1 Общие причины несовершенства существующей системы налогообложения. Возможные направления совершенствования налогового законодательства РФ 19 Глава 2

Вид материала

Закон

Подобный материал:

• Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
• Вопросы к зачету для студентов очной и заочной формы обучения по дисциплине «Актуальные, 31.82kb.
• Правовое регулирование принципов налогообложения система принципов налогообложения, 330.51kb.
• Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
• План введение понятие налоговой системы сущность налогов и их роль в экономике государства, 247.59kb.
• Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций), 449.76kb.
• Появляются, как правило, в течение первых месяцев эксплуатации батареи. Их внешние, 115.22kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 104.42kb.
• Совершенствование уголовного и уголовно-процессуального законодательства, 95.09kb.
• М. В. Гришиной в информационном агентстве «Гарант» на тему Правовые аспекты, регулирующие, 384.52kb.

Если распределять вклад участников рынка ценных бумаг в общую налоговую нагрузку на этот рынок, на первое место, безусловно, следует поставить непрофессиональных инвесторов – юридических и физических лиц. Подоходные налоги с этих участников рынка (налог на прибыль с юридических лиц и налог на доходы физических лиц) формируют основные налоговые поступления от операций на фондовом рынке.

Этот факт не нуждается в просчетах или каких-либо иных подтверждениях, поскольку налоговая нагрузка на эмитентов низка (она вообще отсутствовала бы, если бы не проблема с принятием к вычету НДС по расходам, оплачиваемым за счет средств, привлеченных в ходе эмиссий долговых бумаг – об этой проблеме мы подробно будем говорить в разделе 2.2. настоящей работы).

Среди непрофессиональных инвесторов наибольшая налоговая нагрузка приходится на физических лиц – нерезидентов, наименьшая – на физических лиц – резидентов при осуществлении последними спекулятивных операций на фондовом рынке, а также на юридических лиц – нерезидентов.

Что же касается налоговой нагрузки на профессиональных участников рынка ценных бумаг, то она занимает почетное второе место после непрофессиональных инвесторов, причем преимущественно за счет непропорционального исчисления налога на добавленную стоимость (эта проблема описана в разделе 2.3. настоящей работы). Налоговая нагрузка на профессиональных участников в части налога на прибыль не слишком велика.

Следует сразу отметить, что говоря выше о налоговой нагрузке, мы имели в виду исключительно долю налоговых расходов в общей сумме доходов (или прибыли) налогоплательщика. Однако нельзя забывать, что есть еще виды нагрузок, напрямую не исчисляемые по методу удельного веса налоговых платежей в прибылях. Это нагрузки в связи с методически и технологически сложными расчетами налоговых баз, а также нагрузки по выполнению функций налоговых агентов для других налогоплательщиков.

Нужно также понимать, что налоговая нагрузка не может быть оценена только размером ставок тех или иных налогов. Если анализировать налоговые ставки, то они в России действительно на уровне мировых, а зачастую и ниже. Однако гораздо большее значение имеет порядок исчисления налоговой базы, возможности применения вычетов и т.п. К примеру, даже если небольшая ставка налога на доход взимается с полной суммы выручки от реализации ценных бумаг, без возможности уменьшения на какие-либо расходы, то налоговую нагрузку в данном случае необходимо признать чрезмерной.

Если перечислять основные случаи непропорционального и неэффективного налогообложения, неравенства в налогообложении различных участников рынка, то в первую очередь необходимо выделить следующие диспропорции:

1. Порядок распределения уплаченного НДС по косвенным расходам профессиональных и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг для определения возможности принятия уплаченного НДС к вычету.
   

Эта проблема, на наш взгляд, одна из самых наболевших, поскольку она является очевидно нелогичной с экономической точки зрения. Причем до 2001 года (до вступления в действие Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) этой проблемы не было, то есть в данном случае можно говорить об ухудшении положения участников рынка.

2. Определение расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), либо по аналогии с «идентичными» ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, либо как долю в чистых активах акционерного общества – эмитента (для акций), либо по методу накопленного процентного (купонного) дохода (для долговых ценных бумаг.
   

У этой проблемы несколько граней: это и правоприменение, на наш взгляд, не сочетающееся с имеющимися налоговыми нормами, и очевидная экономическая несообразность предлагаемой налоговыми органами концепции определения расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

3. Необходимость принимать для целей налогообложения цену реализации ценных бумаг, прекративших торговаться на ОРЦБ, еще в течение 12 месяцев после прекращения их котирования.
   

Подобный подход, прописанный в Статье 280 НК РФ, создает непропорциональное налогообложении при реализации таких ценных бумаг, поскольку их реальная стоимость на момент реализации, как правило, существенно ниже их последней (давнишней) рыночной котировки.

Основными примерами неэффективного налогообложения на рынке ценных бумаг являются:

1. Технические и методические затруднения (а с 1 января 2007 года – просто невозможность) применения имущественных налоговых вычетов при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
   
2. Необоснованно высокая ставка НДФЛ для физических лиц – нерезидентов. Ставка налога составляет 30% (при 13% для физических лиц – резидентов).
   
3. «Двойное» налогообложение при выплате дивидендов по акциям инвесторам – юридическим и физическим лицам, повышение ставки налога на дивиденды для физических лиц (с 1 января 2005 года), излишне высокие ставки налогов на дивиденды для нерезидентов (юридических и физических лиц).
   

Кроме того, дополнительные проблемы порождают ситуации неравенства в налогообложения участников фондового рынка, неравного налогообложения схожих операций, одинаковых операций у разных участников рынка и т.п. В частности, это:

1) Налогообложение юридических и физических лиц, выступающих в качестве акционеров, при внесении в оплату акций акционерных обществ и паев паевых инвестиционных фондов неденежных видов имущества.

2) Налогообложение юридических и физических лиц, выступающих в качестве акционеров, при осуществлении акционерными обществами корпоративных действий.

3) Налогообложение налогом на прибыль доходов от реализации акций российских эмитентов инвесторами юридическими лицами – резидентами и нерезидентами. Для юридических лиц – нерезидентов налогом облагается только прибыль от реализации акций тех акционерных обществ, в стоимости активов которых недвижимость составляет 50% и более. Для юридических лиц – резидентов такой льготы не существует.

4) Различный порядок расчета НДФЛ и применения имущественных налоговых вычетов при реализации ценных бумаг физическими лицами – резидентами и нерезидентами. Для нерезидентов система крайне невыгодна, что не позволяет надеяться на приток их средств на российский фондовый рынок.

5) Порядок объединения налоговых баз по различным видам операций (с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, по прочим операциям) для различных видов профессиональных участников рынка. По непонятной причине налоговое законодательство создает преимущества для профессиональных участников, осуществляющих дилерскую деятельность, хотя очевидно, что все виды профессиональной деятельности являются необходимыми и полезными для развития инфраструктуры фондового рынка.

Все перечисленные «болевые точки» в системе налогообложения операций на рынке ценных бумаг, а также некоторые другие, не менее важные проблемы, подробно описаны и проанализированы нами во второй главе настоящей работы.

В качестве основных проблемных точек рынка ценных бумаг с точки зрения налогообложения мы можем выделить:

а) ситуации «двойного налогообложения»;

б) налоговые льготы для одних участников рынка и их отсутствие по аналогичным операциям для других участников рынка;

в) излишние налоговые нагрузки, делающие осуществление тех или иных операций непривлекательными и экономически неэффективными;

г) спорные и неясные моменты в налоговом законодательстве, создающие пространство для субъективных толкований, а следовательно, повышенные риски для налогоплательщиков;

д) отсутствие специальных режимов налогообложения по новым направлениям рынка ценных бумаг, или хотя бы проработанных подходов к ним.

Как уже говорилось выше, и как будет хорошо видно из второй главы настоящей работы, в нынешней налоговой системе России:

- преобладают двойное налогообложение и косвенные налоги;

- вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией;

- нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога (сбора);

- нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика.

Понятие цели налога как финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, а в практике бюджетного распределения финансирование социальных и предпринимательских интересов гражданина осуществляется по остаточному методу, то есть из того, что остается в бюджете после выплаты всех расходов, внутренних и внешних долгов и других обязательств. На первый план вышла скорее фискальная концепция налогообложения.