Дипломная работа

Вид материала

Содержание

Iii. перспективы развития системы налогообложения доходов физических лиц.
90% участвовавших в исследовании считают, что новый порядок расчета налога на доходы физических лиц значительно упрощен, а 100
20% респондентов считают, что введение части второй НК РФ добавило прав налогоплательщикам (предоставлены новые налоговые льготы
Налогооблагаемый доход, тыс. долл.
Таблица №10 Модель налога на доходы физических лиц.
Список литературы.
Код дохода
Порядок исчисления подоходного налога при подаче декларации о доходах

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц

(с точки зрения налоговых агентов).

Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц представляет собой процесс непрерывный. В частности, с 1 января 2001 года вступила в действие 23 глава части второй НК РФ, которая во многом усовершенствовала систему налогообложения доходов физических лиц. Но не все проблемы были решены, о чем свидетельствуют результаты опроса ряда московских организаций с целью определения соответствия проводимых преобразований ожиданиям налоговых агентов и непосредственно физических лиц - налогоплательщиков.

90% участвовавших в исследовании считают, что новый порядок расчета налога на доходы физических лиц значительно упрощен, а 100% оценивают удобство новой отчетности по налогу (хотя ежеквартальное представление отчетов давало бухгалтеру возможность контролировать полученные в ходе расчетов результаты).

63% опрошенных считают, что законодательство о подоходном налогообложении стало более понятным, а принятие НК РФ дает гарантию стабильности действующей системы налогообложения доходов физических лиц, хотя некоторые ситуации должны быть прописаны более четко. В то же время 37% респондентов считают, что законодательство не стало более доступным для понимания, а многие позиции требуют детального описания (отмечается, что необходим анализ спорных моментов, часто возникающих при взаимодействии с налоговыми органами).

60% респондентов уверены в том, что с 2001 года будут более активно использоваться налоговые льготы, но остальные убеждены, что этого не произойдет в силу следующих причин:

недостаток информации у налогоплательщиков о полагающихся им льготах, в том числе введенных в 2001 году (на оплату лечения, образования и тому подобное);
нежелание контактировать с работниками налоговых органов и проводить значительное время в налоговых инспекциях при подаче налоговой декларации, затруднения при ее составлении;
незначительные суммы, которые можно сэкономить в результате применения льгот.

В то же время 87% опрошенных уверены в том, что получение льгот по налогу на доходы физических лиц в налоговых органах при подаче налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех представленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не рассчитывать необлагаемые суммы (при строительстве или приобретении жилья и тому подобном), для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, считаются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых служб.

В этой связи лишь 15% участвовавших в исследовании отметили, что льгота по приобретению или строительству жилья стала более результативной. На такую оценку повлиял и тот факт, что с 2001 года не исключаются при налогообложении доходов физических лиц затраты на приобретение или строительство дачи или садового домика, хотя при покупке или строительстве жилого дома или квартиры имущественный вычет не превышает 1 млн. руб. (в 2000 году – 417,45 тыс. руб.), без учета сумм, направленных на погашение ипотечных кредитов, взятых на эти цели. Отметим и необходимость подачи налоговой декларации для получения данной льготы, к которой многие налогоплательщики относятся скептически.

63% опрошенных считают, что введенные в 2001 году вычеты на детей и иждивенцев (300 руб. ежемесячно на каждого до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 20 тыс. руб., вместо действовавшего в 2000 году порядка: 166,98 руб. ежемесячно до того месяца, когда совокупный доход превысит 15 тыс. руб., и 83,49 руб. до того месяца, когда совокупный доход превысит 50 тыс. руб.) более справедливы, но 37% респондентов выражают уверенность в том, что положение работников не изменится, так как определение фиксированной суммы вычета не принимает во внимание инфляционный процесс. Парадоксально, что вследствие предоставления одиноким родителям вычетов на детей в двойном размере умаляется значение официального оформления брака. Отмечается, что предел 20 тыс. руб. для предоставления вычетов работникам должен быть увеличен или вообще отменен (как это было, например, в 1997 году, когда размер минимальной месячной оплаты труда вычитался по основному месту работы вне зависимости от совокупного дохода).

Выявилось неоднозначное отношение к изменению порядка льгот для отдельных категорий граждан. 50% отметили ухудшение условий (например, в 2000 году у тех, кто имел право на вычет из совокупного годового дохода суммы, не превышающей дохода, облагаемого по минимальной ставке – 50 тыс. руб., в 2001 году размер вычета составляет 3 тыс. руб. за каждый календарный месяц – то есть 36 тыс. руб. в год).

Что касается налогообложения дивидендов, а также доходов от выигрышей в лотереях и тому подобное, отмечается следующее: проанализировать сложившуюся ситуацию можно лишь при рассмотрении конкретных примеров (ведь в зависимости от сумм полученного дохода можно определить применяемую в настоящий момент налоговую ставку и сравнить с предшествующими показателями).

20% респондентов считают, что введение части второй НК РФ добавило прав налогоплательщикам (предоставлены новые налоговые льготы), 20% - что прав стало меньше (особенно отмечается необходимость во многих случаях подавать налоговую декларацию), 60% - права налогоплательщиков остались прежними (их больше «на бумаге», чем фактически). Но в целом 53% опрошенных считают, что в 2001 году система льгот стала лучше.

57% респондентов считают, что заработная плата будет показываться в отчетности реально и фактически возрастет в связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве, а 43% убеждены в том, что скрываемые доходы не будут выводиться «из тени» вследствие следующих причин:

рост заработной платы зависит от финансовой возможности организации увеличить заработную плату (следовательно, себестоимость продукции, работ, услуг), а это неминуемо отразится на цене продукции, работ и услуг и на конкурентоспособности товаров;
нестабильность экономики и непоследовательность политических мероприятий может привести к тому, что в дальнейшем при отражении всех реально полученных доходов система налогообложения доходов физических лиц станет более жесткой (для усиления фискальной функции налога и пополнения государственного бюджета) и приведет к новому «уходу в тень»;
действующие ставки единого социального налога (взноса), который не может не рассматриваться в тесной увязке с налогом на доходы физических лиц, не позволяют организациям увеличить фонд оплаты труда;
для организации в целом удельный вес налога на доходы физических лиц не является большим в общих расходах (в отличие, например, от НДС). Поэтому нет необходимости в его минимизации, следовательно, в тщательном анализе изменений в законодательстве и в корректировке сложившихся показателей отчетности организации.

3.2. Сравнительный анализ налоговых систем для совершенствования налога на доходы физических лиц.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее анализ. При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимом для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств.

Одной из самых крупных, а для большинства стран самой крупной доходной статьей бюджета являются поступления от подоходного налога.

В среднем по странам ОЭСР объем поступлений в бюджет от подоходного налога составляет около 27 %, а в некоторых странах существенно превышает эту величину. Но помимо фискальной значимости данного вида налогообложения, в процессе осуществления налоговых реформ 80 – 90-х годов, у подоходного налога появилось новое назначение в системе мер экономического регулирования рынка – он стал использоваться в качестве социального стабилизатора экономической ситуации в обществе.

С начала 50-х годов и до середины 80-х основным налоговым инструментом обеспечения социальной стабильности в рыночной экономике традиционно оставались взносы в фонды социального страхования. В течение всей второй половины прошлого столетия наблюдался устойчивый рост доли взносов в фонды социального страхования в общем объеме налоговых поступлений. В качестве примера можно привести цифры роста этого показателя в доходах федерального бюджета США: 1960 г. – 12,4%; 1970 г. – 20,9%; 1980 г. – 27,7%; 1986 г. – 34%; 1990 г. – 36,8%; росли и ставки налога, и максимально облагаемая сумма.

Но с начала 90-х годов в некоторых индустриально развитых странах наметилась определенная тенденция стабилизации доли доходов от взносов в фонды социального страхования (ФСС) в бюджетных налоговых поступлениях. В США доля взносов в ФСС на протяжении ряда лет составляла: в 1986 г. – 36,9%; 1987 г. – 35,5%; 1988 г. – 36,8%; 1989 г. – 36,3%; 1990 г. – 36,8%; 1992 г. – 36,8%. Более того, в начале 90-х гг. были снижены ставки отчислений в ФСС с 15,3% в 1990 г. до 12,4% в 1992 г.

Это пока недостаточно четко выраженное в налоговой практике явление связано, с нашей точки зрения, с тем, что объемы отчислений средств в ФСС достигли своих естественных пределов. В настоящее время в среднем по странам ОЭСР поступления в ФСС практически сравнялись с поступлениями от подоходного налога.

Одним из направлений регулирования социальной ситуации в обществе и стало реформирование системы подоходного налогообложения граждан. В современной системе налоговых регуляторов рынка подоходный налог, помимо мощного фискального инструмента, все в большей степени приобретает значение стабилизатора социальной ситуации в обществе. В большинстве стран (в Европе в первую очередь) налоговые вычеты из облагаемой суммы доходов производятся с учетом социального статуса и семейного положения налогоплательщика.

В Германии в ходе реформ 1986 г. и 1988 г. для определения размера налога на заработную плату начали применять такие специальные инструменты, как «налоговые классы», «налоговые карты» и «налоговые таблицы». Шесть налоговых классов группируют рабочих и служащих в зависимости от их семейного положения, числа работающих, совместного или раздельного ведения хозяйства, наличия детей:

к I классу относятся холостые рабочие без детей и те из женатых, овдовевших или разведенных, у которых отсутствуют условия для включения в более благоприятные налоговые классы;

ко II классу относятся холостые, разведенные и овдовевшие, имеющие на содержании не менее 1 ребенка;

к III классу отнесены женатые рабочие, имеющие неработающего супруга. Если работают оба супруга, то один из них по общему согласию переходит в V класс;

IV класс включает семьи с работающими супругами, доходы которых облагаются раздельно;

V класс – женатые рабочие, оба работающие, но один из супругов по общему согласию включен в III класс;

класс VI включает рабочих, имеющих заработки в нескольких местах, с целью их учета.

Налоговые классы дают возможность работающим по найму выбрать в установленных рамках наиболее благоприятные ставки налогообложения. Пример определения подоходного налога с годовой заработной платы в 600000 марок в зависимости от налогового класса и числа детей налогоплательщика приведены в таблице № 8.

Таблица 8.

Налоговый класс	Количество детей
Налоговый класс	0	1	2	3	4	5	6
I	15453	14399	13368	12363	11358	10436	9516
II	-	12450	11469	10517	9595	8704	7847
III	9636	8960	8306	7674	7066	6480	5916
IV	15453	14923	14399	13881	13368	12863	12363
V	25820	-	-	-	-	-	-
VI	26462	-	-	-	-	-	-

Таким образом, налоговые таблицы учитывают не только налоговые классы, но и количество детей в семье, а также на чьем содержании они находятся. Кроме того, в налоговых таблицах учитывается ряд доходов, освобождаемых от налогообложения. Например, специальные расходы на различные виды страхования жизни, повышение деловой квалификации в расчете 270 марок на одного работающего и 540 марок на семью, средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми в размере 4752 марок в год, сумма освобождения от налога в зависимости от количества детей – от 1242/2484 марок на 1 работающего или семью с 1 ребенком до 7452/14904 марки на 6 детей, дополнительные вычеты на суммы, предназначенные для обеспечения старости (к пенсии, на строительство жилья и прочее) в размере 3510/7020 в год и ряд других. По завершении строительства частного жилого дома сметной стоимостью не выше 300 тыс. марок ежегодно в течение 8 лет сумма в размере 5 % от стоимости дома вычитывается из облагаемого дохода, то есть через подоходный налог льготируется 40 % средств затраченных на постройку собственного жилья.

Роль экономического стабилизатора социальной ситуации в обществе, несомненно, присуща подоходному налогу во Франции. В условиях неразвитости общественных фондов потребления он является основным инструментом оказания помощи малоимущим, стимулирования развития семьи, получения образования и реализации других социально значимых задач.

Принципиальной особенностью подоходного налога во Франции является то, что объект обложения определяется как доход не отдельно физического лица, а доход семьи. Причем, если плательщик холост или не замужем, то он рассматривается как семья из 1 человека. Это позволяет государству через налог осуществлять мероприятия в поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Налог взимается по прогрессивным ставкам от 0 до 56,8 % в зависимости от доходов плательщика. Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы. Для расчета налога доход семьи распределяется на части:

незамужняя, холостяк – 1 часть,

супружеская пара – 2 части,

1 ребенок – 0,5 части дополнительно

2 ребенка – 1 часть дополнительно

3 ребенка – 2 части дополнительно.

Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет значительно смягчить прогрессию налога и представить существенные налоговые льготы многодетным семьям.

Помимо этого подоходный налог во Франции может быть сокращен на 25 % суммы расходов:

а) по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (25 % оплаты содержания);

б) на обучение детей и повышение собственного профессионального уровня;

в) по оказанию помощи престарелым членам семьи (патронажная сестра, сиделка и тому подобное);

г) по уплате процентов за ипотечный кредит (до 30 тыс. фр. для семьи и 15 тыс. фр. – для одиноких);

д) по взносам страхования жизни и так далее.

Указанный перечень меняется в зависимости от экономической ситуации в стране.

Всесторонний учет экономической ситуации каждой семьи, как объекта обложения, включая расходы на содержание престарелых, инвалидов, малолетних детей, необходимые затраты повышения профессионального уровня, получение образования и так далее несомненно утяжеляет расчет налога и сокращает базу обложения.

В США при уплате подоходного налога менее дифференцированно, чем в европейских государствах учитывается социальный статус налогоплательщика, но, тем не менее, величина налогооблагаемого дохода существенно варьируется в зависимости от состава семьи. Ставки подоходного налога в США приведены в таблице 9.

В США, как и большинстве индустриально развитых стран, при взимании подоходного налога существует система социально значимых скидок и льгот, которые могут влиять на реальный уровень налогообложения. Наиболее распространенными льготами являются: «необлагаемый минимум», устанавливаемый в зависимости от числа иждивенцев в семье и «стандартный вычет», то есть нулевая ставка на определенную начальную долю дохода.

Таблица № 9.

Налогооблагаемый доход, тыс. долл.				Налоговые ставки, %
Супружеская пара, совместные доходы	Супружеская пара, раздельные доходы	Одинокий глава семьи	Одинокий человека	Налоговые ставки, %
0 – 29,75	0 – 14,9	0 – 23,9	0 – 17,85	15
29,751-71,9	14,9-35,95	23,91-61,65	17,86-43,15	28
71,91-149,25	35,95-113,3	61,66 – 123,8	43,16 – 89,6	33
Свыше 149,25	Свыше 113,3	Свыше 123,8	Свыше 89,6	28

В РФ величина необлагаемого минимума координируется с уровнем минимальной заработной платы и является величиной по существу символической. Напротив, в индустриально развитых странах суммы данных налоговых льгот ориентированы на величину прожиточного минимума.

Так, в соответствии с реформой 1986 г. в США налогоплательщик получил право производить из валового дохода вычет в форме «стандартной скидки», размер которой составлял 3000 долл. в год для одинокого налогоплательщика и 5000 долл. для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. для супругов, заполняющих отдельную декларацию и 4400 долл. для одинокого главы семьи.

Дополнительную скидку в размере 600 долл. получают престарелые налогоплательщики и лица, потерявшие зрение. Скидки подлежат ежегодной индексации в зависимости от темпов инфляции.

Из «чистого» дохода (это валовой доход за вычетом расходов делового характера стандартной скидки) вычитается также «необлагаемый минимум», который в 1986 г. для одинокого налогоплательщика составил 1080 долл., а в 1989 г. – 2000 долл. После 1989 г. была введена индексация «необлагаемого минимума» и «стандартной скидки» в зависимости от темпов инфляции. Характерно, что скидка в размере необлагаемого минимума предоставляется главе семьи также на супруга и каждого из иждивенцев налогоплательщика. Таким образом, необлагаемая подоходным налогом сумма может составлять от 5000 долл. в год (для одинокого налогоплательщика) до 11000 долл. (для семейной пары с 1 ребенком) и более. В США, как и в большинстве индустриально развитых стран, из облагаемого дохода разрешается вычитать; часть расходов на медицинское обслуживание, налоги, выплачиваемые местным органам власти, расходы на транспорт и прочее. При этом, как свидетельствуют статистические обследования, есть два вида вычетов имеющих наибольшее значение для налогоплательщиков: для беднейших слоев населения – это оплата медицинских услуг, а для среднего класса – вычет из облагаемой суммы дохода процентов, выплачиваемых по ипотечной задолженности.

Определенные элементы социальной направленности включены и в систему подоходного налогообложения в России. По законодательству, введенному в 1992г., объект обложения подоходным налогом определен как совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. К последним можно отнести:

государственные социальные пособия на детей в пределах минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц (примерно до 30 долл. в год);

оплату учреждениями путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха детей своих сотрудников;

суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц (примерно до 50 долл. в год на каждого иждивенца).

Таким образом, реальная сумма, которую налогоплательщик – глава семьи в России имеет право вычесть из своего годового дохода, практически символична и находится в интервале:

при наличии одного иждивенца – от 30 до 80 долл. в год;

при наличии двух иждивенцев – от 60 – 160 долл. в год;

при наличии трех иждивенцев – от 90 – 240 долл. в год.

Для сравнения вспомним, что необлагаемая подоходным налогом сумма предоставляемая налогоплательщику в США на аналогичных условиях может составлять от 5000 до 11000 долл. в год и более.

Предлагаю пособия считать не от минимальной месячной оплаты труда, а от прожиточного минимума, тогда:

при наличии одного иждивенца – от 650 до 1300 долл. в год;

при наличии двух иждивенцев – от 1300 – 2600 долл. в год;

при наличии трех иждивенцев – от 2600 – 3900 долл. в год.

За первый квартал 2002 года прожиточный минимум на душу населения составляет 1719 руб. (Согласно Постановлению Правительства РФ от 25.05.02 г. № 344), или примерно 55 долл. Получаются более справедливые суммы льгот, но для того чтобы вводить новую систему подсчета пособий нужно прежде совершенствовать систему заработной платы в РФ и взыскивать денежные средства, ведь лишних денег в бюджете нет.

Наиболее значимой социальной льготой при взимании налога на доходы физических лиц в России - является предоставление право на имущественный налоговый вычет в сумме фактических расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, но не более 1.000.000,00 руб. (примерно 35100 долл.), без учета процентов по ипотечным кредитам.

При использовании налоговой системы в качестве важного инструмента социальной стабильности ситуации в обществе в России делается максимальный упор на взносы в фонды социального страхования, а не на систему подоходного налогообложения.

В итоге социальные статьи бюджета в РФ продолжают формироваться по принципу: работающие должны оплачивать прожиточный минимум всего нетрудоспособного и нетрудоустроенного населения за счет своих доходов без реального семейного и социального положения работающего налогоплательщика. При низком уровне доходов основной массы населения такая политика в принципе ущербна и, как подтверждает практика, способствует развитию процесса укрывательства доходов от обложения. В этой ситуации переориентация налоговой практики на предоставление социальных льгот при взимании подоходного налога не отдельному физическому лицу, а семье, как субъекту налогообложения, позволила бы адресно оставлять максимальную часть дохода в семьях, имеющих наибольшее число иждивенцев. Семья, таким образом, получает возможность максимально использовать получаемые ее трудоспособными членами доходы, а не ждать субсидий и дотаций через фонды социального обеспечения. Это стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов и значительно снизит их стремление к уклонению от налогообложения. Несомненно, система сбора и распределения взносов в фонды социального страхования не может быть полностью заменена объемом социальных льгот подоходного налогообложения, но она должна быть существенно дополнена на основе опыта реформ 80-х – 90-х годов в мировой налоговой практике.

Наиболее важным направлением развития системы социальных льгот в рамках подоходного налогообложения в ходе реформ 80 – 90-х гг. стала их ориентация на поддержание семьи. Действительно, если программы распределения средств ФСС ориентированы на предоставление материальной, медицинской, страховой или иной помощи конкретному человеку, то есть индивидуально направлены, то развитие системы социальных льгот подоходного налогообложения идет в направлении максимального учета распределения доходов налогоплательщика как члена или главы семьи.

Значимость социальной направленности подоходного налогообложения в современной рыночной экономике во многом определяется приоритетной поддержкой и развитием института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества.

3.3. Социализация налога на доходы физических лиц в России.

В условиях, когда государство отказывается от финансирования многих программ в сферах здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения, налог на доходы физических лиц должен приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты налога на доходы, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность обложения доходов граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях переходного периода, в связи со смещением тяжести налогового бремени на физических лиц.

В мировой практике, за некоторым исключением, отсутствует плоская шкала подоходного налогообложения в виде единого налога на заработную плату. Вся мировая история подоходного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Подоходно-прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение проблемы социальной справедливости. Известный русский финансист второй половины XIX века М.М. Алексеенко, оценивая повсеместное введение подоходно-прогрессивного налога в европейских странах писал, что этот вид налога – «форма примирения интересов имущих и неимущих классов». Россия потратила более ста лет (1812 – 1916 гг.) на решение вопроса о введении подоходного налога. Современные исследователи налогов также считают, что «борьба между имущими и неимущими слоями общества отражалась на эволюции налоговой системы».

Принятие Государственной Думой России единого 13 % налога на доходы физических лиц – это способ защиты фискальных интересов государства, способ вытащить на «свет» денежные доходы богатых налогоплательщиков. С точки зрения социальной справедливости единая ставка подоходного налога нарушает справедливость налогообложения в вертикальном разрезе – налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть с повышением дохода ставка налога увеличивается.

Стоит отметить, что наблюдается определенная закономерность: усиление социальной направленности подоходного налога снижает доходность этого вида обложения. Разрешение данного противоречия было найдено во Франции посредством расширения базы обложения и некоторого повышения ставок НДС, который ежедневно уплачивают французы при осуществлении практически любых покупок. НДС дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны: около 45% по сравнению с 20% налоговых доходов центрального бюджета Франции от подоходного налога. Опыт Франции представляет значительный интерес России: так, во Франции действует Налоговый кодекс как целостный документ, который широко использовался при подготовке российского Налогового кодекса. В России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы, и также наибольшие налоговые поступления в бюджет страны дает НДС.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с моей точки зрении, является необходимость самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Ставки подоходного налога в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год:

доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо освободить от налогообложения. При этом сама сумма прожиточного минимума должна обеспечивать минимально достаточные затраты для проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификационного уровня как самого работника, так и членов его семьи;
доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рационального потребительского бюджета могут облагаться налогом по ставкам от 10 до 20%;
доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня бюджета полного достатка должны облагаться по ставке 25%;
на доходы выше бюджета полного достатка установить ставку 30%.

При определении принадлежности доходов семьи к одной из трех данных категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую:

количество детей и иждивенцев в семье;
необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;
минимально необходимых расходы на обучение и содержание детей в дошкольных и школьных учреждениях;
взносы (долю взносов) в частные пенсионные и страховые (по страхованию жизни и здоровья) фонды;
взносы (долю взносов) по уплате процентов за кредит на приобретение жилья (ипотечный кредит);
расходы (долю расходов) на необходимое медицинское обслуживание сверх средств, финансируемых за счет госбюджета по системе обязательного медицинского страхования;
расходы (долю расходов) на профессиональное обучение. (таблица № 10).

Кроме того, на основе расчетов рационального потребительского бюджета целесообразно оценивать уровень средней оплаты труда, а на основе прожиточного минимума – минимальной, закладываемые в расходы федерального, регионального и местных бюджетов. Таким образом, систему подоходного обложения физических лиц можно использовать как действенный инструмент реализации стабилизирующей функции в рамках национальной налоговой политики.

При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую базу, то есть включить в нее (как это принято в большинстве развитых стран мира) обложение по льготным ставкам пенсий, пособий по нетрудоспособности и безработице, страховых выплат из страховых и пенсионных негосударственных фондов, дотаций и дополнительных к заработку выплат на транспорт, питание, спецодежду, медицинское обслуживание и так далее.

Социально ориентированная система подоходного налогообложения граждан даст возможность сократить необходимые отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды и соответственно снизить объем предоставляемых государством платных социальных услуг. Одновременно у семьи в качестве налогоплательщика появится возможность более свободно распоряжаться имеющимися доходами. Новый подход в системе подоходного обложения должен сопровождаться стимулированием развития всех форм негосударственных пенсионных и Страховых фондов и компаний (страхование жизни, здоровья, жилища, коммерческих рисков и так далее), которые к тому же являются крупными источниками инвестиционного капитала в рыночной экономике.

Таблица №10

Модель налога на доходы физических лиц.

Вид налога и сборов

Налогооблагаемая база

1. Налог на доходы физических лиц (в условиях российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, ставки налога рационально привязать не к абсолютным цифрам, а к категориям «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», утверждаемым ежегодно)

Льготы при взимании налога на доходы физических лиц (для определения принадлежности доходов семьи к одной из трех категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую):

а) необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;

б) минимально необходимые расходы на обучение и содержание детей в дошкольных и школьных учреждениях;

в) долю взносов в негосударственные пенсионные и страховые (по страхованию жизни и здоровья) фонды;

г) долю взносов по уплате процентов за ипотечный кредит;

д) долю средств на покупку жилья (в течение ряда лет);

е) долю расходов на необходимое медицинское обслуживание сверх средств, финансируемых по системе обязательного медицинского страхования;

ж) долю расходов на профессиональное обучение;

з) число детей и иждивенцев в семье

совокупный доход семьи, независимо от источников поступления, дифференцированно по категориям:

а) доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи налогом не облагается;

б) доходы выше прожиточного минимума семьи включительно до категории «рациональный потребительский бюджет» облагаются по ставкам от 10 до 20%;

в) доходы выше уровня рационального потребительского бюджета семьи и до уровня бюджета семьи полного достатка включительно облагаются по ставке 25%;

г) доходы выше уровня бюджета семьи полного достатка облагаются по ставке 30%.

вычет из дохода в твердых суммах на одного иждивенца

вычет из дохода в твердых суммах на одного ребенка

вычет доли взносов (до определенной суммы) из дохода семьи

вычет взносов (до определенной суммы) из дохода семьи

то же

»

»

для расчета налога на доход семьи (с учетом произведенных вычетов по п. «а» – «ж») следует распределить его на части по схеме:

каждый работающий – одна часть;

каждый ребенок – 0,5 части дополнительно;

каждый иждивенец – 0,5 части дополнительно

Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на одну часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части.

3.4. Развитие электронного документооборота, как направление совершенствования системы налогообложения физических лиц.

Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, стала не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реализации налоговой реформы.

Сотрудники налоговых органов – одни из первых осознавшие необходимость внедрения современных технологий – в настоящее время располагают развитой автоматизированной системой, включая как федеральный, так и региональные, а главное, местные уровни управления, что позволяет эффективно обрабатывать постоянно возрастающий объем информации. Вместе с тем в настоящее время налоговые органы принимают налоговую и другую отчетность только в бумажном виде, так как эта форма установлена нормативными документами. Естественно, такие ограничения снижают эффективность работы налоговых органов и создают дополнительные неудобства налогоплательщикам. Принятием поправок к ст. 80 НК РФ это препятствие устранено, и теперь налогоплательщик вправе выбирать: подавать отчетность в электронном виде по каналу связи или по-прежнему стоять в очереди в налоговой инспекции. Прогресс в сфере компьютерных и телекоммуникационных технологий создает технические предпосылки для постепенного перехода от традиционного документооборота, основанного на бумажных носителях, к электронному. Начало 2002 г. ознаменовано принятием Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», что, безусловно, даст мощный импульс широкому внедрению электронного документооборота во всех сферах деятельности, в том числе и в сфере государственного управления. Не менее важным событием стало внесение изменений и дополнений в ст.80 НК РФ, уточняющих порядок предоставления налоговых деклараций. Суть этих изменений заключается в том, что налоговые декларации могут представляться в налоговые органы не только на бумажных бланках, но и в электронном виде, в том числе по телекоммуникационным каналам связи.

Однако для полномасштабного приема деклараций в электронном виде необходимо принять ряд законодательных актов. Но даже после вступления Федерального Закона «Об электронной цифровой подписи» в силу, налогоплательщики – физические лица не могут сразу же воспользоваться правом предоставлять декларацию в электронном виде по телекоммуникационном каналам связи (для этого как минимум необходимо будет получить сертификат ключа подписи).

В настоящее время МНС России подготовлен комплект документов, определяющих все технологические и организационно-правовые процедуры при представлении налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Представление налоговых деклараций в электронном виде будет осуществляться, с одной стороны, по добровольному желанию налогоплательщика, а с другой стороны, - при наличии у налоговых органов технических возможностей для их приема. В последнее время МНС России предприняты меры по укреплению материально-технической базы территориальных инспекций, создающие возможность организации электронного документооборота между налоговыми органами различных уровней и налогоплательщиками, а также между налоговыми органами и другими ведомствами.

Преимущества электронного документооборота:

работникам налоговых органов не надо тратить время на ввод данных с бумажных носителей в компьютерные базы данных;
декларации, поступающие от налогоплательщиков, не содержат арифметических ошибок и неточностей в оформлении реквизитов;
налогоплательщикам не надо тратить время в очередях;
отчетность точно соответствует всем утвержденным требованиям;
обновления форм отчетности налогоплательщикам передаются разработчиками программного обеспечения по каналам связи;
по тем же каналам связи налогоплательщики получают из инспекций все информационные материалы;
в рамках этой системы у налогоплательщиков появляется возможность посылать в инспекции по электронной почте запросы об информации о состоянии своих расчетов с бюджетами разных уровней и оперативно получать соответствующие выписки.

Следует отметить один отрицательный момент – подключение и участие в системе представления отчетности в электронном виде по каналам связи будет пока осуществляться на платной основе. Но это уже дело налогоплательщика – сопоставлять затраты и выгоды и решать, переходить на новую систему или стоять в очередях.

МНС России не собирается ограничиваться только этим, в ближайшем будущем будут представлены следующие направления:

разработка аналогичных схем представления отчетности на магнитных носителях с использованием средств электронной цифровой подписи;
максимальное расширение перечня форм деклараций, принимаемых в электронном виде;
дальнейшее оснащение инспекций местного уровня программно-техническими средствами для работы с электронной отчетностью и обучение кадров;
обработка схем информационного обмена на основе web-технологий.

Нельзя игнорировать различия, существующие как между отдельными регионами, так и внутри регионов, по степени развитости телекоммуникационных систем и каналов связи. Далеко не у всех налогоплательщиков имеются компьютеры, не говоря уже о модемах и доступе в интернет или к электронной почте. Да и «привыкание» к новым технологиям потребует определенного времени.

Программные средства по формированию деклараций по НДФЛ можно найти на сайте МНС России. Кроме того, МНС России ищет новые пути распространения бесплатных программных средств, предназначенных для налогоплательщиков. Одним из таких путей может быть распространение с использованием компакт-дисков (CD), которые можно будет получить в налоговом органе по месту жительства.

Каким будет налог на доходы физических лиц в 2008г.

К счастью законодательные органы Российской федерации осознают необходимость совершенствования Системы налогообложения доходов физических лиц. Об этом свидетельствует ряд принятых изменений, которые могут вступить в действие в 2005 году.

Стандартные налоговые вычеты (400,00 руб.) положены гражданам до тех пор, пока их совокупный доход не превысит 20.000,00 руб. Это правило действует сейчас. Теперь – что предложил Минфин. Он намерен поднять эту границу до 40.000,00 руб. Правительство эту инициативу поддержало. Вместе с этим законопроект предусматривает повышение размера налогового вычета на детей до 600,00 руб. Депутатам он поступит в декабре. Если поправки в налоговый кодекс будут одобрены, они начнут действовать с 2005г.
В грядущем году работы у бухгалтеров прибавится. Они должны будут рассчитывать имущественный вычет сотрудникам, которые купили квартиру или дачу. Таковы требования “новоиспеченного” п.3 ст.220 “Имущественные налоговые вычеты” НК РФ. Но это вовсе не означает, что все заботы лягут на плечи бухгалтера. Визитов в налоговую работнику все равно не избежать. Ведь перед тем как написать заявление на вычет, он должен получить добро от контролеров. Для этого необходимо представить в инспекцию документы, которые подтвердят право собственности на приобретенное жилье и сумму фактических затрат. Причем в статье теперь приведен закрытый перечень расходов, которые работник может учесть (подп.2 п.1). В этот список попали затраты на покупку строительных и отделочных материалов, подключение к сетям электро, аудио, газоснабжения и т.п.

В названной статье произойдут и другие изменения. Они касаются имущественного вычета при продаже доли в уставном капитале. Если раньше был выбор: либо воспользоваться фиксированным вычетом в размере 125.000,00 руб. либо принять к вычету фактические расходы, то теперь доход от продажи своей доли учредитель сможет уменьшить только на сумму расходов, которые должны быть подтверждены документально. И еще одна поправка. В новом году по более высокой ставке будут облагаться дивиденды. Законодатели увеличили ставку налога. Теперь она составит 9% вместо сегодняшних 6%.

Бухгалтерам, возможно, рассчитывать налог на доходы физ.лиц придется по новой ставке. Составит она 20% вместо 13%. Такое сенсационное заявление сделал Сергей Штогрин, заместитель председателя комитета Госдумы по бюджету и налогам. Правда, при этом планируется увеличить налоговые вычеты. Они должны быть, по его словам, не меньше прожиточного минимума.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей стране налог на доходы физ. лиц занимает скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12 – 13 %. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы.

Если проследить изменения по подоходному налогу за 1998-2001 гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998 г. – 6 ступеней, в 1999 г. – 5 ступеней, в 2000 г. – уже 3 ступени, а с 01.01.2001 г. – одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров.

Создание Налогового Кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязанность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.

Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно. По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы смягчить социальное неравенство. Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютных значениях и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, лечение, государственные пособия, профессиональные льготы и так далее. Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи.

Для решения проблемы социальной несправедливости предлагаю следующее нововведение: ставки налога на доходы физических лиц в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями, рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год. пособия и вычеты считать не на основе необлагаемого минимума, а прожиточного.

Все сказанное в полной мере относится и к взиманию налога. Изменения форм налоговой декларации, трудности в получении квалифицированной консультации, сложность процедуры заполнения и уплаты налога и многие другие факторы делают взимание налога на доходы чрезвычайно трудоемким и дорогостоящим процессом, как для налоговых служб, так и для налогоплательщиков. Новая форма налоговой декларации, не устранят эти недостатки; для правильного ее заполнения необходимо много времени и специальные навыки, наличие которых нельзя требовать от рядового налогоплательщика.

Сравнение норм законодательства по налогу на доходы физических лиц до и после 01.01.2001 г. показало, что главой 23 НК РФ более уточнены; налоговые вычеты по НК РФ, например, предоставляются в абсолютных суммах, а не кратных МРОТ, их размер увеличен; размер имущественного налогового вычета поставлен в зависимость от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика; впервые в НК РФ дано определение налоговых агентов, обязанных перечислять и удерживать налог на доходы физических лиц; НК РФ освобождается от предоставления декларации следующие категории налогоплательщиков: получающих доходы из нескольких источников, иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в РФ (являющихся налоговыми резидентами РФ), если с полученных ими на территории РФ налог удержан налоговым агентом. Унифицированы и изменены сроки подачи сведений о доходах физических лиц – один раз в год не позднее 1 апреля следующего года; НК усложняет порядок устранения двойного налогообложения.

МНС РФ предлагается введение подачи деклараций в электронном виде, в том числе и по Интернету для более простого и быстрого процесса обработки налоговых деклараций, которые помогут в решении многих проблем. Однако для полномасштабного приема деклараций в электронном виде необходимо принять ряд законодательных актов. Ведь даже после вступления Федерального Закона «Об электронной цифровой подписи» в силу, налогоплательщики – физические лица не могут сразу же воспользоваться правом предоставлять декларацию в электронном виде по телекоммуникационном каналам связи (для этого как минимум необходимо будет получить сертификат ключа подписи).

Специалисты полагают, что введение «плоской» 13 % ставки подоходного налога «есть некоторое забегание вперед», поскольку введение такой ставки требует определенных условий:

наличия широкой прослойки среднего класса с достаточно высокой заработной платой;
введение вычитаемого минимума из налогооблагаемой базы не ниже официального прожиточного минимума, поскольку изъятие его налога из последнего означает величайшую социальную несправедливость;
значительно меньшего разрыва между высокооплачиваемыми группами населения и низкооплачиваемыми;
наличия соответствующей инфраструктуры финансового рынка и надежных банков (с государственной гарантией вкладов), которой население доверило бы дополнительные накопления (вследствие снижения налоговой ставки);
соответствующей морали населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

Терещенко Т.А. «Все налоги России 2005: сборник нормативных актов» Издательство: Проспект, 2005

Финансовый директор №9 2005. Издательство: Бизнес Медиа Коммуникации

Касьянова Г. «Трудовой кодекс Российской Федерации.: Комментарий к последним изменениям» Издательство: АБАК, 2007.

Феоктистов И. «Новое в порядке исчисления пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам». Издательство: Гросс-Медиа, 2007.

Гуев А. «Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации». Издательство: Экзамен, 2007.

Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. – М.: 2001.
Акимова В.М. Налогообложение дивидендов. // «Главбух» №2, янв. 2004.
Акимова В.М. Налогообложение доходов физических лиц. Материальная выгода. // «Налоговый вестник» №6, июнь 2004
Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономики. // «Финансы», №8, 2004.
Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
Мищустин М.В. Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы. // «Российский налоговый курьер», № 4, 2004.
Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черника, М.Ю. Алексеева и др. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. / Под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе. // «Государство и право», №7, 2002.
Россия в цифрах, 2002.: Крат. стат. сб. / Госкомстат России. – М., 2005.
Сокол М.П., Волошина А.Н.. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы. // «Налоговый вестник», № 5 (май), 2004 .
Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: «Юристъ», 2005.
Тарыгин С. «НДФЛ: копеечные изменения к лучшему» // «Практическая бухгалтерия , № 12 декабрь 2004.
Гейц И.В. Налог на доходы физ.лиц //Методическое пособие/ Дело и сервис, 2004.
Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью - М.: «Юристъ», 2006.
Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. //Учебное пособие/ Издательство «Феникс», 2007.
Качур О.В. Налоги и налогообложение //Учебное пособие/ Издательство: «КноРус», 2007.
Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаци и физических лиц. //Учебное пособие/ Издательство: «Бизнес-Пресса», 2006.
Гейц И.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами.

//Практическое пособие / Издательство: «ДиС», Серия: Библиотека журнала "Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги", 2006.

Пошерстник Н.Н. Заработная плата в современных условиях . Издательство 3 СПб «Герда», 2007.

Филина Ф.Н. Все об удержаниях из зарплаты. НДФЛ, алименты, компенсация ущерба. «Гросс Медиа», 2007г.

Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. Издательство: «Главбух», 2005г.

Велькер Л.В. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. Издательство: «Вершина», 2005г.

Суязов В.Н. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в вопросах и ответах. Издательство: «Альфа-Пресс», 2004г.
Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. Издательство: «НалогИнфо», 2006.

Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Издательство: «НалогИнфо», 2007.

Левадная Т.Ю. НДФЛ: актуальные вопросы. Издательство: «АиН», 2004.
Касьянова Г.Ю. НДФЛ: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Издательство: «АБАК», 2007.

Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект):// Практическое пособие/. Издательство: «Дашков и К», 2006.

Воробьева Е.В. НДФЛ: Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Издательство: «ЭКСМО», 2006.

Касьянова Г.Ю. НДФЛ: новые формы учета и отчетности: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2006.

Касьянова Г.Ю. Новая форма отчетности по НДФЛ и ЕСН. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2006.

Васильева М., Глуховская Э., Зуйкова Л. И др. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. Издательство «Экономика и жизнь», 2005.

Касьянова Г.Ю. Практический комментарий: НДФЛ (глава 23 НК РФ) // Большая Российская энциклопедия налогоплательщика, т. 4. Издательство: «Информцентр ХХI века», 2003.

Самсонов И.С. Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. Издательство: «Гросс Медиа», 2006.

Клокова Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. Тематический спецвыпуск журнала "Горячая линия бухгалтера". Издательство: "Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2006.

Апель А.Н. Налогообложение физических лиц в РФ. Издательский дом «Литер», 2006.

Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение. И.Д. «Литер», 2006.

Гончаренко Л. И., Горбова Н. С., Миронова О. А. «Налоги с физических лиц». М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.

Лапина А.А. Налогообложение физических лиц. Издательство: «Ланкс», 2005.

Агафонова М.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? - М.: Бератор-Пресс, 2006.

Демидов Р.Г. Налог на доходы физических лиц. //Право и экономика. - 2005. - № 10.

Комардина А.П. О методических рекомендациях по порядку применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. //Налоговый вестник. – 2005. - № 5.

Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. - М.: Издательство «Норма», 2006.

Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. Издание 2-е, доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2006.

Петров А.В. Налоги и налогообложение. - СПб.: Дело и сервис, 2005.

Тотьев К.Н. Налоговая база подоходного налога. //Законность. - №3., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Нормативы возмещения расходов по авторским договорам.

Код дохода	Наименование дохода	Нормативы расходов (в % к сумме начисленного вознаграждения)
5001	Авторские вознаграждения за создание литературных произведений	20
5002	Авторские вознаграждения за создание художественно-графических произведений	30
5003	Авторские вознаграждения за создание скульптур, предметов декоративно-прикладного искусства	40
5004	Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных произведений	30
5005	Авторские вознаграждения за создание музыкально-сценических произведений	40
5006	Авторские вознаграждения за создание других музыкальных произведений	25
5007	Авторские вознаграждения за создание произведений науки	20
5008	Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы	30
5009	Авторские вознаграждения за исполнение произведений литературы, искусства	20

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

Порядок исчисления подоходного налога при подаче декларации о доходах *

Валовой доход из всех источников

Изъятия

(доходы, не подлежащие налогообложению)

Валовой совокупный доход

Blog

Дипломная работа

Содержание

Код дохода