Дипломная работа

Вид материала

Диплом

Содержание 1.8. Cтавки и порядок исчисления налога. НД = валовой доход – изъятия – скидки – вычеты Особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой. Глава ii. методика расчета ндфл и применения налоговых вычетов на примере зао «пресса для всех».

Подобный материал:

• Дипломная работа по истории, 400.74kb.
• Дипломная работа мгоу 2001 Арапов, 688.73kb.
• Методические указания по дипломному проектированию дипломная работа по учебной дисциплине, 620.15kb.
• Дипломная работа выполнена на тему: «Ресторанный комплекс при клубе знаменитых людей:, 638.16kb.
• Дипломная работа: выполнение и защита методические рекомендации, 248.83kb.
• Дипломная работа Антона Кондратова на тему «Интернет-коммуникации в деятельности предприятия, 1083.86kb.
• Итоги VII всероссийского конкурса «Лучшая студенческая дипломная работа в области маркетинга», 99.02kb.
• Выпускная квалификационная (дипломная) работа методические указания по подготовке,, 629.59kb.
• Дипломная Работа на тему Аспекты взаимодействия категорий Языковая одушевленность неодушевленность, 908.09kb.
• Дипломная работа тема: Анализ удовлетворенности потребителей на рынке стоматологических, 187.27kb.

1.8. Cтавки и порядок исчисления налога.

Статьей 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

30% - в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении следующих видов доходов:

подлежащей налогообложению стоимости всех выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;

подлежащих налогообложению страховых выплат по договорам добровольного страхования;

подлежащих налогообложению процентных доходов по вкладам в банках;

подлежащих налогообложению сумм экономии по процентам при получении заемных средств.

13% - в отношении сумм заработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, не облагаемым по ставкам в 9, 30 и 35 процентов.

В соответствии со ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (см. Приложение 4).

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогооблагаемый доход (НД) – итоговая расчетная величина для исчисления подоходного налога:

НД = валовой доход – изъятия – скидки – вычеты

Валовой доход – представляет собой сумму доходов в денежной и натуральной формах из всех источников в течение года независимо от того, подлежат они обложению или нет, показывает общую платежеспособность гражданина.

Изъятия – доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; они затрагивают непосредственно объект налогообложения и уменьшают валовой доход (пенсии, стипендии и тому подобное).

Скидки – отличаются от изъятий тем, что льготируемая величина дохода ограничена определенным уровнем (продажа имущества, «материальная выгода», призы и другое), превышение которого включается в совокупный доход.

Вычеты – представляют собой суммы расходов гражданина (предпринимательские расходы, отчисления на благотворительные цели, новое строительство и приобретение жилья, расходы на содержание детей до 18 лет и тому подобное) и уменьшают базу налогообложения.

При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления: сумма налога определяется в полных рублях: менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.


Особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогопла-тельщики, занимающиеся частными видами деятельности:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (с учетом положений ст. 227 НК РФ), уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Порядок удержаний и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленных сумм налога на доходы производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате физическому лицу. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организации (п.9 ст.226 НК РФ).

Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников.

В иных случаях перечисление сумм налога должно производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физ. лицами дохода (для доходов уплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Удержанные суммы налога на доходы физ. лиц перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Авансовые платежи уплачиваются лицами, занимающимися частной практикой на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;


2) за июль – сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь — не позднее 15 января следующего года в размер 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Обязанности работодателей в рамках налогового законодательства по учету сумм начисленных (выплаченных) доходов, начисленных и удержанных сумм налога.

В соответствии с положениями ст.230 НК РФ организации, уплачивающие доходы в пользу физических лиц, обязаны вести учет таких доходов, а также предоставлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Учет доходов организуется и ведется в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма №1-НДФЛ), а сведения представляются по форме «Справки о доходах физического лица» (форма №2-НДФЛ).

Ежегодные сведения представляются на магнитных носителях за исключением случаев, когда численность физических лиц получивших доходы не превышает 10 человек.


1.10. Налоговая проверка правильности исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет.

Цель: проверка соблюдения правильности и своевременности исчисления, удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления в соответствующие бюджеты налога на доходы физических лиц.

Документы, которые необходимо предоставить в ходе проверки:

• Расчетно-платежные ведомости по заработной плате;
  
• Налоговые карточки работников предприятия;
  
• Первичные документы по кассе;
  
• Авансовые отчеты;
  
• Расходно-приходные ордера;
  
• Отчеты по командировкам;
  
• Акты купли-продажи;
  
• Договора аренды квартир, машин и тому подобного;
  
• Банковские документы;
  
• Главная книга;
  
• 1-НДФЛ.
  

В ходе проверки устанавливается:

1. Проверка соблюдения требований по ведению налогового учета доходов физических лиц по форме № 7 приложения к Инструкции № 35 от 29.06.95 г. «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» по форме 1-НДФЛ.
   
2. Проверка правильности определения совокупного годового дохода физических лиц, правильности и полноты удержания подоходного налога, полноты определения налоговой базы исчисления налога на доходы физических лиц.
   
3. Проверка полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога, налога на доходы физических лиц.
   
4. Проверка своевременности и полноты представления в инспекцию справок о доходах, полученных гражданами по основному и не основному месту работы.
   

По окончании проверки, проверяющий составляет акт, содержащий 3 основных раздела:

1. Общие положения.
   

• дата начала и дата окончания проверки;
  
• указываются должностные лица проверяемой организации;
  
• указываются основные реквизиты организации: дата и номер регистрации, дата постановки на учет в налоговую инспекцию, ИНН, юридический адрес, номер расчетного счета;
  
• сведения о предыдущей проверке.
  

2. Настоящей проверкой установлено ..., то есть в письменном виде оформляются результаты проверки по направлениям, указанным выше.
   

3. Заключение. В данном разделе проверяющий делает вывод о наличии нарушений, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ, а также о правильности ведения соответствующих документов.
   

ГЛАВА II. МЕТОДИКА РАСЧЕТА НДФЛ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПРЕССА ДЛЯ ВСЕХ».

1. Сведения об организации.
   

Закрытое акционерное общество «Пресса для всех» (ЗАО «Пресса для всех») было образовано в 1996 году на основе приватизации государственной собственности. Учредителями являются физические лица. Число участников ЗАО «Пресса для всех» составляет 35 человек. Основным видом деятельности является распространение периодических изданий и сопутствующих товаров через киосковую сеть.

За годы, прошедшие с момента образования, ЗАО «Пресса для всех» уверенно позиционировалось на рынке и достигло определенных конкурентных преимуществ. На сегодняшний момент ежеквартальная прибыль фирмы составляет 1 500 000 руб. Среднесписочная численность персонала – 98 человек.

2. Начисление заработной платы.
   

Исчисление общих сумм налога. Удержание исчисленных сумм и перечисление их по принадлежности.

В связи с тем, что численность персонала занятого в организации достаточно велика, для большей наглядности возьмем в качестве примера для рассмотрения Расчетную ведомость по начисленной заработной плате за ноябрь 2006г. для сотрудников аппарата управления. (Приложение )

Из рассмотренной Расчетной ведомости видно:

1. Сумма начисленной согласно окладам заработной платы составляет 90000.00 руб.;
   
2. Сумма прочих начислений (в данном случае отпускных для исполнительного директора) составляет 19864.74 руб.
   
3. Стандартный налоговый вычет в размере 400.00 руб. предоставляется сотруднику Сухановой Н.В., так как сумма ее дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года не превышает установленное ограничение в 20000.00 руб., до которого предоставляются налоговые вычеты. Остальным сотрудникам, указанным в ведомости стандартные налоговые вычеты не предоставляются;
   
4. Налогооблагаемая база, таким образом, составляет 109464.74
   

((90000.00 + 19864.74) – 400.00);

5. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ на выплаты по заработной плате и прочие основные доходы налогообложение производится по ставке в размере 13%, таким образом, сумма налога, подлежащая удержанию с последующим перечислением в бюджет, составляет 14230.00 (округление произведено по математическим правилам) (109464.74 * 13%).
   

По доходам, облагаемым по ставке 13% исчисление сумм налога организациями - плательщиками дохода производится ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание исчисленных сумм налога на доходы производится за счет любых денежных средств, причитающихся к выплате сотруднику.

Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату зарплаты, либо, если заработная плата выплачивается за счет средств, хранящихся в кассе предприятия согласно установленному лимиту, не позднее дня выплаты заработной платы.


В бухгалтерском учете организации отражение хозяйственных операций по начислению заработной платы, удержанию и перечислению сумм НДФЛ отражаются следующими записями по счетам учета (Табл.6):


Таблица 6

№ п/п	Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
			Дебет	Кредит
1	30.11.06	Начислен доход в пользу физ. лиц.	Сч.44 “Расходы на продажу”	Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	109864,74
2	30.11.06	Удержана сумма НДФЛ	Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	Сч.68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”	14230,00
3	05.12.06	НДФЛ перечислен в бюджет	Сч.68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”	Сч.51 “Расчетный счет”	14230,00
4	05.12.06	Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия	Сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	Сч.50 “Касса”	95637,74

В соответствии с положениями ст.230 НК РФ организации, выплачивающие доход в пользу физ. лиц, обязаны вести учет таких доходов, а также предоставлять ежегодно на позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физ. лиц и суммах удержанного в этом периоде НДФЛ.

Учет доходов организуется и ведется в “Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физ. лиц” (Форма “1-НДФЛ). Пример заполнения Формы №1-НДФЛ представлен на примере сотрудницы ЗАО “Пресса для всех” Рожковой Н.А. в Приложении № 4. На примере той же сотрудницы представлен также пример заполнения Формы №2-НДФЛ (Приложение № 5), которая предоставляется в налоговый орган ежегодно.