных работ, данных о величине активов, обязательств, доходов и расходов организации, влияющих на налогообложение в рамках бухгалтерского и налогового учета.


ОБРЕЗАН


Российской Федерации выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Если льгота применялась при исполнении государственного контракта, то для подтверждения правомерности применения льготы аудитору целесообразно ознакомиться с любыми письмами, справками, прочими документами (включая, исходящие от заказчика НИОКР), подтверждающими выполнение организацией именно этого вида работ. В этой связи заметим, что в ряде случаев ОКР выполняются на основании смешанного договора (ОКР -поставка). Какого-либо противоречия с нормами гражданского законодательства здесь нет, однако в целях обоснования налоговых льгот у исполнителя могут возникнуть серьезные проблемы. Имеются арбитражные прецеденты, когда налогоплательщику удавалось доказать свою правоту. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.10.02 по делу N А56-17291/


ОБРЕЗАН


НИОКР, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. Если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, то основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов (п.6.14 приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Если аудируемая организация выполняла указанные научные работы в качестве соисполнителя, то освобождение от налогообложения также является обоснованным независимо от того, имеет или не имеет соисполнитель статус учреждения науки [14, с. 29].

2. Право на применение льготы в случае работы на основе
хозяйственного договора имеют исключительно учреждения науки. Согласно
налоговым органам под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога НИОКР, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при


ОБРЕЗАН


3. Аудитор обязан предупредить организацию о возможных разногласиях с налоговыми органами в очевидных случаях, в частности, когда к НИОКР (научным исследованиям и разработкам) пытаются отнести следующие виды деятельности:

• различные виды научно-технической деятельности, например научно-технические услуги, в том числе маркетинговую деятельность (сбор и обработка данных общего назначения, если это не относится к конкретным исследовательским
  
• 
  
• 
  
• ОБРЕЗАН
  
• 
  
• 
  
• знаний;
  
• производственную деятельность (включая внедрение нововведений);
  
• управление и другую вспомогательную деятельность (деятельность органов управления исследованиями и разработками, их финансирование и т.п.);
  
• подготовку детальных чертежей ("синек") для производства, предпроизводственное планирование, текущий контроль, инженерное обслуживание текущего производства, выпуск серийной продукции опытными производствами, использование экспериментальных установок для производства продукции на сторону;
  
• экспертизу научных и научно-технических программ и проектов, которая наряду с научными исследованиями и научно-технической деятельностью признается самостоятельным видом деятельности (см. Классификатор правовых актов, одобренный Указом Президента Российской Федерации от 15.03.2000 N 511, и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (Ж 004-93).
  

Сельское хозяйство тоже


ОБРЕЗАН


при расчете налога на прибыль. Недостачи сверх норм убыли списывают за счет виновных лиц или относят на собственные средства. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Однако многие бухгалтеры не восстанавливают НДС с сумм недостающих ценностей.

Делать это нужно. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным доя осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Следовательно, если недостающее имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых НДС операций, налог, принятый к вычету, нужно восстановить. А в бухучете записать:

Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

• восстановлен НДС со стоимости недостающих товарно-материальных ценностей.
  

2) Организация приняла к вычету "входной" НДС по возвратной таре.

Многие сельскохозяйственные организации реализуют свою продукцию в возвратной таре. При этом, согласно пункту 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ, они не платят НДС со стоимости полученного от покупателя залога. Однако налог, уплаченный поставщикам за тару, принимают к вычету. Это неверно. Ведь согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, чтобы принять к вычету НДС, реализация тары должна облагаться налогом на добавленную стоимость. А так как тара не реализуется (ведь залог возвращается обратно) и потому НДС не облагается, "входной" налог к вычету поставить нельзя. Его


ОБРЕЗАН


РФ.


ОБРЕЗАН


а пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, где сказано, что льгота по НДФЛ не распространяется на туристические путевки.

Это ошибочное мнение: со стоимости санаторно-курортных путевок, купленных у туроператоров, НДФЛ удерживать не нужно. Так как не имеет значения, где куплена путевка. Главное, чтобы она подтверждала право на проведение комплекса санаторно-курортных услуг. Которые включают не только питание, проживание и проведение досуга работников, но и их лечение.

Практически все туристические фирмы не подпадают под обязательный аудит. Однако их руководители иногда приглашают аудиторские компании, чтобы проконсультироваться по некоторым вопросам учета и налогообложения, посмотреть, не допустил ли бухгалтер какие-то ошибки. Ведь в дальнейшем это позволит избежать санкций со стороны налоговых органов [25, с 18].

Итак, следует рассмотреть несколько ошибок, которые чаще всего выделяют налоговые аудиторы, проверяя турфирмы.

1) Турфирма не вела раздельного учета по НДС.

Как известно, реализация одних путевок облагается НДС, на стоимость же других этот налог начислять не надо. Большинство турфирм продают и тот и другой вид путевок. И тут зачастую бухгалтеры допускают ошибку. Дело в


ОБРЕЗАН


определить сумму налога, которую можно зачесть из бюджета? Для этого нужно определить, какую долю составляет стоимость услуг, которая облагается НДС, в общей выручке.

2) Турфирма занизила выручку от реализации путевок.

Туроператоры часть путевок реализуют через турагентов, заключая с ними договоры комиссии. И чаще всего в договоре указано, что вознаграждение турагента составляет определенный процент от стоимости проданных путевок. Причем обычно турагент сам удерживает свое вознаграждение из полученной выручки, а уже затем перечисляет оставшуюся сумму туроператору.

Все реализованные путевки являются собственностью туроператора. Поэтому в его выручку нужно включить всю сумму, полученную от покупателей, то есть вместе с вознаграждением турагента. Зачастую в бухучете туроператоры все делают правильно. А вот в налоговом учете многие бухгалтеры отражают сумму выручки, уменьшенную на величину комиссионного вознаграждения. Такая ошибка встречается у турфирм, которые применяют кассовый метод.

Турфирме нужно доначислить налог на прибыль и пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, ей надо представить в налоговую инспекцию исправленную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период.


ОБРЕЗАН


от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем имущество должно быть оприходовано по его рыночной стоимости. Это следует из пункта 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49.

В целях налогообложения прибыли, выявленные излишки включаются в состав внереализационных доходов (п.20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем, как следует из пункта 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются согласно статье 40 Налогового кодекса РФ. В этой статье сказано, что цена имущества должна быть равна той, которую установили стороны сделки. Именно такая цена


ОБРЕЗАН


цену. В частности, они проверяют, не отличается ли она от цен, которые устанавливала фирма на подобное имущество в течение непродолжительного периода времени, более чем на 20 процентов [25, с.23].