Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

Понятие затрат и расходов.
Издержки –
Расходы –
Классификация издержек производства по категориям
Места формирования (возникновениаров, выплнение иных сопутствующих работ.
Центры ответственности
Условия выделения центров ответственности
Затраты для определения расходов, связанных с производством и реализацией
Элемент затрат
Важную роль в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете играет классификация затрат на прямые и косвенные.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

Тема 2. Затраты: учет и калькулирование.

Вопросы:

Понятие затрат и расходов
Затраты и их классификация
Организация учета производственных затрат.

Понятие затрат и расходов.

Основным объектом управленческого учета являются расходы (затраты), так как все расходы организации достигают 95 коп на каждый рубль ее выручки и других доходов. Величина эта колеблется по отраслям производства, зависит от характера операций и других факторов. Но в средних значениях приближается к данной невероятно большой сумме. Поэтому в УУ много внимания сосредоточено на контроле расходов, их оптимизации и экономии. Для эффективной реализации управленческих задач принято также выделять такие категории объекта учета, как места возникновения затрат (МВЗ), носители затрат и центры ответственности.

Основными понятиями для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета являются платежи, расходы, затраты, издержки производства и обращения.

Платежи представляют собой уплату в наличной и безналичной форме денег и других платежных средств. В этих случаях организация выступает в качестве плательщика. Совокупность задолженности и платежей объединяются общим понятием расхода. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобретением МПЗ и других активов. В ФУ согласно МСФО № 1расходы обычно принимают форму оттока, или убытка, истощения активов, в т.ч. денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Затратами в УУ являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или пополнения МПЗ для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ оказания услуг и их продажу, а также реализации (перепродажи) товаров. Издержки элементов производства, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям, с тем чтобы удовлетворить все практические потребности, связанные с принятием решений и регулированием деятельности.

Данные об издержках переквалифицируются в УУ по многим основаниям, прежде всего по категориям издержек и по подразделениям предприятия.

Отсюда затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Рассмотрим схему формирования расходов организации

Затраты

Это уменьшение АКТИВОВ (денежных средств или иного имущества) или увеличение ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (долга), связанное с возникновением ИЗДЕРЖЕК

Возникают в момент приобретения ресурсов в результате:

-выплаты денег;

- приобретения в кредит;

- товарообменных операций

ИЗДЕРЖКИ –

Это денежное измерение любых ресурсов, которые использует данная организация

Из-за:

Износа основных средств и нематериальных активов;

Переноса стоимости потребленных предметов труда;

Переноса стоимости производственных услуг

РАСХОДЫ –

Это издержки, относящиеся

Не увеличивают АКТИВЫ, если они не приносят доход

Увеличивают АКТИВЫ, если они способны принести доход в настоящем и будущем

К будущему периоду

К текущему периоду

Это расходы ТЕКУЩЕГО периода, которые уменьшают чистую прибыль

К

буду

Отсюда Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

1)расходы данного (текущего) отчетного периода;

2)отложенные расходы.

Расходы данного отчетного (текущего) периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

В управленческом учете классифицируются текущие издержки, понесенные в данном отчетном периоде и покрываемые за счет выручки (доходов) или представляющие не компенсируемые издержки (убытки), отражаемые как уменьшение прибыли отчетного периода. Расходы данного отчетного (текущего) периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

1. расходы данного (отчетного) периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами и признаются расходами в отчете о прибылях и убытках, если получен доход.

2. и не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход;

«Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции, оказанием услуг и выполнением работ. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. «Затраты на продукт» являются запасоемкими и распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости товаров, продукции, работ, услуг) только тогда, когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена.

расходы данного (отчетного) периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода) и признаются в текущем отчетном и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения дохода в данном отчетном периоде. Это расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода.

Затраты периода могут быть управленческие и коммерческие расходы и признаются в том периоде (месяце, квартале, год), когда были произведены, Они не проходят через стадию запасов (т.е. не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли и отражаются в отчете о прибылях и убытках, И их можно назвать «незапасоемкими».

Отложенные расходы – расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. По признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

инвестиции (капитальные вложения);
расходы будущих периодов.

Рассмотрим схему Классификации расходов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном периоде доходами

Расходы данного (текущего) отчетного периода

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода)

Расходы

Инвестиции (капитальные вложения)

Отложенные расходы

Расходы будущих периодов

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения доходов и расходов). В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания доходов, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Текущие издержки сопоставляются с текущими доходами, затраты на активы - с источниками финансирования ресурсов.

Затраты на активы в последующем принимают форму текущих издержек и сопоставляются с текущими доходами соответствующих отчетных периодов в будущем.

Классификация издержек производства по категориям имеет множество оснований, с учетом соответствующего их вида, места и назначения.

Носители текущих издержек выделяются для формирования себестоимости, в которой воплощаются текущие издержки. К носителям издержек можно отнести готовые изделия (конечные продукты), выполненные работы и услуги, промежуточные продукты и /фабрикаты, отдельные детали, узлы. агрегаты, группы изделий, т.е., те объектыолненные работы и услуги, промежуточные продукты и п,ти готовые изделия 9конечные продукты)те и покрываемые за счет выручки (до, ради которых были понесены издержки.

К носителям издержек относятся также комплексы издержек, которые подразделяются на: технологические, управленческие, заготовительские и дреляются на: теелий. т..

К технологическому комплексу издержек относятся те, что непосредственно формируют издержки по калькуляционным носителям (объектам), заготовительные издержки на приобретение материальных запасов, прямые и косвенные технологические издержки. Обычно технологические издержки распределяются между их носителями.

К управленческому комплексу издержек относятся расходы на управление цехами, другими службами и подразделениями, а также равленческому комплексу издержек относятся расходы на управление цехами, другими службами и подразделениями. а здержки распобщие расходы на управление организацией.

К коммерческому комплексу издержек относятся расходы на изучение рынка, рекламы и продажи товаров, работ, услуг, включая содержание торговых площадей и торговых работников, сортировку и упаковку товаров, выполнение иных сопутствующих работ.

Места формирования (возникновениаров, выплнение иных сопутствующих работ.

, включая содержание тоговых площадей и торговых работников, сортировя) текущих издержек (МВЗ) – это пространственно или функционально разграниченные внутренние сферы деятельности организации, в которых издержки возникают и которые несут ответственность за данные конкретные издержки, их величину, экономию и т.п.

В качестве МВЗ могут быть структурные подразделения, выделенные как планово-учетные единицы, обеспечивающие контроль определенной совокупности издержек. Они расчленяются на две главные среды формирования издержек: производственную и непроизводственную.

В производственной сфере выделяются основные места формирования издержек – основные цеха по производству продукции и вспомогательные – поддерживающие работу цехов или производящие побочную продукцию и услуги, а также ведущие исследования и проектные работы. Эта группировка позволяет определить затраты по центрам ответственности и рассчитать производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственная сфера – это подразделения, занятые планированием производства, его управлением, учетом и контролем, а также обслуживанием деятельности организации и ее персонала.

К местам формирования затрат относятся также фиктивные планово-учетные единицы, не имеющие конкретной привязки к производственной или непроизводственной сферам. Они возникают в результате разделения сфер ответственности, часть которых находится вне организации, или они могут быть идентифицированы с конкретными МВЗ, либо их значение не велико, затраты не планируются или возникают спонтанно.

Центры ответственности в УУ возникают как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших звеньев к низшим. Центрам ответственности вменяется не только курирование текущих затрат.

В зависимости от направления контроля обычно выделяют 4 типа центров ответственности: центры издержек; центры доходов; центры прибыли и центры инвестиций.

Центры издержек выделяются так, где на управляющего центром возлагается ответственность за формирование затрат, при этом за доходы и прибыльже фиктивные планово-учетные единицы, не имеющие конкретной привяязки анизации и ее пе он конкретной ответственности не несет.

Центры доходов выделяются из противоположной ситуации. Управляющий центром отвечает за формирование доходов, но не отвечает за формирование издержек. Это значит, что в таком центре отсутствуют какие либо затраты. Просто издержки незначительны и не могут оказать влияние на оценку деятельности руководителя такого центра. Например, в отделе оптовых продаж торговой фирмы главное обеспечить формирование заданий суммы выручки, а издержки на содержание отдела столь незначительны, что ими можно пренебречь, с тем, чтобы не отвлекать управление от решения основной задачи.

Центр прибыли несет ответственность за доходы и расходы той части бизнеса, которая курируется менеджерами данного центра. По сути, они отвечают за превышение доходов над расходами, т.е. – за прибыль. (При этом сумма прибыли центра может не совпадать с суммой общей прибыли организации).

Центр формирует условную прибыль, но, добиваясь формирования ее заданной величины, центр прибыли оказывает безусловное положительное влияние на общий финансовый результат организации.

Центр инвестиций стоят особняком среди других центров ответственности. Их управляющий отвечает за выполнение инвестиционных проектов, за экономию инвестиционных ресурсов и эффективность их использования. Часто центры инвестиций накладываются наццентры прибыли, особенно на высших уровнях управления.

Комплексныеать с суммой общей прибыли организации).

дачи.

ы выручки, а издержки на содержание центры ответственности несут ответственность за получение прибыли, эффективность использования инвестиций, в том числе и активы центров ответственности. Управляющие центрами распоряжаются как текущими издержками, так и инвестиционными средствами, принимают самостоятельные инвестиционные решения.

Структуры центров ответственности могут не совпадать со структурой управления организацией. При этом важно, что центры ответственности организации входят в систему планирования, учета и ответственности общей системы управленческого учета организации. Для этого необходимы адекватные методические приемы и подходы.

Условия выделения центров ответственности отличаются значительной индивидуальностью в каждой организации. Но есть общие условия, необходимые для перехода к управлению через центры ответственности.

Прежде всего, важно осознанное решение высших управляющих о децентрализации управления, о делегировании части общих финансовых управленческих полномочий и ответственности на более низкие управленческие структуры.

Для этого необходимо перестроить организационную структуру акционерного общества в виде совокупности центров ответственности так, чтобы каждый низший уровень управления был подотчетным верхнему, а совокупность линий ответственности представляла иерархическую структуру управления, в его основу следует положить определенный сегмент бизнеса, работающий на внешнего потребителя или представляющий относительно самостоятельное направление деятельности.

Вся деятельность компании, все ее направления, как основные, так и вспомогательные, должны быть покрыты центрами ответственности, связанными между собой линиями ответственности и обеспечены необходимой информационной инфраструктурой.

2. Затраты и их классификация.

Затраты организации – сложное и многогранное явление. Для оценки оптимальности принимаемых решений руководителям разных уровней необходима информация о степени соответствия фактических и планируемых результатов деятельности предприятия. Такую оценку можно произвести только при разграничении затрат, т.е. разработке такой классификации затрат, которая ласт возможность проконтролировать вид потребленного ресурса, учесть размер затрат по местам их возникновения, при выполнении отдельных операций и пр.

Затраты на производство разнообразны по составу, экономическому содержанию, их удельному весу в общей сумме, роли в производстве продукции, по отношению к объему производства и пр. Их классификация имеет большое значение для возможности управления затратами и изучения поведения с/сти, анализа безубыточности производства. Классификация затрат, которая отвечает целям управления, служит основным принципом организации УУ, способом воздействия на с/сть продукцию.

Главная цель классификации затрат заключается в удовлетворении информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. В налоговом учете затраты классифицируются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

В УУ цели классификации затрат определяются исходя из интересов фирмы. Для управления недостаточно иметь сведения о величине затрат в целом по объектам учета затрат на производственное подразделение или объектам калькулирования (продукция, услуги, операции, объем работ).

Международные стандарты БУ предусматривают различные варианты классификации издержек, в зависимости от решаемой проблемы выбирается необходимое направление полученной информации.

Анализ подходов к классификации затрат показал, что группы затрат целесообразно объединить по нескольким направлениям (табл. 2).

Классификация затрат по основным направлениям УУ

Направление и задачи учета производственных затрат	Виды затрат
Для определения расходов, связанных с производством и реализацией	Экономические элементы затрат Прямые и косвенные
Для калькулирования: расчет с/сти продукции (работ, услуг); оценки запасов и доходов; оценки готовой продукции	Калькуляционные статьи затрат Затраты прямые и косвенные Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие
Для подготовки информации и обоснования управленческих решений	Переменные, постоянные ) условно-постоянные) и смешанные Периодические Смешанные расходы Явные и альтернативные (вмененные) Дифференциальные Планируемые и непланируемые Релевантные и нерелевантные
Для контроля и регулирования	Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые Первичные и вторичные

Затраты для определения расходов, связанных с производством и реализацией

Производственные затраты для определения расходов, связанные с производством и реализацией, включают:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИиОК разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечисленные производственные расходы законодательно распределены в национальной экономике по экономически однородным элементам.

Элемент затрат – расходы, однородные по своему экономическому содержанию.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняли.

В НК РФ (ч. II, гл 25) установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

Материальные затраты;
Затраты на оплату труда
Единый социальный налог;
Амортизация;
Прочие расходы.

Группировка по экономическим элементам позволяет определить и проанализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять с/сть отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия и в целях ведения УУ сложно получить требуемую информацию.

Важную роль в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете играет классификация затрат на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базы. К ним относятся затраты:

косвенные затраты на материалы (материалы, которые необходимы для производственного процесса, но не становятся частью продукта);
косвенные затраты на труд – заняты на содержание персонала, непосредственно не занятого изготовлением продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса;
прочие накладные производственные расходы – амортизация зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств, которые учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные расходы не имеют прямой связи с объектами калькулирования и включаются в состав с/сти расчетным путем. Если организация выпускает один вид продукции, то прямые затраты будут совпадать с основными, а накладные с – косвенными. Во всех остальных случаях (выпуск большого ассортимента, сортамента или номенклатуры товаров, разная продолжительность производственного и коммерческого цикла, выполнение работ разнообразного вида и пр.) для целей калькулирования выбирается база для распределения и определяется размер накладных издержек на единицу продукции, работы, услуги. Сумма накладных издержек на единицу изделия влияет на с/сть отдельных видов продукции и может привести к искажению информации о ней. Поэтому необходимо подобрать обоснованную базу для их распределения.

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание