Geum.ru

Дипломная работа

Вид материалаДиплом

Содержание


Центральное место
1.6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10




1.3. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц.

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единоборства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны быть обязательно проанализированы на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить следующей схемой (см. Приложение 1).

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (98%). Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2001 году – 13,2 %, в 2002 – 12,1 %, в 2003 – 13,1 %.

Таким образом, он стабильно занимает 4-е место после единого социального налога, налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов РФ и, еще в большей степени, местных бюджетов. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в выше указанные годы темп роста составил 161,4; 148,8 и 149,2 %, а в абсолютных суммах – 117,3 млрд. руб., 174,8 млрд. руб. и 255,6 млрд. руб. Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное обложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:
  • Налог на доходы физических лиц является личным налогом, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
  • Налог на доходы физических лиц в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
  • налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
  • основной способ взимания подобного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты.

Первая. Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) – один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от НДФЛ занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, НДФЛ имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония и Норвегия.

Показатели налогового бремени, в том числе и России, приведены на рис. 1, где показаны налоговые поступления в сравнении с другими странами. Из рисунка видно, что налог на доходы физических лиц в России, в отличие от Великобритании и Дании, как сказано выше, не является столь значительным, и он уступает в процентном содержании к доходу при сравнении с другими налогами.


%

50

40 Россия

30 Великобритания

20 Дания

10 Франция

0

Налог на доходы НДС Налог на Прочие Доля в %

физических лиц прибыль налоги к ВВП


Рис. 2. Налоговые поступления (в % к доходу).

Вторая. Во всех странах НДФЛ взимается по прогрессивной шкале (в отличие от России, где он взимается по пропорциональным ставкам). Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19% до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 года в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, а число ставок сократилось до пяти.

1.4. Общая характеристика налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства. Он представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

По форме обложения налог с граждан относится к прямым налогам, то есть к тем, которые устанавливаются непосредственно на доход (прибыль) конкретных лиц (предприятий) и уплачивается ими. По органу, устанавливающему и регулирующему взимание, налог с граждан относится к федеральным, по способам взимания – к налогам, взимаемым у источника, то есть до получения дохода исчисляется и удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход субъекту налога. По градации субъект-налогоплательщик он является подоходным. По порядку введения он относится к общеобязательным, устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории независимо от бюджета, в который он поступает. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи зачисляют в бюджет разных уровней. На основании этой классификации подоходный налог можно отнести к регулирующим налогам, так платежи поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, установленных бюджетным законодательством.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, а также иностранные граждане, получившие в ОВД разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ либо иностранные граждане временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 01 января отчетного года в трудовых отношениях с организациями, предусматривающих продолжительность работы на территории РФ в текущем календарном году свыше 183 дней, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (в случае несоблюдения вышеперечисленных условий).

К доходам от источников в РФ, в соответствии с п.1 ст. 208 НК РФ относятся:
  1. дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
  2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  3. доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  4. доходы, полученные от представления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;
  5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также доли участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
  6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом, вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (советы директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления), которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; пенсий, пособия, стипендии или иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организаций в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
  7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством РФ или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
  9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п.2 ст. 208 НК), доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на ее территорию. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию России в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории РФ; 2)товар не продается через постоянное представительство в РФ. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности физического лица в РФ. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ (п.3 ст. 208), относятся:
  • дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией;
  • доходы от использования за пределами территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами территории РФ;
  • доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в них организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами РФ;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами РФ; при этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления иностранной организацией (советы директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;
  • доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдач их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если полученные физическими лицами доходы нельзя однозначно отнести к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.

Как отмечалось выше, объект налогообложения по НДФЛ определяется раздельно по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 224 НК РФ определены следующие ставки налогообложения:

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

30% - в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении следующих видов доходов:

подлежащей налогообложению стоимости всех выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;

подлежащих налогообложению страховых выплат по договорам добровольного страхования;

подлежащих налогообложению процентных доходов по вкладам в банках;

подлежащих налогообложению сумм экономии по процентам при получении заемных средств.

13% - в отношении сумм заработной платы и иных доходов в пользу физических лиц, необлагаемым по ставкам в 6, 30 и 35 процентов.


1.5. Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (рис. 3).


Налоговая база


Доходы в денежной форме

Материальная выгода

Доходы в натуральной форме





приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

льготное приобретение ценных бумаг

экономия на процентах при пользовании заемными средствами

Рис. 3. Налоговая база.


Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, она определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за тот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, не переносится, если иное не предусмотрена законодательством. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка (ЦБ) РФ установленному на дату фактического получения доходов.

1.6. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется (ст. 211 НК) как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цены согласно достигнутой договоренности между организациями и физ. лицами. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Если же используемые в расчетах цены отклоняются более чем на 20% в сторону увеличения или уменьшения от существующей рыночной цены по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), то, в соответствии с п.3 ст.40 НК РФ (для избежания применения налоговых санкций), необходимо доход, полученный в натуральной форме оценить по документально подтвержденной рыночной цене и дополнительно заплатить НДФЛ с разницы.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.