Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Тесты

Содержание Особенностями попроцессного метода калькулирования являются С = Зпр1/П1 + Зпр2ПХ2 + Зпр3/П3 +...+Зпрn/Пn + Зупр/Р Сущность попередельного метода Попередельное калькулирование применяется в Условная единица Калькулирование затрат Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении 3-х аналитических таблиц.

Подобный материал:

• Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
• Управленческий учет, 41.97kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.

3. Методы учета затрат и калькулирования продукции

Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

Однако технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, т.к. зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. В настоящее время существует несколько методов калькулирования с/сти продукции (рис.)



Рис. Классификация методов учета

Разнообразие приемов калькулирования продукции (работ, услуг) предопределяется рядом факторов, которые можно разделить на две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

Отраслевые особенности зависят от технологии производства продукции, используемого оборудования, номенклатуры и ассортимента изделий, характера выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечисленные факторы, подверженные изменению в зависимости от временного периода, различных условий, складывающихся на рынке, оказывают определяющее влияние на организацию учета затрат, выбор объектов учета и методов калькулирования с/сти продукции.

В зависимости от детализации УУ по местам возникновения и центрам затрат, ЦО изменяется степень аналитичности калькулирования с/сти продукции и применяемые способы оперативного контроля за уровнем издержек.

На многих предприятиях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм затрат в процессе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать своевременное воздействие на процесс формирования издержек производства. Однако высокая степень детализации калькулирования с/сти продукции повышает трудоемкость и затраты на ее подготовку, но ослабление контроля за издержками приводит к ухудшению финансового положения предприятия. Поэтому предприятие должно определить минимально необходимый уровень аналитичности, чтобы затраты на учет не превышали доходы от него.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления с/сти продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической с/сти готовой продукции (ГП).

За основу классификации методов калькулирования с/сти ГП принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

В понятие метода калькуляции входят не только способы исчисления с/сти единицы продукции, но и порядок оценки НЗП и других списаний затрат на производство.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования с/сти продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства. По оперативности учета можно выделить метод «АВ-костнг» и метод «точно в срок».

По объектам учета издержек производства или отношению затрат к технологическому процессу обычно выделяют методы, применяемые в массовых и серийных производствах: по процессам, переделам, заказам, операциям. В индивидуальных и мелкосерийных – учет затрат ведется по заказам на изделие, выполненную работу или оказанную услугу.

Законодательно установленной классификации методов калькулировапния с/сти продукции нет. В основном принято рассматривать 5 методов калькулирования полной с/сти: - простой, - нормативный, - попередельный, - позаказный, - попроцессный.

Простой или котловой, используют предприятия, вырабатывающие однородную продукцию.

В связи с тем, что непременным условием применения перечисленных методов служит наличие норм затрат материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных издержек, организация учета отклонений фактических издержек от от норм и нормативов, то нормативный метод учета может быть использован в сочетании с другими методами производственного учета, а не рассматриваться отдельно.

По полноте включения затрат в с/сить можно выделить 3 метода: учет полной с/сти; маржинальный метод; и метод «директ-костинг» - это способ калькулировапния неполной с/сти продукции.

Указанные методы калькулирования с/сти продукции классифицированы применительно к основному производству. Во вспомогательных производствах также могут использоваться эти методы. На предприятии может одновременно применяться несколько методов. Например, на машиностроительном предприятии в основном производстве калтькулирование с/сти продукции ведется по нормативному методу, в литейном цехе может использоваться попередельный метод, а в РМЦ – позаказный.

Выбор метода распределения затрат и калькулирования с/сти продукции определяется как характером продукции, так и процедурой ее изготовления. Традиционный подход к вопросу метода калькулирования представлен на рис.


Калькулирование заказа



Калькулирование по заказу применяется в ситуации, когда продукция или работа производится по конкретной заявке покупателя. При кальткулировании непрерывной деятельности продукция, работа или услуга является результатом постоянно повторяющейся процедуры или серии процедур. Калькулирование по заказу применяется в таких случаях, как ремонт транспортных средств, изготовление по заказу оборудования или строительство зданий и дорог.

Калькулирование непрерывной деятельности возможно в сфере здравоохранения, юридических и консультационных услуг, на предприятиях нефтеперерабатывающей и химической отрасли. Однако на практике организация производства продукции требует комплексного подхода или сочетание калькулирования по конкретному заказу и калькулирования непрерывной деятельности. Так, предприятие автомобилестроения может выбрать базовую модель автомашины (здесь подходит калькулирование непрерывной деятельности), а затем каждую из них доводить до готовности в соответствии со специфическими требованиями покупателя (с применением калькулирования по конкретному заказу).

Потребность в более гибком подходе к методологии калькулирования возрастает с учетом таких факторов как «глобализация» рынка, для которого работают компании, разработка усовершенствованных технологий производства и акцент на «всеобъемлющем» управлении качеством.

Все методы основаны на учете издержек производства за отчетный период и калькулировании средней с/сти продукции, т.е. на учете прошлых издержек производства, когда отклонения от действующих норм и нормативов выявляются в калькуляциях с/сти продукции по завершении отчетного периода. Оперативно выявлять отклонения от установленных норм затрат можно только при ежедневном расчете с/сти продукции. В этом случае значительно повышается возможность контрольных функций УУ.

Калькулирование с/сти продукции представляет заключительный этап УУ издержек производства. Методика калькулирования с/сти продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит из 3-х частей:

1. исчисление плановой с/сти выпущенной продукции (работ, услуг) в целом;
   
2. определение фактической с/сти отдельного вида продукции (работ, услуг);
   
3. расчет с/сти единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.
   

Попроцессный метод

Процессный метод калькуляции себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев НЗП. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов. Производимая продукция служит одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

На промышленных предприятиях попроцессный метод учета затрат может использоваться во вспомогательных и обслуживающих производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг).

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные издержки. В связи с этим средняя с/сть продукции (работы, услуги) определяется делением сумма всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество ГП за это же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам.

Последовательность выполняемых операций (этапов) при попроцессном методе представлена на рис.

Кроме прямых материальных и трудовых затрат к прямым издержкам могут быть отнесены затраты на подготовку производства, амортизацию при условии их локализации внутри подразделения – МВ и ЦЗ. При попроцессном методе калькулирования с/сти предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Арии применении попроцессного метода контроля за с/стью продукции непременным условием должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных издержек; организация учета отклонений фактических издержек от норм и нормативов. Предприятия, добывающие или вырабатывающие в течение длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т.е. имеют обоснованные текущие нормы, которые способствуют введению в попроцессный метод калькулирования элементов нормативного метода.


6. Распределение издержек производства между ГП и НЗП


Рис. Этапы попроцессного метода калькулирования выпуска готовой продукции

Если у предприятия не НЗП, с/сть единицы продукции определяется делением суммарных затрат за определенный период на количество продукции, произведенной за этот же период и рассчитывается по формуле: С=З/Х,

Где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Попроцессный метод можно рассматривать как:

1) метод простого одноступенчатого калькулирования. Он может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Используя данный метод, можно рассчитать с/сиь одной представленной услуги. Для этого общая сумма издержек, включаемых в с/сть оказываемых услуг, делится на их количество;

2) метод простого двухступенчатого калькулирования:

а) рассчитывается производственная с/сть выпущенной продукции, затем делением производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная с/сть единицы;

б) издержки на управление и продажи делятся на количество проданной продукции;

в) суммируются показатели, рассчитанные на первых 12-х этапах, и с/сть продукции методом простого 2-х ступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:

С =	Зпр	+	Зупр
	П		Р

Где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода руб.;

Зупр - управленческие и сбытовые издержки отчетного периода, руб.;

П - количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде, руб.;

Р - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

3) метод многоступенчатого калькулирования применяется в том случае, если выпуск продукции состоит из нескольких производственных процессов и количество п/фабрикатов не совпадает с количеством готовых изделий. В этом случае организовывается учет затрат на производство по каждому переделу и по видам продукции. Между этими методами существует условная грань, но в практике учета их принято разграничивать.

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются

• Аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;
  
• Списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;
  
• Открытие отдельных аналитических счетов «НЗП» для каждого подразделения.
  

При попроцессном методе усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «НЗП», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет:

* оценить запасы и ГП по производственной себестоимости;

* отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Пример. Предприятием произведено 10 000 единиц изделий, а реализовано 8 000 единиц. Производственная с/сть - 1 000 000 руб., а издержки по управлению и сбыту - 200 000 руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8 000 = 100 +25 = 125 (руб.)

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе, из которых находится промежуточный склад п/фабрикатов, и от передела к переделу запасы п/фабрикатов меняются, то такой организации производства нельзя воспользоваться вышеназванной формулой используют метод многоступенчатого простого калькулирования. В условиях расчета с/сти продукции, т.к. количество п./фабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных п./фабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции производится по формуле:

С = Зпр1/П1 + Зпр2ПХ2 + Зпр3/П3 +...+Зпрn/Пn + Зупр/Р,

Где С - полная с/сть единицы продукции, руб.;

Зпр1,Зпр2,Зпр3,...Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

Зупр - единицы управленческо-сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

П1,П2,П3,...Пn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Р - количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Пример. По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация.

Показатели	Передел 1	Передел 2	Передел 3
Количество произведенных полуфабрикатов, шт.	12000	1100	10000
Добавленные затраты каждого передела, тыс. руб.	200	300	500

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции - 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период - 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 единиц продукции. Условно допускаем, что местом потребления материальных затрат является первый передел.

Расчет с/сти единицы продукции в данном случае произведем по формуле:

С = 50+20 000 / 12 000+300 000 / 11 000 +500 000 / 10 000 +200 000 / 8 000 =50+16,7+27,3+50+25=169 (руб.)

Из приведенных данных видно, что на выходе из первого передела с/сть п./фабриката составит 50+16,7=66,7 (руб.). По завершении обработки на переделе 2 с/сть п./фабриката возрастет до 66,7+27,3=94 (руб.). После прохождения последнего, 3 передела с/сть п./фабриката единицы ГП составит 144 руб. (94+50).

С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, в денежном выражении изготовление полуфабрикатов составит по:

Переделу 1 = 12 000 шт. * 66,7 руб. = 800 400 руб.;

Переделу 2 = 11 000 шт. * 94,0 руб. = 1 034 000 руб.;

Переделу 3 = 10 000 шт. *144,0 руб. = 1 440 000 руб.

Запасы полуфабрикатов:

1 передел - 1 000 шт. *66,7 руб. = 66 700 руб.;

2 передел - 1000 шт. * 99,4 руб. = 94 000 руб.

Запасы готовой продукции:

2 000 шт. * 144 = 288 000 руб.

Таким образом, на производстве, где используется система попроцессного калькулирования затрат, изделия проходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после первой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем переделе (подразделении) изделие отправляется на склад готовой продукции по общим затратам.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса (передела или подразделения) и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

От процесса к процессу затраты соответственно растут, т.е. затраты 1 передела переходят на 2 передел, затем к ним добавляются затраты на 1 передел, общие затраты 2 передела переходят на 3 передел, к ним добавляются собственные затраты 3 передела. Следовательно, при попроцессном методе калькулирования затрат, себестоимость в процессе производства накапливается, и прибавление к общей сумме затрат последнего передела определяет общую себестоимость.

Схема проводок:

Передел 1 Передел 2 Передел 3

Мат. Затраты Затраты 1 передела Затраты 2 передела

(50*12000)=600000 733300 (800000-66700) 939300 (1033300-94000)

Добавленные затраты Добавленные затраты Добавленные затраты

200000 300000 500000

Итого: 800000 Итого:1033300 Итого: 1439300

П/фаб.: 1000*66,7= 66700 П/фаб.:1000шт.*94= 94000

Себестоимость готовой продукции переданной на склад ГП составляет 1439300 руб. или на единицу продукции 144 руб. (1440000/10000). Затраты административно-управленческих расходов добавляем при реализации 8000 единиц продукции 25 руб. Отсюда себестоимость реализованной продукции 169 руб. на единицу (144+25) или на объем реализации 1352000 руб. (144*8000).

Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, где одинаковые изделия, сырье, п/фабрикаты проходят по технологической цепочке в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами, цехами, МВЗ, т.е. где процесс получения продукции состоит из нескольких следующих одна за другой технологических стадий. Как правило, это производство, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Для серийного производства характерна широкая номенклатура изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой.

При поточном производстве производственный процесс разделяется на отдельные относительно короткие операции, выполняемые на специально оборудованных, последовательно расположенных рабочих местах – поточных линиях.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (п/фабриката) или же получением законченного ГП. Как правило, это производство, где в цехах происходит переработка сырья с применением физико-химических методов в тепловых процессах. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовый продукт, т.е. на выходе из последнего передела мы имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество и отделка. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в первый передел - прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел - ткачество, на выходе, из которого получают (суровье) суровую нить. Суровье поступает в третий передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок. Технологическая схема ткацкого производства: ПРЯДЕНИЕ - ТКАЧЕСТВО - ОТДЕЛКА

Объектом учета издержек в таких производствах служит каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка НЗП и калькулирование с/сти продукции.

Перечисленные особенности предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые издержки производства отражаются в текущем учете не только по видам промежуточной продукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек обычно выступает передел, а объектом калькулирования – вид или группа каждого передела.е можно прлучить продукцию разных видов. точной продукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства,

Из нескольких переделов состоят предприятия металлургической, нефтеперерабатывающей, химической промышленности, цветных материалов, а также других отраслей промышленного производства.

При определении отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей:

- производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки, поэтому учет материальных издержек производства организуется т.о., чтобы обеспечить действенный контроль за их использованием. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, технологические расчеты выхода продукта и п/фабрикатов, брака и отходов из каждого предела;

- вся продукция выпускается на одном оборудовании;

- п/фабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным сырьем в следующем переделе;

- изделия (продукция) небольшой номенклатуры выпускаются в больших объемах.

Последовательность выполняемых операций при попередельном методе показана на рис.



4. Определение издержек производства по 1-му переделу


Рис. Этапы попередельного метода калькулирования с/сти готовой продукции

Движение материальных потоков ежемесячно контролируется и оформляется в специальных рапортах. Попередельный метод калькулирования предусматривает одновременное использование нормативного метода учета.

Процесс калькулирования с/сти продукции состоит из следующих этапов:

1. Процесс расчета попередельной нормативной калькуляции начинается с установления плана производства продукции в ассортименте.
   
2. Определение норм на сырьевые компоненты. Инженерно-техническая служба разрабатывает нормы затрат материальных ресурсов, в основном прямых материальных затрат, на выработку единицы ГП по каждому виду изделий.
   

Нормы затрат материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии) представляют собой плановое (нормируемое) количество должно быть израсходовано для выпуска единицы продукции установленного качества.

Нормы издержек материальных ресурсов – текущие, по степени детализации объекта нормирования – нормы на единицу ГП, по назначению – нормы затрат основных материалов, по масштабам применения – групповые.

3. Расчет потребности материальных затрат. Производственно-техническая служба вместе с производственной лабораторией рассчитывает состав сырьевых компонентов, а вместе с отделом энергетика – нормы издержек топливно-энергетических ресурсов (ТЭР).
   
4. Расчет трудозатрат. Отдел технического нормирования и ОТиЗ (ЭО) ежегодно пересматривают и выносят на техсовет для утверждения нормативы трудозатрат на производство единицы ГП.
   

На многих предприятиях вместо расчета нормативов на прямые затраты труда рассчитывают нормы численности основных производственных рабочих (ОПРб) либо планируют расстановку рабочих основных профессий согласно нормам обслуживания производственного оборудования и данным баланса рабочего времени одного рабочего.

5. Расчет накладных издержек. Определяются нормативные затраты распределения общепроизводственных (ОПР), общехозяйственных (ОХР) и издержек на продажу (ИП), либо база (ставка) распределения накладных издержек. Обычно за ставку распределения принимают прямые материальные или прямые трудозатраты либо совокупные прямые затраты.
   
6. Расчет сырьевых ресурсов по видам продукции. На основе нормативных данных о материальных, трудовых и энергоресурсов, используемых при производстве продукции, составляется нормативная калькуляция единицы изделия. Она может быть 2-х видов: полная, включающая в себя все калькуляционные статьи затрат, и неполная, рассчитанная только по нормируемым, прямым статьям затрат.
   
7. Калькулирование с/сти. Расчет нормативной калькуляции производства продукции. На предприятиях нормативная калькуляция составляется по всем переделам, чтобы выявить отклонения в каждом центре затрат и своевременно устранить причины их возникновения.
   

В течение месяца отслеживается соблюдение установленных норм по калькуляционным статьям затрат, выявляются и анализируются отклонения.

В конце отчетного периода составляется ведомость сводного учета издержек производства по центрам возникновения затрат основного и вспомогательного производства и по каждой статье затрат и видам продукции (работ, услуг) по следующей таблице.

Наименование	НЗП нач		Издержки за месяц		Списание результатов инвентариз НЗП	Списание издержек на выпуск продукции				Факт себестоимость	Остаток НЗП на конец м-ца по норме
	по тек. нормам	по откл от норм	по тек. нормам	по откл от норм		по тек. нормам	по откл от норм	по измен норм	по неучтен откл
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Сырье
2. Услуги производ х-ра
2. Энергоресурсы
4. ФОТ с ЕСН
Итого

Для исчисления отклонений от норм издержек всех ресурсов в натуральном выражении можно использовать нормативную и фактическую калькуляцию единицы продукции.

Если на предприятии вы нормативную калькуляцию включаются косвенные издержки, то они за отчетный период по нормам определяются расчетным путем: суммируются нормативные величины списаний и остатков НЗП на конец месяца (гр.7, 10 и 12 табл. Ведомости сводного учета прямых издержек производства), исключается остаток на начало месяца (гр. 2), а результат заносится в гр. 4. Затем из фактической суммы издержек производства за месяц вычитаются нормативная величина и разность как отклонение от норм, и записывается в гр. 5 Ведомости.

В производствах с большой номенклатурой и с массовым выпуском изделий одного наименования калькуляции с/сти составляется по группам однородной продукции. С\сть каждого отдельного вида продукции можно определить с помощью коэффициентов, установленных путем соотношения фактических и нормативных затрат.

Отличительная особенность попередельного метода калькулирования заключается в том, что учет и списание затрат проводится по каждому переделу, т.е. исчисляется с/сть п/фабриката отдельного передела, и суммируются затраты и определяется с/сть единицы продукции по предприятию в целом. Кроме того в БУ на сч. 20 «Основное производство» учет ведется в разрезе каждого передела, т.е. организуется аналитический учет по ЦО. О процесса к процессу затраты растут, следовательно с/сть в процессе производства накапливается и прибавление к общей сумме затрат издержек последнего передела определяет полную с/сть ГП, подлежащей реализации.

П/фабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической с/сти.

Учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет учитывать издержки по МВЗ с дифференциацией по центрам затрат и ответственности. Остатки НЗП на конец месяца выполняются на основе инвентаризации соответствующего передела С/сть единицы каждого вида ГП калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

В условиях ведения попередельного метода калькулирования к счету 20 «Основное производство» на заводе открываются аналитические счета по каждому технологическому переделу. На предприятиях применяющих попередельный метод учета, обязательно используют важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет материальных издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного калькулирования, являются:

1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 "Основное производство" для каждого передела;

4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и др. Так как эти производства очень материалоемким, то производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

Этот метод учета затрат используют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющие операции.

В условиях массового производства, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена и когда предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета. Особенностями массового типа производства являются:

* постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

* специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

* значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ;

* применение труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций техпроцесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.

В условиях массового производства однородной продукции возможно использование методов простой калькуляции.

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, существенны остатки НЗП. На коней отчетного периода. И тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету 20 счета, между готовой продукцией и остатками НЗП на конец периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на 20 счете, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном периоде.

Условная единица представляет собой совокупность затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции – одной у.е. основных материалов и одной у.е. добавленных затрат. Она включает затраты основных материалов, зарплату, общепроизводственные расходы.

Условные единицы продукции использую для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

• общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;
  
• слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в НЗП на начало и конец периода.
  

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. При этом, добавленные затраты равны сумме прямых трудозатрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество у.е. продукции по материалам будет отличаться от количества у.е. по добавленным затратам.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Если оставшиеся в НЗП 100 штук укомплектованы лишь на 50%, то они расцениваются как 50% условных единиц, если - 30% - как 30% условных единиц.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого отражающего те затраты, которые были произведены над НЗП в течение отчетного периода.

При этом необходимо исходить из двух операций:

1) предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе;

2) зарплата каждого передела объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью "добавленные затраты". (Это затраты на обработку каждого передела). Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться:

* методом ФИФО, в соответствии, с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел.

* Методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода начаты и закончены в пределах отчетного периода.

В экономической литературе предпочтение отдается методу ФИФО как более точному.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении 3-х аналитических таблиц.

В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, определяется себестоимость готовой продукции и НЗП. Используя информацию, содержащуюся в аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести гна готовую продукцию, и ту часть, которая остается в НЗП на конец и на начало периода.

Технику калькулирования при попередельном методе рассмотрим на примере.

Пример. Производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух переделов: в первом переделе производят преформы, во втором - из преформ выдувают бутылки. Затем их реализуют потребителям.

Все исходные материалы для производства бутылок отпускают в первом переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.

По состоянию на 01.04.01г. в НЗП первого передела оказалось 8500 единиц. Степень завершенности по добавленным затратам - 30%. Стоимость материалов в НЗП составила - 9214 руб., добавленных затрат - 7070 руб.

В апреле начато производство 122600 преформ. В связи с этим затраты первого передела составили: основные материалы - 142862 руб., на зарплату основных производственных рабочих - 3925 руб. Общепроизводственные расходы списываются на основное производство по ставке 160% от основной зарплаты производственных рабочих.

По состоянию на 01.05.01г. в НЗП первого передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%.

Необходимо определить себестоимость законченных, изготовленных и переданных во втором переделе в апреле, и остаток НЗП первого передела на конец периода, т.е. на 01.05.01г. (Исходные данные для расчета представлены в табл.1.).

Таблица 1. Исходные данные для расчета

Показатели	Единица измерения
	руб.	шт.
Незавершенное производство на начало периода (НЗП)		8500
Основные материалы в НЗП	9214
Добавленные затраты в НЗП (30% готовности)	7070
Итого стоимость НЗП на начало периода	16284
Отпущено в производство основных материалов в апреле (начата обработка в апреле)	142862	122600
Остаток НЗП на конец периода (50% готовности)		6800
Выпущено из производства в апреле (8500+122600-6800)		124300
Добавленные затраты за апрель – всего	102752
В т.ч. – прямая зарплата	39520
- общепроизводственные расходы (39520*1,6)	63232