И. И. Ползунова Бийский технологический институт Л. Г. Миляева основы планирования на предприятии учебное пособие

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

На наш взгляд, пояснения требуют элементы 6) и 8).

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда, величина которых устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может периодически пересматриваться. В соответствии с Федеральным законом от 4 января 1999г. № 1-ФЗ (25) на 1999 год установлены следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд – 28,0%; в Фонд социального страхования – 5,4%; в Фонд занятости – 1,5%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%. Итого: 38,5%.

Прочие затраты – это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и др.

Классификация затрат по элементам позволяет:

1). Составить смету затрат на производство продукции;

2). Определить структуру себестоимости продукции предприятия;

3). Оценить на уровне предприятия такие показатели как материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость выпускаемой продукции (по удельному весу элементов);

4). Обосновать задания по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах.

Помимо отмеченных достоинств данный метод группировки затрат имеет существенное ограничение: не позволяет оценить затраты на производство и реализацию конкретного продукта.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции служит второй метод – группировка затрат по калькуляционным статьям расхода.

В зависимости от состава расходных статей и методики их расчета различают четыре вида калькуляций: проектную, плановую, отчетную или фактическую, внутризаводскую. Следует отметить, что исчисление калькуляции себестоимости выполняется по форме 8.

В зависимости от полноты охвата статей расхода (таблица 8) выделяют четыре вида калькуляций:

• цеховую (итог первых 12 статей) ;
  
• производства (итог 15 статей);
  

• производственную (итог 16 статей);
  
• полную или коммерческую (итог всех 17 статей).
  

Подчеркнем, что министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производственного процесса.


Таблица 8 – Калькуляция себестоимости продукта

Валовый выпуск - ……………………………………(Q) н.ед.

Калькуляционная единица - .……………………………н.ед.

Статьи затрат		Едини-ца изм.	Норма расхода	Цена реаге-нта	Затраты
					Q	на н.ед
1.	Сырье и основные материалы на технологические нужды:
	Реагент «А»
	Реагент «Б»
	Реагент «В»
	………………………….
	Итого: затрат по статье
2.	Вспомогательные материалы на технологические нужды
3.	Полуфабрикаты собственной выработки
4	Возвратные (реализуемые) отходы производства (вычит.)
5.	Топливо на технологические цели:
6.	Энергия на технологические цели:
7.	Заработная плата (основная и дополнительная) ОПР
8.	Отчисления на социальные нужды ОПР (38,5%)
9.	Расходы на подготовку и освоение новых производств
10.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
11.	Спецрасходы
12.	Цеховые расходы
	Итого: цеховая себестоимость
13.	Общезаводские расходы
14.	Потери от брака
15.	Прочие производственные расходы
	Итого: себес-ть производства
16.	Попутная продукция (вычит.)
	Итого: производственная с-ть
17.	Коммерческие расходы
	Итого: коммерческая себес-ть

Порядок расчета статей расхода не зависит от вида калькуляций. Его целесообразно представить в форме таблицы 9.


Таблица 9 – Порядок расчета калькуляционных статей расхода

Статьи расхода	Затраты на единицу продукта, руб/н.ед.	Порядок расчета	Затраты на валовый выпуск, руб.
1-6	Нр,i  Цп-з,i		Нр,i Цп-з,i  Q
7-8	ФЗПопр  Q		ФЗПопр
9-17	Зсм,i  Q		Зсм,i

В таблице 9 использованы следующие условные обозначения:

Н_р,i - норма расхода i-го реагента на единицу продукта;

Ц_п-з,i – планово-заготовительная цена за единицу i-го реагента,

включающая транспортно-заготовительные расходы;

ФЗП_опр – полный годовой фонд заработной платы основных

производственных рабочих, руб;

Q – валовый выпуск продукции, н.ед./год;

З_см,i – годовая сумма затрат по i-й смете расходов, руб.


Следует отметить, что калькуляционные статьи расхода классифицируют по четырем признакам (таблица 10).

По однородности включаемых затрат различают:

• простые (элементные) статьи – состоящие из одного первичного экономического элемента ;
  

• сложные (комплексные) – включающие несколько элементов.
  

По значимости в производственном процессе:

• основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производства;
  
• накладные – связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.
  

По характеру отнесения на изготавливаемый продукт:

• прямые – непосредственно относимые на изготавливаемый продукт;
  
• косвенные – затраты, перераспределяемые между всеми производимыми продуктами.
  

По отношению к объему производства:

• условно-переменные – затраты, в расчете на единицу продукта не зависящие от объема производства, а в расчете на валовый выпуск, меняющиеся прямо пропорционально с его изменением;
  
• условно-постоянные – затраты, в расчете на валовый выпуск либо не изменяющиеся, либо изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства, а в расчете на единицу продукта – изменяющиеся обратно пропорционально его изменению.
  

Таблица 10 – Классификация калькуляционных статей расхода

Признак классификации		Разграничение статей расхода
1.	По однородности	Простые (1-8)	Сложные (9-17)
2.	По значимости	Основные (1-8)	Накладные (9-17)
3.	По характеру отне-сения на продукт	Прямые (1-8)	Косвенные (9-17)
4.	По отношению к объему производства	Условно – переменные	Условно – постоянные
	ОРП – повременщики	(1-6)	(7-17)
	ОПР – сдельщики	(1-8)	(9-17)

3.2 Планирование себестоимости продукции на предприятии


План по себестоимости продукции, являющийся одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия, включает следующие разделы:

1. Смета затрат на производство продукции;
   
2. Затраты на производство валовой и товарной продукции;
   
3. Себестоимость реализуемой продукции;
   
4. Плановые калькуляции отдельных видов продукции;
   
5. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.
   

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

• себестоимость товарной и реализованной продукции;
  
• себестоимость единицы важнейших видов продукции;
  
• затраты на 1 руб. товарной продукции;
  
• процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
  
• процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.
  

Смета затрат на производство составляется без внутризавод-ского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию при исчислении сметы определяются в соответствии с утвержденной производственной программой, исходя из планового объема, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовый и товарный выпуск.

Затраты на производство валовой продукции определяются по формуле

ВП = С_п - З_н.п,

где С_п – затраты на производство по смете;

З_н.п – затраты, не включаемые в состав валовой продукции.


Затраты на производство товарной продукции исчисляют следующим образом

ТП = ВП (О_п.ф + О_н.п)_,

где О_п.ф – изменение остатков полуфабрикатов собственной

выработки;

О_н.п – изменение остатков незавершенного производства;

– прирост слагаемых вычитается, сокращение, напротив,

приплюсовывается.

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост, плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в плановом периоде.

Расчет плановой себестоимости единицы продукции базируется на схеме, представленной в таблице 9. Плановая калькуляция (годовая, квартальная, на конкретный месяц) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой. Следует отметить, что на практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи. Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, то есть нормативная база предприятия. Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным, так как позволяет учесть многие факторы, оказывающие существенное влияние на себестоимость продукции в плановом периоде: технические; организационные; инфляционные; факторы, связанные с изменением объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции; прочие специфические факторы, зависящие от особенностей производства.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (С_пт):

С_пт = ( 1 – I_зп / I_пт)  d_зп 100, %,

где I_зп – индекс средней заработной платы;

I_пт – индекс производительности труда (выработки);

d_зп – доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;


б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (С_v):

С_v = ( 1 – I_уп / I_v)  d_уп 100, %,

где I_уп – индекс условно-постоянных расходов;

I_v – индекс объема производства;

d_уп – индекс условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;


в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на сырьевые и топливно-энергетические ресурсы (С_н.ц):

С_н.ц = (1 – I_н  I_ц)  d_с 100, %,

где I_н – индекс норм на сырьевые и материальные ресурсы;

I_ц – индекс цен на сырьевые и материальные ресурсы;

d_с– доля материально-сырьевых ресурсов в себестоимости еди-ницы продукта.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (С_общ):

С_общ = С_пт С_v С_{н.ц .}

Методику планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам целесообразно рассмотреть на условном примере.