В. М. Фокин правоохранительные органы российской федерации учебник

Вид материала

Учебник

Содержание Основные полномочия и обязанности Государственной на­логовой службы Особенная часть Основные нарушения налогового законодательства Основные финансовые санкции за нарушения налогового за­конодательства Основные принципы деятельности федеральных органов на­логовой полиции В федеральных органах налоговой полиции Особенная часть Особенная часть Особенная часть Особенная часть Контрольные вопросы

Подобный материал:

• И основные задачи учебной дисциплины "Правоохранительные органы", 87.81kb.
• Н. И. Лобачевского Юридический факультет Кафедра уголовного процесса и криминалистики, 603.47kb.
• Темы курсовых и дипломных работ по дисциплине «Правоохранительные органы рф» Правоохранительные, 21.09kb.
• Учебник для высших юридических учебных заведений и юридических факультетов Издание, 6908.05kb.
• Примерный перечень вопросов к зачету/экзамену Правоохранительные органы, 36.93kb.
• Учебно-методический комплекс по курсу «судоустройство и правоохранительные органы», 984.13kb.
• Экзаменационные вопросы по курсу «правоохранительные органы», 44.13kb.
• Рабочая программа дисциплины правоохранительные судебные органы 0201 (030503) Правоведение, 233.92kb.
• Правоохранительные органы Примерная тематика рефератов, 32.61kb.
• Контрольная работа По дисциплине: Правоохранительные органы Российской Федерации, 379.6kb.

Глава VI. Органы налоговой службы

§1. Основные направления, функции и полномочия
в деятельности государственных налоговых
I инспекций

Формирование доходной части бюджета государства - ис­ключительно важная функция государственного аппарата. Стабильность поступления в казну государства установлен­ных налогов и иных платежей, выплачиваемых налогопла­тельщиками в лице физических и юридических лиц, призвано обеспечить нормальное функционирование государства и раз­витие всех сфер жизнедеятельности общества, личности и государственного аппарата. В любом государстве действует система учета налогоплательщиков и контроля за своевремен­ностью и полнотой уплаты ими налогов и иных платежей.

В России эти обязанности выполняет государственная на­логовая служба. Правовой статус ее определен Законом РСФСР «О государственной налоговой службе в РСФСР» от 21 марта 1991 г. и другими законодательными и правовыми

актами.

Государственная налоговая служба подчиняется Прези­денту и Правительству РФ, руководитель ее имеет ранг феде-

144 j

рального министра и назначается на должность Президен­том РФ. Создано Министерство РФ по налогам и сборам.

Основные полномочия и обязанности Государственной на­логовой службы:

• осуществляет организационные функции руководства ни­
  зовыми налоговыми инспекциями;
  
• обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций о
  проделанной работе;
  
• осуществляет непосредственную проверку работы налого­
  вых инспекций;
  

• подготавливает предложения по совершенствованию рабо­
  ты налоговых инспекций;
  
• обобщает и распространяет положительный опыт работы
  

налоговой службы;

• внедряет в практику формы и методы контроля с примене­
нием средств автоматизации и компьютеризации;

• участвует в разработке налоговой политики и налогового

законодательства;

• издает в установленном порядке инструкции и методиче­
ские указания (письма) по вопросам применения налогово-

_:го законодательства;

• контролирует соответствие действующему законодатель­
  ству издаваемых министерствами и ведомствами, другими
  организациями нормативных актов по вопросам, связан­
  ным с налогообложением; при наличии нарушений ставит
  вопрос об их отмене;
  
• ежеквартально информирует Президента РФ о ходе посту­
  пления налогов и платежей в государственный бюджет;
  

В единой системе налоговых органов основным звеном взимания налогов являются государственные налоговые ин­спекции (далее ГНИ). Основные направления и организацион­ные формы деятельности ГНИ:

• учет налогоплательщиков с присвоением постоянного
  идентификационного номера;
  
• выдача налогоплательщику - юридическому и физическо­
  му лицу, зарегистрированному в качестве предпринимате­
  ля без образования юридического лица, соответствующей
  справки (в частности, необходимой для открытия им в
  банке и ином кредитном учреждении расчетного и иного
  

счета);

• проверка соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства осуществляется путем документальных проверок на предприятиях, учреждениях и организациях любой формы собственности, с привлечением представи-

145

6 Зак. 348

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

телей финансовых, правоохранительных и контролирую­щих органов, ревизионных банков; анализ и проверка по­ступающих банковских и иных документов;

• истребование от налогоплательщиков документов и спра-
  вок, затрагивающих хозяйственную деятельность налого­
  плательщика, при необходимости уточнения правил со­
  блюдения требований налогового законодательства;
  
• принудительное изъятие документов по письменному моти­
  вированному постановлению должностного лица ГНИ;
  
• обязательное составление протокола изъятия и описи изы­
  маемых документов; при отказе выполнить требования
  ГНИ по их решению могут быть приостановлены операции
  по расчетным и иным счетам в банках и финансово-
  кредитных учреждениях.
  

Основные нарушения налогового законодательства:

• уклонение от уплаты налогов либо неуплата их;

• несвоевременная или неполная уплата налогов;
  
• отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение его с на­
  рушениями установленного порядка;
  
• непредставление или несвоевременное представление на­
  логовым органам документов, которые являются необхо­
  димыми для исчисления и уплаты налогов.
  

Основные финансовые санкции за нарушения налогового за­конодательства, применяемые ГНИ:

• недоимка - сумма сокрытого или заниженного дохода, ли­
  бо суммы налога, в том числе и за сокрытый, либо неуч­
  тенный объект;
  
• штраф - дополнительное денежное взыскание за конкрет­
  ное нарушение в размере суммы недоимки;
  
• пени — взыскивается в случае задержки уплаты налога.
  

В случаях повторной неуплаты, уклонения от нее размер недоимки и штрафа увеличивается вдвое. Недоимки, штраф и пени взыскиваются в бесспорном порядке с юридических лиц, в судебном порядке - с физических лиц. Основанием приме­нения налоговой санкции является акт о нарушении налогово­го законодательства, составленный сотрудником налоговой инспекции. Виновные могут привлекаться к административ­ной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Анало­гичные виды ответственности возлагаются и на должностных лиц ГНИ за невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных обязанностей.

146

глава VI: органы налоговой службы

§2. Основные задачи, права и обязанности налоговой полиции

Федеральные органы налоговой полиции обеспечивают экономическую безопасность, используя для этого различные средства и методы в своей деятельности. Правовой статус этого правоохранительного органа установлен Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» . Задачами федеральных органов налоговой полиции являются:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­
  ступлений и правонарушений. О выявленных при этом
  других экономических преступлениях органы налоговой
  полиции обязаны проинформировать соответствующие
  правоохранительные органы;
  
• обеспечение безопасности деятельности ГНИ, защиты их
  сотрудников от противоправных посягательств при испол­
  нении служебных обязанностей;
  

• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в на­
логовых органах.

На федеральные органы налоговой полиции не могут быть возложены задачи, не предусмотренные законодательством.

Основные принципы деятельности федеральных органов на­логовой полиции:

• законность;
  
• уважение прав и свобод человека и гражданина;
  

• подконтрольность и подотчетность высшим органам зако­
нодательной и исполнительной власти РФ;

• сочетание гласных и негласных форм деятельности.
В федеральных органах налоговой полиции:

• не допускаются создание и деятельность политических
  партий и других общественных объединений;
  
• сотрудники этих органов не могут быть ограничены в сво­
  ей служебной деятельности решениями политических пар­
  тий и других общественных объединений, преследующих
  

политические цели.

Федеральные органы налоговой полиции взаимодействуют с другими государственными органами, общественными объ­единениями, гражданами, налоговыми службами других госу­дарств на основе международных договоров и обязательств России. В федеральных органах налоговой полиции в преде­лах выделенных средств могут создаваться строительные, автотранспортные, медицинские и другие подразделения, не­обходимые для обеспечения их деятельности.

⁶¹ См.: Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. — 1993. — № 29.

147

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

На федеральные органы налоговой полиции возложены сле­дующие обязанности:

• проводить оперативно-розыскные мероприятия и дознание
  с целью выявления и пресечения налоговых преступлений;
  
• осуществлять розыск лиц, совершивших указанные пре­
  ступления или подозреваемых в их совершении;
  
• принимать меры к возмещению нанесенного государству
  

ущерба;

• осуществлять в пределах своей компетенции производство
  по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;
  
• принимать, регистрировать заявления, сообщения и инуку
  информацию о налоговых преступлениях и нарушениях,
  осуществлять в установленном законом порядке их про­
  верку;
  
• обеспечивать безопасность деятельности ГНИ, защиту их
  сотрудников при исполнении ими служебных обязанно­
  стей и собственную безопасность;
  

• исполнять в пределах своей компетенции определения су­
  дов, постановления судей, письменные поручения прокуро­
  ров, следователей о производстве розыскных и иных преду­
  смотренных законом действий, оказывать им содействие в
  производстве отдельных процессуальных действий;
  
• оказывать содействие налоговым органам, органам проку­
  ратуры, предварительного следствия, государственной*
  безопасности, внутренних дел и другим государственным
  органам в выявлении, предупреждении и пресечении пре­
  ступлений и нарушений в области налогового законода­
  тельства;
  
• проводить работу по выявлению и пресечению фактов
  коррупции в налоговых j органах и федеральных органах
  налоговой полиции;
  
• осуществлять сбор и анализ информации об исполнении
  налогового законодательства;
  

• прогнозировать тенденции развития негативных процес-
  сов, связанных с налогообложением юридических и физи­
  ческих лиц;
  
• информировать высшие органы государственной власти и
  управления РФ о характерных процессах в обществе, свя­
  занных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложе­
  ния.
  

Сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государст­венную, служебную, коммерческую тайну; а также тайну! све­дений о вкладах физических лиц и другую информацию, по­лученную ими при исполнении служебных обязанностей.

148 ^j

Одним из основных видов деятельности налоговой поли­ции является участие в налоговых проверках самостоятельно или совместно с органами налоговой службы. Право на прове­дение налоговых проверок вытекает из правового статуса на­логовой полиции. Усиление работы в этой области объясняет­ся прямой заинтересованностью работников налоговой поли­ции пополнения за счет нерадивых налогоплательщиков вне­бюджетного фонда, из которого полицейским производятся

различные доплаты.

Налоговая полиция в последние годы начинает в полной мере применять комплекс оперативно-розыскных мероприятий по уголовным делам данной категории. Работа различных под­разделений налоговой полиции не разделена ведомственными барьерами: оперативные мероприятия могут сочетаться с про­верочными и завершаться легализацией материалов в уголовное дело. Действия сотрудника налоговой полиции могут быть об- \ жалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или в суд.

Закон предусматривает порядок разрешения споров, свя­занных с решениями, принимаемыми органами налоговой полиции при проведении проверок исполнения налогового законодательства, когда вывод полицейских противоречит заключениям, сделанным сотрудниками налоговой службы. Споры, возникающие между федеральными органами налого­вой полиции и налоговыми органами по результатам кон­трольных проверок юридических и физических лиц, прове­денных федеральными органами налоговой полиции, разре­шаются вышестоящими органами налоговой полиции и выше­стоящими налоговыми органами. В случае разногласий между указанными ведомствами решение по спору принимается Ми­нистерством финансов РФ, а при несогласии одной из сторон возможно обращение в Высший арбитражный суд РФ. Жалобу на действия следователей налоговой полиции городского, областного уровня следует подавать соответствующему про­курору. Сегодня требуется улучшение взаимодействия нало­говых органов и налоговой полиции.

Надо отметить, что правонарушения в сфере налогового законодательства приобрели массовый характер. Уклонение от подачи деклараций о доходах, противодействие требовани­ям налоговой службы либо неисполнение их в целях сокрытия доходов и неуплаты налогов представляют собой обычное явление в жизни многих предпринимателей, коммерсантов,

бизнесменов.

Формы преступных проявлений становятся все более мно­гообразными. Широко распространены лжебанкротство и

149

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

глава VI: органы налоговой службы


лжепредпринимательство, деятельность предпринимателей, заключающих фиктивные договоры на поставку товаров. По­лучаемые ими в виде предоплаты деньги расхищаются и пере водятся на счета в зарубежные банки. Многие нарушения на­логового законодательства сопровождаются подлогами, зло­употреблениями, хищениями, взятками и другими сопутст­вующими «преступлениями. Минуя государственную казну «уплывают» миллиарды, триллионы рублей, немалая часть которых идет на подпитку криминальных структур и подкуп представителей власти. В этих условиях налоговая служба и налоговая полиция страны должны стать основной силой, противостоящей налоговой преступности. В связи с этим за­служивает внимания Постановление Правительства РФ «Об образовании специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками» от 6 января 1998 года № 9 .

Для улучшения формирования доходной части федераль­
ного бюджета путем повышения эффективности работы с
крупнейщими налогоплательщиками Правительство РФ со­
гласилось с предложением Государственной налоговой служ­
бы РФ образовать специализированную ГНИ по работе iC
крупнейшими налогоплательщиками. i

Важным направлением в деятельности налоговой полиции является улучшение ее информационного обеспечения о фак­тах уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах. Именно такими налогоплательщиками причиняется наиболее существенный вред формированию доходной части бюджетов всех уровней, и прежде всего федерального и бюд­жетов субъектов Федерации.

Усилиями специалистов заинтересованных ведомств раз­
работан банк данных, формирующийся на основании актов
проверок соблюдения налогового законодательства России. В
банк данных внесены сведения по результатам проверок, про­
водимых органами налоговой полиции и налоговыми органа­
ми как самостоятельно, так и совместно. .<

Все большее развитие получает заключение соглашений между Правительством РФ и иностранными государствами об установлении взаимной помощи в области борьбы с наруше­ниями налогового законодательства. Примером такого со­трудничества является Постановление Правительства РФ от 27 ноября 1997 г. № 1488 «О подписании Соглашения меж­ду Правительством Российской Федерации и Правительством

Ст. 268.

" См.: СЗ РФ. - 1998. - № 2. 150

Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства». Этим Постанов­лением одобрен представленный Федеральной службой нало­говой полиции и согласованный с Министерством иностран­ных дел, Министерством юстиции, Министерством финансов, Федеральной службой безопасности РФ и предварительно проработанный со Шведской Стороной проект Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. Федеральной службе налоговой полиции РФ было поручено провести переговоры со Швед­ской Стороной и по достижении договоренности подписать от имени Правительства РФ указанное Соглашение.

Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1997г. № 1103 приняты меры по усилению надежности финансиро­вания деятельности налоговых органов; утверждены Правила формирования и расходования средств Межведомственного фонда развития налоговой системы и налоговой службы Рос­сийской Федерации. Ими предусмотрено, что Межведомст­венный фонд развития налоговой системы и налоговой служ­бы РФ (далее - фонд) образуется:

• для финансирования мероприятий по развитию налоговой
  системы, дополнительных мероприятий по обеспечению
  сбора налогов и контроля за соблюдением законодательст­
  ва о налогах и иных обязательных платежах в бюджеты
  всех уровней и государственные целевые бюджетные и
  внебюджетные фонды;
  
• для соблюдения правильности исчисления налоговых пла­
  тежей и обеспечения их внесения в соответствующие
  бюджеты и фонды. Контроль осуществляется Государст­
  венной налоговой службой совместно с Федеральной
  службой налоговой полиции и МВД РФ;
  
• для финансирования мероприятий, осуществляемых
  Службой внешней разведки РФ;
  
• является целевым бюджетным фондом, формирующимся в
  соответствии с законодательством РФ за счет отчислений
  от сумм фактически поступивших налогов и других обяза­
  тельных платежей в федеральный бюджет, контроль за по­
  ступлением которых осуществляется налоговыми органа­
  ми;
  
• порядок формирования фонда с учетом ФЗ о федеральном
  бюджете на соответствующий год;
  

151

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

глава VI: органы налоговой службы


I i

• средства фонда (его расходы отражаются в составе дохо­
дов и расходов федерального бюджета и имеют целевое
назначение) не подлежат изъятию на конец отчетного пе­
риода. Эти средства используются и распределяются по
направлениям и в пропорциях, установленных законом о
федеральном бюджете на соответствующий год.

Главное управление федерального казначейства Минфи­
на РФ ведет обособленный учет средств фонда и осуществляет
в установленном порядке финансирование расходов за счет
этих средств. j

Финансирование мероприятий по организации и содержа­
нию постоянно действующих налоговых постов в организаци­
ях, производящих этиловый спирт, осуществляется из средств
фонда в размере до 120 млрд, рублей, предусмотренных
в 1997 г. федеральным бюджетом на развитие Госналогслуж­
бы РФ, в следующих долях: i_;

• Госналогслужба РФ - 64,2%; •

• Федеральная служба налоговой полиции РФ - 35,8%.
Расходование средств фонда производится по согласова­
нию с Минфином РФ на основании сводных мест расходов,
утвержденных в установленном порядке руководителями Го­
сударственной налоговой службы, Федеральной службы нало­
говой полиции, МВД и Службы внешней разведки РФ. Фи­
нансирование из средств фонда перечисленных федеральных
органов исполнительной власти осуществляется на основании
смет расходов. Они утверждаются и доводятся до нижестоя­
щих органов непосредственно этими федеральными органами
исполнительной власти или, по их поручению, соответствую­
щими территориальными органами.

Предельный размер средств, направляемых на материаль­ное стимулирование работников территориальных органов Госналогслужбы РФ в соответствии с законом о федеральном бюджете на соответствующий год, не может превышать 25% общей суммы средств фонда, предусмотренных для этой Службы. Привлечение средств фонда на материальное стиму­лирование (выплату ежемесячных надбавок за особые условия государственной службы и премий по результатам работы) работников центрального аппарата Госналогслужбы РФ до­пускается в пределах установленного ей фонда оплаты труда в соответствии с Указом Президента РФ от 9 апреля 1997 г. №310 «О денежном содержании федеральных государствен­ных служащих». Контроль за расходованием средств фонда

152

осуществляют Минфин РФ и федеральные органы! исполни­тельной власти, финансируемые за счет средств фонда.

Рекомендуемые правовые акты

1. ФЗ от 31 декабря 1997 г. № 159 «О внесении изменений и
   дополнений в Закон Российской Федерации «О подоход­
   ном налоге с физических лиц» / СЗ. - 1998. - № 1. - Ст.6.
   
2. Судебная и правоохранительная системы:/Сб. нормат. ак­
   тов. - М., 1996;
   
3. Указ Президента РФ от 6 января 1998 г. № 10 «О внесении
   изменений в Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006
   «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и
   полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных
   платежей» / СЗ РФ. - 1998. - № 2. - Ст. 250,268.
   
4. Постановление Конституционного Суда РФ по делу о про­
   верке конституционности пункта 3 ст. 11 Закона РФ
   от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы
   в Российской Федерации» от 12 октября 1998 г. №24-П
   / СЗ РФ. - 1998. - № 42. - Ст. 5211.
   
5. Постановление Правительства РФ от 6 января 1998 г. № 9
   «Об образовании специализированной государственной на­
   логовой инспекции по работе с крупнейшими налогопла­
   тельщиками» / СЗ РФ. - 1998. -№ 2. - Ст. 268.
   
6. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 1997 г.
   № 1488 «О подписании Соглашения между Правительст­
   вом Российской Федерации и Правительством Королевства
   Швеции о взаимной помощи в области борьбы с наруше­
   ниями налогового законодательства Российской Федера­
   ции» / СЗ РФ. - 1997. - № 49. - Ст. 5606.
   
7. ФЗ от 9 июля 1999 г. № 154 «О внесении изменений и до­
   полнений в часть первую Налогового кодекса Российской
   Федерации» / СЗ РФ. - 1999. - № 28. - Ст. 3487.
   
8. ФЗ от 9 июля 1999 г. №155 «О внесении изменений и до­
   полнений в ФЗ «О введении в действие части первой Нало­
   гового кодекса Российской Федерации» / СЗ РФ. - 1999. -
   № 28. - Ст. 3488.
   

9. ФЗ от 8 июля 1999г. № 142 «О внесении дополнений в
статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах на­
логовой системы в Российской Федерации» / СЗ РФ. -
1999.-№28.-Ст. 3475.

Ю.Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 «Во­просы Федеральной службы налоговой полиции Россий­ской Федерации» / СЗ РФ. - 1999 г. - № 39. Ст. 4590.

153

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

главаШ таможенные органы российской федерации


Проблемная ситуация

Низкая собираемость налогов в России объясняется завы­
шенными размерами налогов и сборов с юридических и физи­
ческих лиц по сравнению с развитыми странами мирового
сообщества; нерациональным использованием рабочего вре­
мени налоговых инспекторов, особенно в период приема дек­
лараций о доходах от физических и юридических лиц, невоз­
можностью, либо отсутствием стремления Правительства РФ
и заинтересованных федеральных органов исполнительной
власти взыскивать, установленные законом налоги с крупных
налогоплательщиков. :-

Смягчить остроту проблемы можно, если усилить уголов­ную и административную ответственность за налоговые пре­ступления и правонарушения, снизить размеры налогов и иных платежей до разумных пределов, используя опыт зару­бежных стран.

Необходимо также сократить объем документов и упро­стить заполнение предъявляемой декларации о доходах в на­логовые инспекции; внедрить территориальную (участковую) систему обслуживания налоговыми инспекторами взамен от­раслевой системы. Сотрудники ГНИ будут ближе к налого­плательщикам, что повысит собираемость налогов.

Основным средством воздействия на налогоплательщиков должна стать реальная угроза наказанием, включая длитель­ное лишение свободы и конфискацию имущества. Такая прак­тика зарубежных стран оправдана и приемлема для России.

Контрольные вопросы

1. Дайте характеристику системы органов налоговой служ­
   бы Российской Федерации.
   
2. Назовите основные полномочия и обязанности государст­
   венной налоговой службы.
   
3. Перечислите основные направления и организационные
   формы деятельности Госналогслужбы.
   
4. Назовите основные нарушения налогового законодатель­
   ства и финансовые санкции за такие нарушения,
   
5. Охарактеризуйте систему федеральных органов налоговой
   полиции. | .
   
6. Какие задачи выполняют органы налоговой полиции?
   
7. Дайте характеристику основных прав и обязанностей
   сотрудников налоговой полиции.
   
8. В чем суть законодательного регулирования и деятельно­
   сти налоговой полиции РФ в работе с крупными налого­
   плательщиками?
   

154