Тема Основы бухгалтерского управленческого учета
| Вид материала | Тесты |
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
Вопросы
- Себестоимость продукции: ее состав и виды.
- Роль, принципы калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- Методы учета затрат и калькулирования продукции.
- Анализ отклонений как средство контроля затрат.
- Учетные записи в системе «стандарт-кост».
1. Себестоимость продукции: ее состав и виды.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию.
Три взаимосвязанных элемента определяют системы учета затрат на производство: учет на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Организация хоздеятельности зависит от осуществляемых фирмой видов деятельности, признаваемых обычными. Обычные виды деятельности, в свою очередь, определяются предметом деятельности. Предметом деятельности предприятий может быть производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, торговля.
Для определения с/сти продукции (работ, услуг) затраты на производство распределяются по календарным периодам (месяцам) т.о., чтобы доля затрат, включаемая в с/сть каждого периода, соответствовала количеству продукции (объему работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) в этом периоде. При этом с/сть продукции, работ, услуг формируется из издержек, признанных в отчетном месяце (текущие издержки), и из издержек, осуществленных в предыдущие отчетные месяцы (периоды), а также переходящих издержек, имеющих отношение к получению доходов в последующие периоды (единовременные издержки).
Общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного месяца (периода) разделяется на часть, относящуюся к НЗП, и часть, образующую с/сть готовой продукции (работ, услуг).
В отдельных отраслях промышленности состав с/сти имеет особенности, связанные с осуществляемым производственным процессом.
1. Строительство. В с/сть строительных работ включаются дополнительно следующие статьи затрат:
1) услуги субподрядчиков, связанные с выполнением определенного договором на субподряд объема работ;
2) арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
3) затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
4) затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;
5) затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
6) затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая зарплату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грузов;
7) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
2. Автомобильный транспорт. В с/сть перевозок (работ, услуг) включаются следующие издержки:
1) непосредственно связанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением работ и услуг автомобильного транспорта, обусловленные технологией и организацией транспортного и экспедиционного обслуживания;
2) по обеспечению требований качества транспортного обслуживания согласно обязательствам перевозчика по договору (правилам перевозки);
3) связанные с использованием природного сырья, в т.ч. плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
4) связанные с обслуживанием перевозочного процесса: по обеспечению материалов, топливом, э/энергией, инструментом;
5)связанные с поддержанием ОПС в рабочем состоянии (издержки на моечно-очистительные работы; доставку, техосмотр и обслуживание этих средств, на проведение их текущего, капитального и других видов ремонта);
3. Нефте, газодобывающие отрасли и отрасль магистрального трубопроводного транспорта. В с/сть услуг дополнительно могут включены присуще этому виду деятельности статьи издержек:
1) стоимость услуг сторонних организаций по гидрометеорологическому обслуживанию работ и водолазному обслуживанию объектов в море; хранению и транспортировке радиоактивных изотопов, дозиметрическому обслуживанию при производстве геофизических работ, разработке технологических режимов, трудовых и технологических норм и нормативов, связанных с непосредственным обслуживанием производственных процессов при бурении, добыче и транспортировке нефти и газа;
2) затраты предприятия по содержанию перевалочных баз и побаз, создаваемых для заготовки и хранения материальных ресурсов;
3) затраты предприятия по содержанию аэродромов и вертолетных площадок в местах ведения работ;
4) затраты на содержание подразделений предприятия, занятых разработкой и совершенствованием технологических процессов, выполнением анализов, разработкой трудовых и технологических норм и нормативов, связанных с обслуживанием производственных процессов при бурении, добыче и транспортировке нефти и газа;
5) затраты, связанные с содержанием пунктов для обеспечения горячим питанием работников в полевых условиях и на трассах;
6) затраты по содержанию находящихся на балансе предприятия учебно-курсовых комбинатов, школ мастеров и других аналогичных подразделений по подготовке и переподготовке работников предприятия;
7) отчисления на содержание военизированных горноспасательных частей по предупреждению возникновения и по ликвидации открытых нефтяных и газовых фонтанов, противолавинных служб в высокогорных районах и др.;
8) по нефте- и газодобывающим предприятиям: - стоимость переданных в производство глубинных штанговых насосов, включаемая в состав материальных затрат; - затраты, связанные с потреблением нефти и газа на собственные производственные нужды в пределах норм; - затраты на содержание общепромысловых дорог, находящихся на балансе предприятия;
9) по предприятиям магистрального т/проводного транспорта: - затраты, связанные с потреблением газа на собственные нужды; - потери нефти и газа при хранении и транспортировке в пределах установленных норм.
4. Научно-исследовательские организации. В состав издержек кроме типовых статей включаются затраты:
1) по оплате выполняемых сторонними учреждениями, предприятиями и фирмами работ по созданию (передаче) научно-технической продукции по контрагентским (соисполнительским) договорам;
2) на приобретение и изготовление (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж, опробирование и пусконаладку) определенных договором (заказом) стендов, испытательных станции, аппаратуры, приборов, механизмов, устройств, специнструментов;
3) на подготовку специальной научно-технической информации, проведение патентных исследований, научно-технических конкурсов и экспертиз, на услуги всех видов связи, на командировки работников в РФ и за рубежом.
5. Предприятиям, выполняющим ПИР, в с/сть работ кроме типовых затрат включаются следующие издержки, связанные с выполнением данных работ:
1) стоимость материалов, израсходованных в процессе работ, а также при размножении и оформлении проектно-сметной документации;
2) стоимость типовых и иных проектов либо частей, чертежей типовых конструкций, узлов и деталей, стандартов и нормалей, предлагаемых заказчику в составе проекта на строительство;
3) оплата услуг по лабораторным анализам проб;
4) издержки на командировки производственного персонала, занятого выполнением проектных и изыскательских работ;
5) полевые издержки: выплаты установленного законодательством полевого довольствия персоналу изыскательских работ;
6) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
7) содержание экспедиций, партий и отрядов в районе производства изысканий;
8) оплата экспертиз, консультаций, работ по контролю производственных процессов и качества продукции, осуществляемых сторонними фирмами по договорам;
9) оплата услуг сторонних фирм по переводу с иностранного языка или на иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы;
10) издержки по оплате техпомощи, оказываемой головным и проектно и изыскательскими организациями и др. услуг.
6. Предприятия, занимающиеся издательской деятельностью, в состав издержек включаются следующие затраты, присущие данному виду деятельности:
1) на авторский гонорар авторам, группе авторов за литературные произведения и базы данных на электронных носителях, переводчикам, составителям сборников литературных произведений, являющиеся предметом чьего-либо авторского права, контрольным редакторам, иностранным авторам, авторам аппарата книги, литературным агентам и литературным агентствам;
2) на гонорары за художественно-графические работы;
3) на полиграфические работы;
4) редакционные издержки.
Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.
В себестоимость продукции включаются:
1. Затраты на труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и ТБ; расходы связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.
2. Издержки, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.
3. Издержки, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение производится путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления по геологоразведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).
Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
С введением НК, нормируемые государством издержки относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет организациям исчислять более реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг). Тем не менее установка на то, какие затраты разрешается включать в себестоимость, а какие нельзя - сохранена. Следовательно, международная концепция, в соответствии с которой в издержки производства и обращения включается все, что израсходовано предприятием при изготовлении продукции и доведения ее до потребителей, до конца не реализована.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе традиционно выделяются следующие ее виды:
* Цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
* Производственная себестоимость - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует от затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
* Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих, сбытовых управленческих издекржек. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:
* В производственную себестоимость включаются лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные и общепроизводственные расходы;
* Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.
Кроме того, различаю индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.
Наконец, существует плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
2. Роль, принципы калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
В русском языке слово "калькулирование" (от латинского - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.
Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение связано с развитием производительных сил общества.
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактические калькуляции. Все они отражают издержки на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством продукта.
В соответствии с МСФО в с/сть продукции должны включаться лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие издержки в калькулировании производственной с/сти участвовать не могут.
Неправильный выбор объекта калькулирования, нарушение принципов калькулирования и разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической с/сти конкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции, потому что общие принципы формирования объектов учета затрат на производство и процессов калькулирования обусловлены единством их процессов.
Калькулирование с/сти на предприятии независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо во всех применяемых в организации системах учета.
1. Разработка обоснованной классификации затрат на производство. В основном для отраслей промышленности, строительства, транспорта, с/хозяйства и прочих хозяйственных организаций существуют специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету с/сти, учитывающие особенности их деятельности.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Выбирается объект калькулирования, наиболее полно отражающий деятельность организации. Объектами учета затрат являются места возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управу чете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).
Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации и приносящие прибыль. Объект калькулирования называется носителем затрат.
3. Определение метода распределения косвенных (накладных) издержек между видами выпускаемой продукции (работ, услуг) чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится самостоятельно и записывается в учетной политике, является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При разграничении затрат по периодам руководствуются принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в БУ в момент их свершения, а не поступления денежных средств на расчетный счет. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (проведения в/зачетов) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Согласованность показателей калькуляционного учета с плановыми показателями. Исчисление с/сти продукции проводится на основе разработанного генерального (сводного) бюджета организации. В операционный бюджет, являющийся составной частью сводного бюджета, включен план прибылей и убытков, который детализируется посредством смет, отражающих различные статьи доходов и расходов фирмы.
Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами, которые представляют собой единицы измерения калькуляционного объекта. В то же время это не просто единицы измерения, они характеризуют качество и потребительную стоимость калькуляционного объекта.
Все многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учета, можно свести к следующим группам:
1). Нормальные единицы – штуки, тонны, кг, кВтчас, литры, погонные метры и др.
2) Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные, усредненные) – кг условного топлива; единица условный банок; м3 ж/бетонных изделий; единицы условных листов шифера.
3) Условные (производственные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра; сырье и минеральные удобрения в пересчете на % действующего вещества (гипса, азота, фосфора, калия и т.д.) и др.
4) Стоимостные единицы – 1000 руб. автомобильных и тракторных з/частей, инструментов и т.п.
5) Единицы работ – тн-км перевезенного груза и др.
6) Единицы времени – маш-день; маш-час; нормо-час; нормо-смена и др.
7) Эксплуатационные единицы – мощность, производительность оборудования, параметры продукции и др.
8) Единицы выполнения операций – рубль.
Условно-натуральные единицы часто применяют при калькулировании промежуточных продуктов. В большинстве случаев для калькулирования продуктов используется один измеритель и, как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции, работ, услуг.
6. Выбор метода затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. И можно сгруппировать по трем признакам: объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.
С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной ("усеченной") себестоимости.
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод фактический (исторический) себестоимости и учет нормативных затрат.