Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

Прямой метод распределения
Пошаговый метод
На втором этапе
На третьем этапе
На четвертом этапе
Пятый этап
Шестой этап.
Восьмой этап
Седьмой этап
Девятый этап
2) Ремонтно-механический цех
3) Цех контрольно-измерительных приборов и автоматики
Автотранспортный цех
Инструментальный цех

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 25

Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.

Расчет по первому методу представлен в таблице.

Показатели	Вспомогательные цеха		Основные цеха		Всего
Показатели	РМЦ	паросиловой	раскройный	пошивочный	Всего
1.Бюджетные ОПР перед распределением, руб.	600000	116000	400000	200000	1316000
2.Распределение услуг РМЦ	600000
(3/8; 5/8)			225000	375000
3. Распределение услуг паросилового цеха		116000
(8/9; 1/9)			103111	12889
Всего ОПР			728111	587889	1316000

В качестве базы распределения услуг РМЦ - выбраны плановые человеко-часы, затраченные в основных цехах 64000 ч (24000ч+40000ч) 600000:(64000ч)=9,375; (9,375*24000=225000); (9,375*40000=375000); затраченные для паросилового 16000ч при прямом методе во внимание не принимается.

Аналогично по паросиловому цеху - 18000т (16000+2000) 116000:18000т=6,44(4); (6,44(4)*16000=103111); (6,44(4)*2000=12889.

Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, производится их распределение. Заканчивается эта процедура подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точно отражает затраты на производство работ и оказание услуг.

Расчеты по пошаговому методу представлены в таблице.

Показатели	Вспомогательные цеха		Основные цеха		Всего
Показатели	РМЦ	паросиловой	раскройный	пошивочный	Всего
1.Бюджетные ОПР перед распределением, руб.	600000	116000	400000	200000	1316000
2.Распределение услуг РМЦ	600000
База равна (16000+24000+40000)=80000ч.		120000	180000	300000
3. Распределение услуг паросилового цеха (116000+120000=236000)		236000
База равна (16000+2000)=18000; 16000/18000; 2000/18000;			210000	26000
Всего ОПР основных цехов			790000	526000	1316000

Шаг1. Стоимость услуг РМЦ распределяется по всем основным и вспомогательным цехам. Затраты распределяются пропорционально объему оказанных услуг. После первого шага к затратам паросилового цеха добавлено 120000 руб. Новая сумма составляет 236000 руб.

Шаг 2. Затраты паросилового цеха в сумме 236000 руб. распределяются только по цехам основного производства пропорционально объему оказанных услуг основным цехам.

При методе распределения с помощью системы линейных уравнений: 1)стоимость оказанных встречных услуг выражают через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений; 2)решается система линейных уравнений; 3)затраты вспомогательных цехов распределяется пропорционально количеству оказанных услуг.

на практике более точное перераспределение взаимооказываемых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат каждого ОЦЗ.

З_ПЕР1 + ∑Rg∙q_i∙n_i = В_{ОБЩ 1}

.……………………………., (2)

З_ПЕР_n + ∑Rg∙q_i∙n_i = В_ОБЩ_n

Где З_ПЕР1…_n – сумма первичных издержек мест затрат (фактора издержек);

q_i - доли полученных услуг от других мест затрат;

n- место i–го подразделения (i =1,…n);

Rg – объем потребления действия j-того носителя затрат i-м объектом;

В_{ОБЩ 1….}_n – общие издержки i-ого места затрат.

При формировании системы линейных уравнений необходимо определить первичные затраты мест и долю присоединяемых издержек других мест обслуживающих центров затрат.

Определение необходимой информации для формирования модели, оказания услуг обслуживающих центров затрат с учетом выделения мест затрат по видам деятельности, а также анализ схем перераспределения взаимных услуг, позволили диссертанту разработать модель оценки встречных услуг носителей затрат, алгоритм которой представлен на рис. 12.

Рис. 12. Алгоритм построения модели оценки встречных услуг

На первом этапе определяются первичные издержки по носителям затрат обслуживающих центров, исходя из первичных документов (смет). Первичные затраты мест ОЦЗ составляют: Э =55061 тыс. руб.; Р = 4964 тыс. руб.; К = 1538 тыс. руб.; А = 2200 тыс. руб.; И = 5123 тыс. руб.

На втором этапе производится расчет долей оказанных услуг другим местам затрат обслуживающих центров, на базе количественных характеристик носителей затрат (баланс распределения энергоресурсов, сметно-финансовый расчет на проведение ремонтов, время на выполнение работ по изготовлению нестандартного оборудования, поверки приборов, наладки оборудования, машино-часы автотранспорта и т.д.).

На третьем этапе, исходя из данных первых двух этапов, составляется матрица взаимных услуг (табл. 4).

Таблица 4

Матрица взаимного оказания услуг

ОПЗ (оказание услуг)	ОПЗ (потребление услуг)					ПЦЗ			НПЗ		90 с	Итого
ОПЗ (оказание услуг)	Э	Р	К	А	И	КО	МКТ	ОП	ОХР	РП	90 с	Итого
(Э), доли	-	0,011	0,003	0,003	0,012	0,627	0172	0,073	0,081	0,001	0,017	1,0
(Р), доли	0,005	-	0,005	0,050	0,003	0,294	0,280	0,221	0,115		0,030	1,0
(К), доли	0,117	0,015	-	0,002	0,007	0,260	0,192	0,181	0,064		0,162	1,0
(А), доли	0,075	0,012	0,022	-	0,013	0,052	0,041	0,039	0,345	0,048	0,352	1,0
(И), доли			0,002			0,121	0,172	0,231	0,301		0,174	1,0

На четвертом этапе, составляется система уравнений затрат, где за неизвестное принимается величина носителя затрат обслуживающего центра с учетом потребленных услуг других носителей затрат.

Схема взаимного оказания услуг ОЦЗ представлена на рис. 13.

РМЦ (Р)

КИП и А (К)

Энергоремонтный (Э)

Автотранспортный (А)

Инструментальный (И)

Рис. 13. Схема взаимного оказания услуг ОЦЗ

Система уравнений затрат будет выглядеть следующим образом, исходя из данных табл. 3:

Э

= 55061 + 0,005Р + 0,117К + 0,075А + 0,000И

Р = 4964 + 0,011Э + 0,015К + 0,012А + 0,000И

К = 1538 + 0,003Э + 0,005Р + 0,022А + 0,002И

А = 2200 + 0,003Э + 0,050Р + 0,002К + 0,000И

И = 5123 + 0,012Э + 0,003Р + 0,0073К + 0,013А

Пятый этап. Преобразование системы уравнений в стандартный вид:

Э - 0,005Р - 0,117К - 0,075А - 0,0И = 55061

Р - 0,011Э - 0,15К - 0,012А - 0,0И = 4964

К - 0,003Э - 0,005Р - 0,022А - 0,002И = 1538

А - 0,003Э - 0,050Р - 0,002К - 0,00И = 2200

И - 0,012Э - 0,003Р - 0,007К - 0,013А = 5123

Шестой этап. Производится запись в матричную форму системы линейных уравнений:

1Э -0,005Р -0,117К -0,075А -0,00И = 55061

-0,011Э +1Р -0,015К -0,012А -0,00И = 4964

-0,003Э -0,005Р +1К -0,022А -0,002И = 1538

-0,003Э -0,050Р -0,002К +1А -0,00И = 2200

-0,012Э -0,003Р -0,007К -0,013А +1И = 5123

Решим уравнение матричным способом при помощи табличного процессора Excel. Тогда матричное уравнение будет иметь вид:

1

-0,005 -0,117 -0,075 -0,00 Э 55061

-0,011 1 -0,015 -0,012 -0,00 Р 4964

-0,003 -0,005 1 -0,022 -0,002 ∙ К ∙ 1538

-0,003 -0,050 -0,002 1 -0,00 А 2200

-0,012 -0,003 -0,007 -0,013 1 И 5123

Восьмой этап. Расчет валовых издержек по носителям затрат, используя формулу:

Э =	∆₁;	Р =	∆₂;	К =	∆₃;	А =	∆₄;	И =	∆₅;	(3)
	∆		∆		∆		∆		∆

Где ∆_1,∆_2,∆_3,∆_4,∆₅∆- определители матрицы.

Седьмой этап. Расчет общего определителя ∆ и определителей ∆ _1…_n и на основании системы линейных уравнений затрат. В табличном процессоре Excel строится таблица с данными и к ним применяется математическая функция МОПРЕД:

Определитель ∆-

	1	-0,005	-0,117	-0,075	0,000
	-0,011	1	-0,015	-0,012	0,000
∆=	-0,003	-0,005	1	-0,022	-0,002	= 0,9985
	-0,003	-0,050	-0,002	1	0,000
	-0,012	-0,003	-0,007	-0,013	1

Затраты энергоремонтного цеха (Э) с учетом потребленных услуг составят

	55061	-0,005	-0,117	-0,075	0,000
	4964	1	-0,015	-0,012	0,000
∆₁=	1538	-0,005	1	-0,022	-0,002	= 55419,2
	2200	-0,050	-0,002	1	0,000
	5123	-0,003	-0,007	-0,013	1

Используя формулу 3, произведем расчеты;

Э =	∆₁;	=	55419,2	=	55501 тыс. руб.
	∆		0,9985

Затраты ремонтно-механического цеха (Р) с учетом потребленных услуг составят:

	1	55061	-0,117	-0,075	0,000
	-0,011	4964	-0,015	-0,012	0,000
∆₂=	-0,003	1538	1	-0,022	-0,002	= 5618,9
	-0,003	2200	-0,002	1	0,000
	-0,012	5123	-0,007	-0,013	1

Р =	∆₂;	=	5618,9	=	5627,2тыс. руб.
	∆		0,9985

Затраты цеха контроль измерительных приборов и автоматики с учетом потребленных услуг составят:

	1	-0,005	55061	-0,075	0,000
	-0,011	1	4964	-0,012	0,000
∆₃=	-0,003	-0,005	1538	-0,022	-0,002	= 1797,9
	-0,003	-0,050	2200	1	0,000
	-0,012	-0,003	5123	-0,013	1

К =	∆₃;	=	1797,9	=	1800,5 тыс. руб.
	∆		0,9985

Затраты автотранспортного цеха с учетом потребленных услуг составят:

	1	-0,0053	-0,117	55061	0
	-0,011	1,000	-0,015	4964	0,000
∆₄=	-0,003	-0,005	1	1538	-0,002	=2669,2
	-0,003	-0,050	-0,002	2200	0,000
	-0,012	-0,003	-0,007	5123	1

А =	∆₄;	=	2669,2	=	2673,2 тыс. руб.
	∆		0,9985

Затраты инструментального цеха с учетом потребленных услуг составят:

	1	-0,0053	-0,117	-0,075	55061
	-0,011	1	-0,015	-0,012	4964
∆₅ =	-0,003	-0,005	1	-0,022	1538	=5861,7
	-0,003	-0,050	-0,002	1	2200
	-0,012	-0,003	-0,007	-0,013	5123

А =	∆₅;	=	5861,7	=	5870,4 тыс. руб.
	∆		0,9985

Девятый этап. Перераспределение первичных издержек носителей затрат обслуживающих центров по производственным и непроизводственным факторам затрат.

Поскольку величины Э, Р, К, А, И состоят из суммы первичных затрат подразделений и затрат на услуги, предоставляемые другими цехами, и при этом не исключаются суммы затрат на услуги, которые данное обслуживающее подразделение оказывает услуги прочим обслуживающим центрам затрат, то достаточно перемножить величины Э, Р, К, А, И на доли потребления услуг производственными и непроизводственными подразделениями, и получим распределенную величину издержек обслуживающих центров затрат, относимую на накладные издержки производственных и непроизводственных центров затрат. Произведенные расчеты занесем в табл.5.

Произведенное распределение услуг обслуживающих центров затрат на производственные и непроизводственные центры показало, что сумма первичных затрат ОЦЗ равная 68885 тыс. руб. (55061+4964+1538+2200+5123), равна сумме поглощения их ПЦЗ и НЦЗ (37786+12556+7090+7941+157+3356). Таким образом, издержки сформированные по обслуживающим центрам затрат легли в основу формирования накладных издержек производственных структур, общехозяйственных издержек и издержек по продаже продукции, услуг для реализации на сторону.

Разность между валовыми издержками обслуживающих цехов и перераспределенными в сумме 2587 тыс. руб. (71473-68885) (внутренний оборот) составляют затраты на услуги, которые ОЦЗ оказывают услуги друг другу.

Таблица 5

Распределение издержек обслуживающих центров затрат

ОЦЗ (оказание услуг)	ПЦЗ (потребление услуг)			НЦЗ (потребление услуг)		Продажи	Затраты ОЦЗ с учетом распределенных услуг	Издержки, распределенные между ПЦЗ			Издержки, отнесенные на НЦЗ		Продажи
ОЦЗ (оказание услуг)	КО	МКТ	ОП	ОХР	РП	Продажи	Затраты ОЦЗ с учетом распределенных услуг	КО	МКТ	ОП	ОХР	РП	Продажи
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
(Э)	0,63	0,17	0,07	0,08	0,001	0,02	55501	34811	9520	4060	4502	29	930
(Р)	0,29	0,28	0,22	0,11	0,00	0,03	5627	1655	1573	1242	637		171
(К)	0,26	0,19	0,18	0,06	0,00	0,16	1800	469	345	326	115		292
(А)	0,05	0,04	0,04	0,34	0,05	0,35	2673	140	110	105	921	129	942
(И)	0,12	0,17	0,23	0,30	0,00	0,17	5870	710	1007	1356	1766		1022
ИТОГО							71473	37786	12556	7090	7941	157	3356

Так, 1) валовые издержки энергоремонтного цеха равны (формула 4) и потребляют услуги РМЦ, КИП и А, автотранспортного цеха:

Э = 55061 + 0,005Р + 0,117К + 0,075 А = 55430,7 тыс. руб.

В валовых издержках энергоремонтного цеха, услуги других ОЦЗ составили:

РМЦ – 24,8 тыс. руб. (4964 ∙ 0,005), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Э»; Кт 23 «Р» – 24,8 тыс. руб.

КИП и А – 179,9 тыс. руб. (1538 ∙ 0,117), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Э»; Кт 23 «К» – 179,9 тыс. руб.

Автотранспортного цеха – 165 тыс. руб. 2200 ∙ 0,075), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Э»; Кт 23 «А» – 165 тыс. руб.

2) Ремонтно-механический цех потребляет услуги энергорементного цеха, КИПиА и автотранспортного цеха:

Р = 4964 + 0,011Э + 0,015К + 0,012А = 5619,24 тыс. руб.

В валовых издержках РМЦ, цеха, услуги других ОЦЗ составили:

Энергоремоного цеха – 605,7 тыс. руб. (55061 ∙ 0,0011, и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Р»; Кт 23 «Э» – 605,7тыс. руб.

КИП и А – 23,1 тыс. руб. (1538 ∙ 0,015), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Р»; Кт 23 «К» – 23,1 тыс. руб.

Автотранспортного цеха – 26,4 тыс. руб. (2200 ∙ 0,012), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «Р»; Кт 23 «А» – 26,4 тыс. руб.

3) Цех контрольно-измерительных приборов и автоматики потребляет услуги энергоремонтного, РМЦ, автотранспортного и инструментального цехов:

К = 1538 + 0,003Э + 0,005Р + 0,022А + 0,002И = 1786,64 тыс. руб.

В валовых издержках КИП и А, услуги других ОЦЗ составили:

Энергоремонтного цеха – 165,2 тыс. руб. (55061 ∙ 0,003), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «К»; Кт 23 «Э» – 165,2 тыс. руб.

РМЦ - 24,8тыс. руб. (4964 ∙ 0,005) и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «К»; Кт 23 «Р» – 24,8 тыс. руб.

Автотранспортного цеха – 48,4 тыс. руб. (2200 ∙ 0,022), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «К»; Кт 23 «А» – 48,4 тыс. руб.

Инструментального цеха – 10,2 тыс. руб. (5123 ∙ 0,002), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «К»; Кт 23 «И» – 10,2 тыс. руб.

4) Автотранспортный цех, соответственно потребляет услуги энергоремонтного цеха, РМЦ, КИП и А:

А = 2200 + 0,003Э + 0,050Р + 0,002К = 2616,5 тыс. руб.

Энергоремонтного цеха – 165,2 тыс. руб. (55061 ∙ 0,003), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «А»; Кт 23 «Э» – 165,2 тыс. руб.

РМЦ - 248,2тыс. руб. (4964 ∙ 0,050) и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «А»; Кт 23 «Р» – 248,2 тыс. руб.

КИП и А – 3,1 тыс. руб. (1538 ∙ 0,002), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «А»; Кт 23 «К» – 3,1 тыс. руб.

5) Инструментальный цех, соответственно потребляет услуги энергоремонтного цеха, РМЦ, КИП и А и автотранспортного:

И = 5123 + 0,012Э + 0,003Р + 0,0073К + 0,013А = 5838,4 тыс. руб.

Энергоремонтного цеха – 660,7 тыс. руб. (55061 ∙ 0,012), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «И»; Кт 23 «Э» – 660,7 тыс. руб.

РМЦ - 14,9тыс. руб. (4964 ∙ 0,003) и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «И»; Кт 23 «Р» – 14,9 тыс. руб.

КИП и А – 11,2 тыс. руб. (1538 ∙ 0,0073), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «А»; Кт 23 «К» – 11,2 тыс. руб.

Автотранспортного цеха – 28,6 тыс. руб. (2200 ∙ 0,013), и в бухгалтерском учете оформляются записью: Дт 23 «И»; Кт 23 «А» – 28,6 тыс. руб.

Незначительные расхождения данных таблицы 4 и столбца 7, объясняются тем, что табличные данные определены с помощью программы Excel, а в расчетах взяты округленные доли.

Производственный учет базируется в построении УУ затрат на производство, в выборе принципов классификации – затрат, номенклатуры объектов учета затрат (изделий, заказов, процессов обработки, мест возникновения затрат и т.д.), методов распределения на с/сть незаконченной, готовой, реализованной продукции и погашения затрат путем их прямого отнесения на финансовые результаты.

Другим важным моментом системы УУ является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесс калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объекта учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичности составления отчетных калькуляций для различных целей управления.

Система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:

1) первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

2) локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, местам затрат (продуктам, работам);

3) локализация производственных затрат во времени их возникновения и включения в с/сть, а также другим временным периодам - "«исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов;

4) распределение общих расходов организации между производственными подразделениями; возмещение производственными подразделениями; возмещение общих производственных затрат путем включения в с/сть незаконченной, готовой и реализованной продукции;

5) распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной готовой продукцией (выполненными работами и услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям – потребителям продукции, работ и услуг обслуживающих производств;

6) выявление и оценка НЗП, отходов, полученных в процессе производства, и определении с/сти отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.

Таким образом, производственный учет включает учет затрат на производство – этапы 1-5, а калькуляционный учет – этапы 4-6 и выступает как интегрированная система, обеспечивающая информацией управление с/стью.

Данные оперативного учета, полученные с мест возникновения затрат (заготовок, деталей, узлов и других полуфабрикатов, во время перемещения внутри цехов, между ними, между складами и цехами, о годной и забракованной продукции каждого производственного подразделения, наиболее важны в сводном учете затрат на производство по хозрасчетным коллективам. При изменении организации стоимостного учета производства они будут основополагающими при начислении зарплаты, ее распределения между видами продукции, годной и забракованной продукцией, готовой – переданной в другие подразделения и незаконченной – оставшейся в данном подразделении.

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание