Geum.ru

Дипломная работа

Вид материалаДиплом

Содержание


Налог на доходы физических лиц
Сумма налога
Налоговая база х 13% = Сумма налога
Срок нахождения в собственности
Данные для расчетов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Пример 4.

Работник 12 марта 2006 года получил в организации по месту работы ссуду в размере 100 000 руб. на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября 2003 года. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент выдачи ссуды составляла 25% годовых, а три четвертых от ставки рефинансирования составляет 18,75%.

11 сентября 2006 года работник вернул заем в размере 100 000 руб. и уплатил проценты по договору займа из расчета 5% годовых за время пользования займом 2520 руб. 55 коп. [(100 000 : 365 дн.) х 0,05 х 184 дн.].

Сумма процентной платы за период с 12 марта по 10 сентября 2006 года определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату получения займа и составляет 9452 руб. 05 коп. [(100 000 : 365 дн.) х 0,1875 х 184 дн.].

Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору займа в размере 6931 руб. 50 коп. (9452,05 - 2520,55). Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды из расчета налоговой ставки 35% в размере 2426,00 руб., т.к. приравнивается к суммам экономии на процентах при получении заемных средств.

В случае, если работнику реализовывается какой-либо товар по стоимости ниже рыночной в результате чего у него также возникает материальная выгода, то налогообложение суммы материальной выгоды осуществляется по ставке 13%.

2.3.2 Социальные налоговые вычеты.

Право на применение социальных налоговых вычетов предоставляется с.219 НК РФ.

Всего предусмотрено три вида социальных вычетов, которые связаны с расходами налогоплательщика:
  • на благотворительные цели;
  • на обучение в образовательных учреждениях;
  • на оплату услуг по лечению и приобретению лекарств.

Социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных тем, что могут быть предоставлены только налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации.

В примере №5 рассмотрим вариант расчета и получения налогового вычет по расходам на благотворительные цели. Размер налогового вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от дохода.


Пример 5

Сотрудник ЗАО «Пресса для всех» Жариков Д.А. в сентябре 2006г., узнав о трагедии произошедшей в г. Беслан, принял решение о перечислении благотворительной помощи в размере 10000,00 руб. из своей заработной платы за сентябрь 2006г. В бухгалтерию поступило заявление от Жарикова Д.А. с просьбой перечислить эти деньги с расчетного счета организации, удержав их при этом из причитающегося ему дохода.

Совокупный доход за 2006г. Жарикова Д.А. составит 179864,74 руб. Предельная величина социального вычета не должна превышать 25%, т.е. 44966,19 (179864,74 х 25%).

Сумма удержанного за 2006г. НДФЛ равна 23330,00.

С этими данными Жариков Д.А. по окончании года должен будет отправиться в налоговый орган для перерасчета суммы налога с учетом социального вычета.



№ п/п
Месяц
Оклад
Совокуп доход
Проверка права на получ.вычетов
Сумма налога

1
Январь
14000,00
14000,00
Совокуп.доход не превыш.20000,00 – применяем стандарт.вычет 400,00
1768,00

2
Февраль
14000,00
28000,00
Совокуп.доход превыш.20000,00 –стандарт.вычет не применяем
1820,00

3
Март
14000,00
42000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

4
Апрель
14000,00
56000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

5
Май

14000,00
70000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

6
Июнь
14000,00
84000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

7
Июль
14000,00
98000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

8
Август
14000,00
112000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

9
Сентябрь
14000,00
126000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

10
Октябрь
14000,00
140000,00
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

11
Ноябрь
25864,74
165864,74
Стандарт.вычет не применяем
3362,00

12
Декабрь
14000,00
179864,74
Стандарт.вычет не применяем
1820,00

ИТОГО
179864,74
400,00
23330,00



Так как по условиям примера размер оказанной благотворительной помощи (10000,00) не превышает размер максимально возможного социального вычета (44966,19), вычет должен быть произведен в полном объеме. Расчет производится следующим образом:

Совокупный годовой доход – Стандартные вычеты (за год) – Социальный вычет = = Налоговая база

Налоговая база х 13% = Сумма налога

Пересчитаем сумму НДФЛ исходя из условий конкретного примера:

179864,74-400,00-10000,00 = 169464,74

169464,74 х 13% = 22030,00

Итак, за 2006г. в бюджет фактически будет заплачено 23330,00. В результате пересчета выяснилось, что полагается заплатить 22030,00. Сумма налога, которую в данном случае должны вернуть налоговые органы составляется 1300,00

Для того, чтобы подтвердить, что расходы были фактически произведены за счет средств Жарикова Д.А., в налоговый орган, наряду с формой №2-НДФЛ и заявлением на получение социального налогового вычета, написанным в произвольной форме, необходимо представить справку из организации о произведенных перечислениях с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Второй вид социального налогового вычета связан с расходами на обучение. Такое право предоставляется:
  • лично вам, если вы оплачиваете свое обучение в образовательном учреждении;
  • родителю, оплатившему обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет;
  • опекуну или попечителю за обучение подопечного в возрасте до 18 лет, либо до 24 лет после прекращения опеки или попечительства.

Налоговое законодательство ограничивает максимальный размер вычета в виде расходов на обучение. Он не должен превышать 38000,00 руб. Однако, в семье, где двое и более детей, 38000,00 руб. - это предельный размер вычета на каждого ребенка.

Пример 6

Сотрудница ЗАО «Пресса для всех» Сутягина Ю.В. имеет дочь и сына. Дочь (21 год) учится на дневном отделении в Университете имеющем гос. лицензию, а сын (17 лет) – в колледже (дневная форма обучения).

Сутягина Ю.В. в течение 2006г. потратила на обучение своих детей 49000,00 руб.: 39000,00 – за дочь и 10000,00 – за сына.


Поскольку ограничение в 38000,00 руб. на обучение распространяется только на одного человека, то Сутягина Ю.В. имеет право на вычет, который складывается из следующих сумм:
  • за дочь – 38000,00 руб. (часть фактических расходов, не превышающих предельно допустимый размер социального вычета);
  • за сына – 10000,00 руб. (полная сумма фактических расходов, потраченная на обучение).

Таким образом, в данном случае к вычету Кислова Е.В. может предъявить максимально 48000,00 руб.

Следовательно, не на все расходы (49000,00) на обучение своих детей Сутягина Ю.В. может получить вычет.

Рассчитаем сумму НДФЛ, который Сутягина Ю.В. может вернуть:
  • сумма заработка за 2006г. составила 84000,00 руб. (7000,00х12мес.);
  • сумма стандартных налоговых вычетов – 3200,00 руб. ((400,00+600,00х2чел.) х 2 мес);
  • сумма начисленного и уплаченного НДФЛ за 2006г. – 10660,00 руб.;
  • налогооблагаемая сумма с учетом социального вычета на обучение составит 32800,00 руб. (84000,00 – 3200,00 – 48000,00);
  • сумма НДФЛ подлежащая уплате по результатам пересчета – 4264,00 руб.

Таким образом, с учетом социального налогового вычета к возврату Сутягиной Ю.В. причитается сумма налога в размере 6396,00 руб. (10660,00-4264,00)

Для получения налогового вычета Сутягина Ю.В. представила в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию (форма №2-НДФЛ) и приложила к ней следующие документы:
  • заявление в произвольной форме с просьбой произвести перерасчет налога;
  • договор с образовательными учреждениями на обучение;
  • копии платежных документов, подтверждающих произведение фактических расходов на обучение.

Третий вид социального налогового вычета представляют собой расходы на лечение и приобретение лекарств.

Налогоплательщик вправе получить такой вычет, если он расходовал средства на:
  • свое лечение;
  • лечение супруга (супруги), своих родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет за счет собственных средств
  • приобретение медикаментов, выписанных лечащим врачом, для себя, супруга(и), своих родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет за счет собственных средств.

Для получения права на данный налоговый вычет необходимо соблюдение ряда условий, которые в данной работе уже упоминались ранее, поэтому позволим себе их опустить, за исключение последнего, которое является существенным:
  • не все расходы на лечение и приобретение медикаментов будут приняты налоговым органом при исчислении НДФЛ, а только те, которые входят в состав перечней (№1, №2 и №3), утвержденных Правительством Российской Федерации.

Перечни №1 и №2 приведены в приложении 6, а Перечень №3 – в приложении 7.

Если оплаченные услуги мед.учреждения являются дорогостоящими видами лечения и отражены в одном из пунктов Перечня №1, то вся сумма расходов может быть учтена в качестве социального вычета без каких-либо ограничений (ст.219 НК РФ).

Расходы на все прочее поименованное в Перечнях №2 и №3 учитываются в качестве налогового вычета в сумме не превышающей 38000,00 руб.


Пример 7

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Магомедова Э.М. в феврале 2006г. лежала в больнице и заплатила за свое лечение 15000,00 руб.. Кроме того, в апреле того же года заболел ее 12 летний сын, которому врач выписал лекарства на 2000,00 руб. Таким образом, медицинские затраты Магомедовой Э.М. за 2006г. составили 17000,00 руб.


За 2006г. заработная плата Магомедовой Э.М. составила 54000,00 руб. (4500,00 х 12 мес.).

Магомедова Э.М. имеет право на применение стандартных налоговых вычетов в размере 400,00 руб на себя и 600,00 руб. на сына. За 2006г. сумма стандартных налоговых вычетов составила 2800,00 (400,00 х 4 мес.+ 600,00 х 4 мес.).

Налоговая база, с которой был уплачен НДФЛ за 2006г. составила 51200,00 руб.. Сумма перечисленного НДФЛ – 6656,00 руб.

Поскольку вид лечения Магомедовой Э.М. не входит в перечень №1 Дорогостоящих видов лечения, то “медицинский вычет” на который Магомедова имеет право, составляет 38000,00 на все медицинские затраты ее семьи. Этого вполне достаточно, т.к. фактически произведенные затраты составили 17000,00 руб.

Рассчитаем налоговую базу и сумм налога, подлежащую уплате после перерасчета:
  • налоговая база составляет 34200,00 руб. (54000,00-2800,00-17000,00)
  • сумма НДФЛ – 4446,00 руб. ( 34200,00 х 13%)

Таким образом, с учетом социального налогового вычета в 2006г. к возврату Магомедовой Э.М. причитается сумма налога в размере 2210,00 руб. (6656,00 – 4446,00).

Для получения социального налогового вычета Магомедова Э.М. представила в налоговую инспекцию по месту жительства следующий пакет документов:
  • налоговая декларация за 2006г. по форме №2-НДФЛ;
  • заявление о принятии к вычету расходов на лечение и приобретение медикаментов;
  • справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы;
  • рецепты по форме №107/у, выписанные лечащим врачом на приобретение лекарств со штампом “Для налоговых органов РФ”
  • копии платежных документов, подтверждающие оплату медицинских услуг и факт приобретения лекарственных средств;
  • копию договора с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг;
  • копию свидетельства о рождении сына.

В данном подпункте мы рассмотрели варианты применения социальных налоговых вычетов на примере сотрудников предприятия “ЗАО “Пресса для всех”. Далее перейдем к рассмотрению имущественных вычетов.


2.3.3 Имущественные налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании ст.220 НК РФ.

Предусмотрены две группы имущественных вычетов:
  • Первая группа – суммы, полученные от продажи (перечень доходов полученных от продажи имущества);
  • Вторая группа – суммы, израсходованные на покупку (перечень расходов на приобретение и строительство жилья).

Вычеты в виде сумм, полученных от продажи имущества.

Налоговое законодательство ограничивает размер налогового вычета, применяемого при налогообложении доходов от продажи имущества. Ограничения установлены в зависимости от вида имущества и срока владения им (Таблица 7).

Таблица 7

Срок нахождения в собственности
Виды имущества

Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, зем.участки
Иное имущество

Менее 5 лет
Не более 1млн. руб.



5 лет и более
В полной сумме дохода, получ.от продажи



Менее 3 лет



Не более 125 тыс.руб.

3 года и более



В полн.сумме дохода, получ.от продажи

Пример 8

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Усова Ю.В. в ноябре 2006г. продала земельный участок, принадлежащий ей по праву собственности с 2003 г.

Продав земельный участок по договору купли-продажи, Усова Ю.В. получила доход в размере 1.320.000,00 руб. Поскольку проданная недвижимость находилась в ее собственности менее пяти лет, то максимальный вычет, на который она может претендовать составляет 1.000.000,00 руб. Разница между доходом и имущественным вычетом составляет 320.000,00 руб. Эта сумма должна быть включена в совокупный годовой доход за 2006г., наряду с заработной платой и другими доходами. Затем налоговый инспектор рассчитает налоговую базу, уменьшая совокупный доход на сумму стандартных и имущественных вычетов. Имущественный вычет будет учтен в размере 1.000.000 руб. Полученная налоговая база облагается налогом на доходы физ.лиц. по ставке 13%.

Заработная плата полученная Усовой Ю.В. в 2006г. составляет 60000,00 руб. (5000,00 х 12 мес.).

Стандартные налоговые вычеты – 1600,00 руб. (400,00 х 4 мес.).

НДФЛ удержанный и перечисленный за 2006г. составил 7592,00

Вычеты , связанные с расходами на приобретение и строительство жилья.

Эта группа включает в себя:
  • вычеты в сумме, израсходованной на новое строительство жилого дома;
  • вычеты в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома или квартиры;
  • вычеты в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным на приобретение жилья.

Размер имущественного вычета на приобретение (строительство) жилья ограничен максимальной суммой 1.000.000 руб. Эта предельная сумма не включает в себя расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам, для которых вообще не предусмотрены ограничения при определении величины налогового вычета.

Особенность имущественного вычета на покупку жилья заключается в том, что он может быть использован не только в год покупки квартиры, но и в течение последующих лет. До тех пор, пока не будет использован полностью. Однако, в отличие от всех иных налоговых вычетов, имущественный вычет на покупку (строительство жилья) предоставляется лишь один раз в жизни. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.


Покажем на примере как можно распределить имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, на несколько лет.


Пример 9

Сотрудница ЗАО “Пресса для всех” Шевцова И.А. в 2006г. приобрела квартиру стоимостью 800000,00 руб., зарегистрировав право собственности на нее в установленном законом порядке.

В 2006г. она обратилась в налоговые органы для использования имущественного вычета, связанного с приобретением жилья, предоставив необходимые документы, подтверждающие фактическую оплату приобретенной квартиры и право собственности на нее.


В соответствии с данными с места работы – справка №2-НДФЛ, совокупный годовой доход Шевцовой И.А. за 2006г., облагаемый по ставке 13%, составил 84000,00 руб. (7000,00 х 12 мес.)

Стандартный налоговый вычет был применен в течение двух месяцев, пока совокупный доход не превысил 20000,00 руб. и составил 800,00 руб. (400,00 х 2 мес.).


Облагаемый доход составил 83200,00 руб. Сумма НДФЛ – 10816,00 руб. Эта сумма была удержана за 2006г. при выплате зарплаты.


Поскольку цель имущественного вычета заключается в том, чтобы вернуть уже уплаченную в бюджет сумму НДФЛ за прошедший 2006г., то максимально возможная сумма имущественного вычета в данном случае должна составить 83200,00 руб. – величина облагаемого дохода. Фактические расходы (800000,00) не превысили предельно допустимый размер (1.000.000,00 руб.), поэтому принимаются в размере фактических расходов.


Приведем данные примера в виде таблицы и сделаем перерасчет НДФЛ за 2006г.

Данные для расчетов
Расчет налога за 2006г.
Перерасчет налога за 2006г.

Общая сумма имущественного вычета, связанного с приобретением жилья
800.000,00 руб.

Совокупный годовой доход, облаг.по ставке 13%
84.000,00



Стандартные налоговые вычеты
800,00



Сумма олагаемого дохода
84.000,00-800,00=83.200,00



Сумма НДФЛ
83.200,00 х 13%=10.816,00



Часть имущ.вычета, которую используем при перерасчете налога за 2002г.
83.200,00

Совокупный годовой доход, облаг.по ставке 13%



84.000,00

Стандартные налоговые вычеты



800,00

Имущественный вычет за 2002г.



83.200,00

Сумма облагаемого дохода



84.000,00-800,00-83200,00=0

Сумма НДФЛ подлежащая уплате за 2002г.



0 х 13%=0

ИТОГО

Остаток неиспольз.имущественного вычета, перенесенного на послед.годы
800.000,00 – 83.200,00 = 716.800,00

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета
10.816,00



Воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета можно, если по окончании года обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства, предоставив следующий комплект документов:

  • заявление с просьбой учесть при расчете налога за прошедший год налоговые вычеты в виде произведенных расходов на приобретение жилья;
  • подтверждающее право собственности на приобретенный (построенный) дом или квартиру;
  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств лицом, претендующим на вычеты.

С 1 января 2006г. вступили в силу новые изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ. Согласно принятым изменениям граждане смогут получать имущественные налоговые вычеты по месту работы, не дожидаясь конца года. Между тем, прежде чем обратиться к работодателю за вычетом, налогоплательщики должны подтвердить право на его получение в налоговой инспекции. Формы этих подтверждений утвердит Федеральная налоговая служба. Подтвердить право на получение налогового вычета налоговый орган должен будет в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления. В соответствии с поправками в ст.220 НК РФ вычет по НДФЛ на всю вырученную от продажи имущества сумму можно будет получить, если гражданин владел проданным имуществом более трех лет.

Кроме того, с 1 января 2006г. имущественный вычет предоставляется при продаже приватизированного жилья и долей имущества. Также можно будет принимать к вычету суммы, израсходованные на погашение процентов по всем видам кредитов (а не только ипотечным), если они будут использованы на приобретение и строительство жилья.


2.3.4 Профессиональные налоговые вычеты.

Порядок применения профессиональных налоговых вычетов регламентирован ст.221 НК РФ. Право на применение профессиональных налоговых вычетов имеют:
  1. предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов;
  2. налогоплательщики, получающие доход по договорам гражданско-правового характера в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов;
  3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получение доходов. В случае если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам – в процентах от полученного дохода (20%-40%)(Приложение 2)

Лицам, указанным в пунктах 2 и 3, профессиональные налоговые вычеты могут предоставляться не только налоговыми органами, но и предприятиями, которые выплачивают им доход, на основании письменного заявления этих лиц.

Пример 10

В 2006 году ОАО "Киностудия "Пани-фильм" попросило писателя Зуева Я.Р. написать сценарий для короткометражного документального фильма. За это ему было выплачено авторское вознаграждение - 50 000 руб. Зуев Я.Р. подал в бухгалтерию ОАО "Киностудия "Пани-фильм" заявление с просьбой предоставить ему профессиональный вычет. Однако никаких документов, подтверждающих его расходы, писатель не представил.

Норматив затрат, связанных с созданием литературных произведений, равен 20 процентам от суммы начисленного дохода (подп.3 п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ).

Поэтому бухгалтер ОАО "Киностудия "Пани-фильм" уменьшил налогооблагаемую базу писателя на 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

В этой главе мы, на примере ЗАО «Пресса для всех», рассмотрели порядок начисления заработной платы, исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц, а также, на конкретных примерах, ознакомились со всеми вариантами применяемых на сегодняшний день налоговых вычетов. Практическую часть данной работы на этом можно считать исчерпывающей и перейти к 3 главе, в которой рассматриваются проблемы налогообложения и предлагаются варианты совершенствования и пути развития системы налогообложения доходов физ. лиц.