Дипломная работа
| Вид материала | Диплом |
- Дипломная работа по истории, 400.74kb.
- Дипломная работа мгоу 2001 Арапов, 688.73kb.
- Методические указания по дипломному проектированию дипломная работа по учебной дисциплине, 620.15kb.
- Дипломная работа выполнена на тему: «Ресторанный комплекс при клубе знаменитых людей:, 638.16kb.
- Дипломная работа: выполнение и защита методические рекомендации, 248.83kb.
- Дипломная работа Антона Кондратова на тему «Интернет-коммуникации в деятельности предприятия, 1083.86kb.
- Итоги VII всероссийского конкурса «Лучшая студенческая дипломная работа в области маркетинга», 99.02kb.
- Выпускная квалификационная (дипломная) работа методические указания по подготовке,, 629.59kb.
- Дипломная Работа на тему Аспекты взаимодействия категорий Языковая одушевленность неодушевленность, 908.09kb.
- Дипломная работа тема: Анализ удовлетворенности потребителей на рынке стоматологических, 187.27kb.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Содержание
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………….……..….-6-
ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ........-8-
1.1. Из истории подоходного обложения………………...……..…..............-8-
1.2. История взимания подоходного налога в России. ……….......………..-9-
1.3. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц..............................................……………………………..........…………-16-
1.4. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.................-19-
1.5. Налоговая база.........................................................................................-25-
1.6. Доходы, не подлежащие налогообложению ........................................-29-
1.7. Ставки и порядок исчисления налога ...................................................-37-
1.8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей ....................-43-
1.9. Обязанности работодателей в рамках налогового законодательства по учету сумм начисленных (выплаченных) доходов, начисленных и удержанных сумм налога…………… ..........................................................-39-
1.10.Налоговая проверка правильности исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет ………………………………………………………………………-42-
ГЛАВА II. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НДФЛ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПРЕССА ДЛЯ ВСЕХ»………………….….............................................................-44-
2.1. Сведения об организации......................................................................- 44-
2.2. Начисление заработной платы. Исчисление общих сумм налога. Удержание исчисленных сумм и перечисление их по принадлежности...-47-
2.3. Порядок применения налоговых вычетов………….............................-51-
2.4. Стандартные налоговые вычеты………………………………...……..-51-
2.5. Социальные налоговые вычеты……………...………………...………-55-
2.6. Имущественные налоговые вычеты……...………...……………...…..-62-
2.7. Профессиональные налоговые вычеты………………………….........-67-
ГЛАВА III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.........-77-
3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов) ........................................................................................-77-
3.2.Сравнительный анализ налоговых систем для совершенствования налога на доходы физических лиц ...............................................................-72-
3.3. Социализация налога на доходы физических лиц в РФ .....................-81-
3.4. Развитие электронного документооборота, как направление совершенствование системы налогообложения физических лиц .............-86-
3.5.Каким будет налог на доходы физических лиц в 2007г………………-89-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................-101-
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................-106-
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................…-110-
Введение
Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех подателей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане. В настоящее время налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц наряду с другими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования. Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов населения.
Датой начала налоговых реформ в России можно считать 1990 год, когда появились первые российские законы о налогах. В течение последнего десятилетия налоговое законодательство постоянно изменялось. Не стало исключением и законодательство о налогообложении доходов физических лиц. Введенная с 1 января 2001 года глава 23 Налогового Кодекса (НК) Российской Федерации (РФ) существенно изменила систему налогообложения доходов физических лиц. Новая модель налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени: значительно расширены налоговые льготы для физических лиц, введена единая налоговая ставка (13%) по доходам от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отменено совокупное налогообложение доходов по прогрессивной шкале налоговых ставок. Вместе с тем расширен круг физических лиц, доходы которых облагаются налогом.
Налог на доходы физических лиц, являющийся объектом анализа дипломного проекта, относится к числу структурообразующих в системе налогообложения РФ. С переходом России на путь свободного рынка потребовалось построение новой налоговой системы, отвечающей требованиям современных рыночных отношений, в которой одно из центральных мест занимает налог на доходы физических лиц. Значимость и актуальность этого налога в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета (консолидированный – 11%; региональный – 21%), но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Тем не менее, если в большинстве зарубежных стран в структуре доходов наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц (в некоторых странах до 45%), то в России в настоящее время ему принадлежит только четвертое место в доходах. Также главной проблемой системы налогообложения доходов является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога, которую необходимо решить в ближайшем будущем. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Целью данного проекта является: анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц, также анализ статистических показателей, и анализ системы подоходного налогообложения других стран для выявления перспектив развития и совершенствования взимания налога в нашей стране.
Таким образом, задачами данной работы становится изучение законодательства по налогу на доходы физических лиц; изучение статистики после введения новой системы обложения доходов, выявление проблем (с точки зрения налоговых агентов); поиск путей совершенствования взимания налога для достижения социальной справедливости в обществе; улучшение работы налоговых органов.
ГЛАВА I. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
1.1. Из истории подоходного обложения.
К началу ХХ века венцом налоговой системы был признан подоходный налог. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии: по одной версии оно было введено в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, по другой - оно было введено в 1799 году как временная мера в целях финансирования войн против Франции. В 1802 году подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб, но уже в 1803 году вынуждены были вернуться к нему, придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны. Например, налог на землевладельца или домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а последние удерживали уплаченную сумму из арендной платы. Система налогообложения, созданная законом 1803 года, положила основание той организации подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е годы ХХ века. Налог был отменен в 1816 году в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатежеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842 году подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6 % общих бюджетных поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910 года давал уже 25 %.
В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806 – 1807 годах для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 году был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введен классный налог. В 1821 году плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом: в 144, 96, 48, 24, 18, 12, 8, 6, 4, 3, 2 и 1,5 талера. Законом 1 мая 1851 года был введен классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главные класса налога подразделялись на 12 ступеней со ставками в: 0,5 талера, 1,2,3 – для первого; 4,5,6,8 и 10 талеров – для второго; 12,16,20 и 24 талеров – для третьего класса. К первому классу относились все рабочие-ремесленники, прислуга и те земельные собственники и промышленники, которые доход от собственного хозяйства дополняли приработками в чужих хозяйствах. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники, наемные служащие. Третий класс – лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход, которых не достигал 12 000 талеров. Доходы свыше 1000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1200 талеров. В 1873 году классный налог был распространен на более крупные города. Серьезное реформирование подоходного налога было произведено в 1891 году, когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог в Пруссии занимал значительное место в ее бюджете, но он не играл той роли, которая принадлежала ему в Англии.
Германия и в 20-е годы сохранила личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. В то время как английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль декларации. Существовавшая в 20-е годы ХХ века система подоходного обложения вела свое начало от классного подоходного налога, введенного законом 1820 года.
Отметив особенности подоходного налога в Англии, Пруссии (Германии), надо сказать и о степени его распространения. С 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х годов ХХ века подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств. В 1926/27 финансовом году, доля подоходного налога в общей сумме налогов составила: во Франции – 62,6 %, в США – 56,4 (1924-25), Англии – 45,3, Германии – 39,0 % (1927-28 г.).
1.2. История взимания подоходного налога в России.
Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 году. Когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвало резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение начиналось с 500 рублей дохода и прогрессивно повышалась до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться и налог был отменен в 1820 году.
В течение всего XIX века подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения, и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 году введен был некоторый суррогат его в виде квартирного налога. Города России и некоторые поселения, согласно особой росписи, были разделены на 5 классов, классы – на разряды по цене квартир. В первом классе обложения начиналось с цены квартиры в 300 руб., во втором и далее с 225, 150, 120 и 60 руб. Обложение прогрессировало от 1,67 % до 10 %. Некоторые признаки подоходности были и в этом налоге, но признать его подлинно подоходным было нельзя. Внешний признак – цена занимаемой квартиры – далеко не всегда указывала на высоту дохода данного лица (семейный человек занимает более дорогую квартиру не потому, что его доход выше, а потому, что его семья больше). Помещик, занимаемый в своем поместье огромный дом, вовсе не платит квартирного налога (он живет не в городе). Чиновник, занимающий казенную квартиру, облагается не по действительной ценности квартиры, а по окладу «квартирных денег», присвоенных его должности (а эти оклады были несоразмерно малы). Православное духовенство было освобождено от уплаты налога
независимо от цены занимаемой квартиры и так далее.
Подоходный налог установлен был лишь 6 апреля 1916 года под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Общеподоходный налог был построен по прусскому образцу. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на амортизацию, убытки от порчи имущества (пожар и тому подобное), проценты по долгам, пожертвования, страховые премии по страхованию жизни и на дожитие (не свыше 300 руб. в год) и так далее. Давались льготы по семейному положению при доходах до 4000 тыс. руб. и по болезни при доходах до 6000 тыс. руб. Промысловый налог на личные промысловые занятия и квартирный налог насчитывались при уплате подоходного и могли быть случаи, когда эти налоги полностью покрывали подоходную ставку, которая тогда и не вносилась. Ставки налога – прогрессивные (от 0,82 % до 10 %).
Однако России в то время не суждено было увидеть подоходного обложения: закон 6 апреля 1916 года вступил в силу с 1917 года. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 года. Декларации были поданы, но произошла революция, и первые поступления подоходного налога имели место уже в Советской России в соответствии с декретом 16 ноября 1922 года. Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, поэтому правительство уже Советского Союза издало новый декрет от 12 ноября 1923 года о подоходно поимущественном налоге с некоторым упрощением строения этого налога. В конце 1924 года был разработан новый проект подоходного налога с учетом тех затруднений и недостатков, которые обнаружились за истекший год его применения. Подоходный налог не представлял собой законченного типа западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, с большим процентом неграмотных, с распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и поэтому не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный – для экономически более развитых хозяйств. В 1943 г. был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. 23 апреля 1987г. были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Для доходов свыше 3000 руб. в год ставки составляли от 332,40 руб. + 20% суммы, превышающей 3000 руб.;(3001 — 4000 руб. в год) до 1332,40 руб. + 65% с превышения (свыше 6000 руб. в год). С 1 июля 1990 г. был введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум установлен в 100 руб. Налоговые ставки состав-ляли: при заработной плате 101-130 руб. в месяц – 29% с суммы, превышающей 100 руб.; 131-150 руб. в месяц – 30% с суммы, превышающей 101 руб. Далее следовала прогрессивная шкала: 151-300 руб. в месяц – 14,70 руб. + 13% с суммы, превышающей 150 руб., и тому подобное.
Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год. Система налоговых ставок строилась по принципу скользящей прогрессии, то есть по повышенной ставке взимался налог не со всей суммы дохода, а только с части, выходящей за пределы предыдущей тарифной группы; минимальная ставка 12% оставалась неизменной. В данной работе остановимся на последних трех годах, предшествовавших вступлению в действие гл.23 НК РФ (2001г.) то есть 1998-2000 гг. с целью проследить динамику изменения ставок подоходного налога. (Таблицы 1-3)
Таблица № 1.
Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 01.01.1998 г.
Размер облагаемого дохода | Ставка налога |
| до 20 000 руб. | 12 % |
| от 20 001 до 40 000 руб. | 2 400 руб. + 15 % с суммы превышающей 20 000 |
| от 40 001 до 60 000 руб. | 5 400 руб. + 20 % с суммы, превышающей 40 000 |
| от 60 001 до 80 000 руб. | 9 400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60 000 |
| от 80 001 до 100 000 руб. | 14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80 000 |
| Свыше 100 000 руб. | 20 400 руб. + 35 % с суммы, превышающей 100 000 |