Дипломная работа
| Вид материала | Диплом |
- Дипломная работа по истории, 400.74kb.
- Дипломная работа мгоу 2001 Арапов, 688.73kb.
- Методические указания по дипломному проектированию дипломная работа по учебной дисциплине, 620.15kb.
- Дипломная работа выполнена на тему: «Ресторанный комплекс при клубе знаменитых людей:, 638.16kb.
- Дипломная работа: выполнение и защита методические рекомендации, 248.83kb.
- Дипломная работа Антона Кондратова на тему «Интернет-коммуникации в деятельности предприятия, 1083.86kb.
- Итоги VII всероссийского конкурса «Лучшая студенческая дипломная работа в области маркетинга», 99.02kb.
- Выпускная квалификационная (дипломная) работа методические указания по подготовке,, 629.59kb.
- Дипломная Работа на тему Аспекты взаимодействия категорий Языковая одушевленность неодушевленность, 908.09kb.
- Дипломная работа тема: Анализ удовлетворенности потребителей на рынке стоматологических, 187.27kb.
1.6. Налоговые вычеты.
Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы. При этом НК РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
1.6.1. Стандартные налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ).
1. Ежемесячный вычет в размере 3000руб. за каждый месяц налогового периода имеют право лица:
- пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе ликвидаторы последствий катастрофы, а также проходившие службу в зоне отчуждения;
- эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны;
- принимавшие участие в 1986 – 1987 годах в ликвидации последствий катастрофы;
- пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимающих участие в 1988-90 гг. работах по объекту «Укрытие»;
- участвовавшие в испытании ядерного оружия и учениях с его применением до 31 января 1963 года; участвовавшие в ликвидации радиационных аварий на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга. (Ранее эта категория лиц имела право на вычет в размере 5 МРОТ в месяц, то есть в 2000 году – 418 руб., или 5009 руб. за 12 месяцев и так далее).
2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленинграде, бывшие узники концлагерей и гетто, инвалиды детства, а также I и II групп;
- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
- родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц, связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Тече. (Ранее эта категория лиц имела вычеты при исчислении подоходного налога в размере 5 или 3 МРОТ в месяц).
3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода:
- распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в предыдущих пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.;
- начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, не применяется.
- Налоговый вычет в размере 600руб. за каждый месяц налогового периода:
- распространяется на каждого из налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб.;
- начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В том случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового перода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах.
1.6.2. Социальные налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), перечисленных ниже.
1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения №1, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств №2, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, может быть произведена в размере фактических затрат и не может в совокупности превышать 38 000 руб.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.
Если Вы решили воспользоваться социальным налоговым вычетом, то для этого вместе с налоговой декларацией по доходам за прошедший год Вы должны предоставить в налоговые органы:
- заявление о социальных налоговых вычетах;
- документы, подтверждающие соответствующие произведенные расходы.
1.6.3. Имущественные налоговые вычеты.
Предусмотрены две группы имущественных вычетов:
- Первая группа – суммы, полученные от продажи;
- Вторая группа – суммы, израсходованные на покупку.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) охарактеризованных ниже.
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
- В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Воспользоваться возможностью снижения НДФЛ с помощью имущественного вычета можно, если обратиться по окончанию календарного года в налоговую инспекцию по месту жительства. Необходимо предоставить письменное заявление с просьбой учесть при расчете налога за прошедший год налоговые вычеты в виде произведенных расходов на покупку жилья. К заявлению должны прилагаться документы:
- Подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- Платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств лицом, претендующим на вычеты.
1.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) имеют следующие категории налогоплательщиков.
1. Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Они могут уменьшить сумму дохода от предпринимательской деятельности на те фактически произведенные ими в течение года и документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с получением доходов. Предпринимателям профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года;
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг).
- Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в Приложении 3.
- При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
- Порядок применения налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты.
Первую группу налоговых вычетов представляют стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику – физ. лицу на основании ст.218 НК РФ. Рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов на примере сотрудников ЗАО “Пресса для всех”.
Пример 1
В январе 2006 года сотрудница ЗАО "Пресса для всех" Шевченко Н.А. подала в бухгалтерию заявление, в котором указала, что она имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячный оклад Шевченко Н.А. составляет 6000 руб.
В рассмотренном примере доход сотрудника, рассчитанный нарастающим
итогом с начала года превысил ограничение в 20000,00 руб. в апреле месяце, следовательно, начиная с апреля НДФЛ необходимо удерживать с начисленного дохода без предоставления стандартного налогового вычета в 400,00 руб.
Расчет: ((6000,00*12)-(400,00*3)) х 13% = 8424,00
| № п/п | Месяц | Оклад | Совокуп доход | Проверка права на получ.вычетов | Сумма налога |
| 1 | Январь | 6000,00 | 6000,00 | Совокуп.доход не превыш.20000,00 – применяем стандарт.вычет 400,00 | 728,00 |
| 2 | Февраль | 6000,00 | 12000,00 | Применяем стандарт.вычет 400,00 | 728,00 |
| 3 | Март | 6000,00 | 18000,00 | Применяем стандарт.вычет 400,00 | 728,00 |
| 4 | Апрель | 6000,00 | 24000,00 | Совокуп.доход превыш.20000,00 –стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 5 | Май | 6000,00 | 30000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 6 | Июнь | 6000,00 | 36000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 7 | Июль | 6000,00 | 42000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 8 | Август | 6000,00 | 48000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 9 | Сентябрь | 6000,00 | 54000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 10 | Октябрь | 6000,00 | 60000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| 11 | Ноябрь | 6000,00 | 66000,00 | Стандарт.вычет не применяем | 780,00 |
| ИТОГО | 66000,00 | 1200,00 | 8424,00 | ||
Пример 2
Сотрудница ЗАО "Пресса для всех" Горяинова В.А.. получает зарплату в размере 4000 руб.
Несколько лет назад Горяинова В.А.. овдовела. У вдовы есть два сына, одному из них 14, а другому 20 лет. Старший сын - курсант военного училища. В январе 2006 года Горяинова В.А. подала в бухгалтерию организации заявление, в котором попросила предоставлять ей следующие вычеты: стандартный вычет в размере 400 руб. и два удвоенных стандартных вычета на сыновей по 1200 руб. К заявлению вдова приложила свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, а также справку, подтверждающую, что ее старший сын является курсантом военного училища.
В апреле 2006 года Горяинова В.А. вновь вышла замуж.
Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который бухгалтер ЗАО "Пресса для всех" должен удержать из заработка Горяиновой В.А. за четыре первых месяца 2006 года.
В январе, феврале и марте 2006 года сумма этого налога будет такой:
(4000,00 - (400,00 + 1200,00 х 2 чел.)) х 13% = 156,00 руб.
Начиная с апреля 2006 года, Горяинова В.А. лишается права на удвоенный стандартный вычет на детей. Налог на доходы физ. лиц за этот месяц составит:
(4000,00 - (400,00 + 600,00 х 2 чел.)) х 13% = 312,00 руб.
Таким образом, за январь-апрель 2006 года из зарплаты Горяиновой В.А. надо удержать налог в сумме 780,00 руб. ((156,00 х 3 мес.) + 312,00). В результате она получит 15 220 руб. ((4000,00 х 4 мес.) - 780 руб.).
В мае 2006 года доход Горяиновой В.А. достигнет 20 000 руб. (4000,00 х 5 мес.). Поэтому, начиная, с июня 2006 года она лишается права на все стандартные вычеты. Налог на доходы физ. лиц, который надо удержать из зарплаты Горяиновой В.А. за период январь-ноябрь 2006г. будет таким:
Расчет ((4000,00 х 11 мес.) - (400,00 х 5 мес.) - (1200,00 х 2 чел. х 3 мес.) - (600,00 х 2 чел. х 2 мес.)) х 13% = 4212,00 руб.
В рассмотренном примере изначально сотруднице полагались следующие налоговые вычеты:
- 400,00 – как физ. лицу, не имеющему право на применение льготных вычетов
- 1200,00 – удвоенный вычет на каждого ребенка в связи с тем, что она является вдовой.
С апреля 2006г. Горяинова В.А. лишается права на применение удвоенного вычета на детей в связи с тем, что она вышла замуж, а с июня - на применение всех стандартных налоговых вычетов, т.к. ее совокупный годовой доход, начисленный нарастающим итогом с начала года с этого месяца превышает допустимый предел в 20000,00 руб.
Следующие примеры позволяют рассмотреть особенности налогообложения отдельных видов доходов. В примере № 3 рассмотрим порядок налогообложения НДФЛ доходов полученных в натуральной форме. А в примере № 4 порядок обложения доходов в виде материальной выгоды.
Пример 3
За апрель месяц 2006г. сотруднику организации была начислена заработная плата на сумму 3600,00 руб. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400,00 руб. В счет начисленной заработной платы работнику выдается 20 единиц продукции по отпускной цене 159,20 руб. (в т.ч. НДС).
Из начисленной заработной платы подлежит удержанию НДФЛ на сумму 416,00 ((3600,00-400,00) х 13%)
В течение отчетного месяца продукция реализовывалась третьим лицам по цене 240,00 руб., что превышает отпускную цену в пользу работника более чем на 20% ((240,00-159,20)/159,20)=50,7%)
Рыночная цена на продукцию, согласно, официальных источников информации в отчетном месяце составила 235,00 руб.
Таким образом, в налоговую базу по НДФЛ включаются следующие суммы:
3600,00 руб. – сумма начисленной заработной платы;
1516,00 руб. - разница между отпускной и рыночной ценой в пользу работника ((235,00-159,20) х 20 ед. пр-ции) = 1516,00)
Всего в налоговую базу по НДФЛ должна быть включена сумма 5116,00 руб. (3600,00 + 1516,00), а удержанный налог на доходы должен составить 613,08 руб. ((3600,00-400,00)+1516,00)*13%).
Указанная сумма должна быть удержана за счет любых денежных средств выплачиваемых работнику, однако сумма налога в данном случае не должна превысить 50% от суммы выплат в пользу работника.