Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

Готовые ПТК и ответы на ТЕСТЫ на сайте www.miep-ptk.ru

Готовые ПТК и ответы на ТЕСТЫ на сайте www.miep-ptk.ru

Тема 1. Основы бухгалтерского управленческого учета

Вопросы

Сущность бухгалтерского управленческого учета, предмет, методы, назначение и объекты учета.
Задачи управленческого учета и его принципы.
Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческого решения. Информация представляемая бухгалтерским управленческим учетом.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета

Сущность бухгалтерского управленческого учета, предмет, методы, назначение и объекты учета.

В настоящее время проблема выживаемости и развития фирмы, выраженная в рациональном и эффективном размещении инвестиций, оптимизации производственных процессов, увеличении объемов реализации продукции, работ, услуг, а также вопросам определения целесообразности расчетов с контрагентами, банками, финансовыми институтами наиболее актуальна. И решить указанную проблему можно при наличии достоверной и полной информации о состоянии сферы деятельности организации.

Чтобы успешно конкурировать, предприятия должны производить новейшие товары высочайшего класса с низкой с/стью, а также обеспечивать своим клиентам первоклассный сервис. Компании мирового уровня смогли достичь финансовой устойчивости и выйти на транснациональный уровень, потому что своевременно сориентировались в новых условиях, усовершенствовав организацию производственных процессов и технологию производства. А главное – руководители крупного и среднего бизнеса поняли, какую важную роль играет отлаженная система управленческого учета и управленческого планирования.

Рыночные отношения совершенно по-другому определяют место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности и требует соответствующего подхода к организации информационной системы.

Оценка результатов деятельности начинается с учета, и чтобы принять решение в сфере управления, недостаточно данных только финансового учета. В этом случае необходим управленческий учет, который включает в себя информацию для принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущей деятельности предприятия: учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения, бюджетирования, операционный контроль и АХД, технико-экономического планирование и нормирование.

Зарождение управленческого учета произошло в середине ХIХ в. Появление многочисленных промышленных предприятий и транспортных компаний, АО и свободного предпринимательства способствовало возникновению конкуренции, рынков товаров, труда и капитала. Расширение границ коммерческой деятельности изменило подходы к ведению бизнеса. Следовательно, УУ исторически развивался исходя из объективных потребностей рациональной организации производства, торговли, сферы услуг. Он жизненно необходим для благополучия организации, собственников и сотрудников. Этот вид учета имеет незаменимое свойство – приспосабливаться к требованиям последних информационных и производственных технологий.

К основным причинам, обусловившим необходимость выделения УУ из учетной системы, включающей в себя бухгалтерский, налоговый, производственный и статистический учет, можно отнести концентрацию капитала, рост конкуренции, инфляционные процессы, значительный рост внепроизводственных издержек. Под их влиянием в 1972 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла решение об официальном разделении бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. УУ – это учет для внутренних пользователей, поэтому он является коммерческой тайной предпринимателя.

Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Процесс управления реализуется в виде некоторой последовательности решений, эффективность которых можно проверить лишь на основе полученной информации о промежуточных и конечных результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение управляемых параметров.

Все стадии и этапы процесса управления связаны с переработкой информации. Без информации невозможно определить цели управления, оценить ситуацию, сформулировать проблему, принять решения и проконтролировать его выполнение.

Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируются в системах планирования, учета и анализа ПФД. Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования. Экономический анализ в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в т.ч. финансовому и управленческому.

В общем виде систему обеспечения организации экономической информацией можно представить в виде следующей схемы:

Экономическая информация

Финансовый учет

Экономический анализ

Управленческий учет

(Взаимосвязь финансового и управленческого учета с экономическим анализом).

Финансовый учет призван обеспечить отчетной информацией главным образом внешних пользователей: акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов организации, его персонал, поставщиков, налоговые и статистические органы государства, общественные и профсоюзные организации. В финансовом (контрольном) учете первоосновой является учет. Именно он обеспечивает информацию об имущественном комплексе организации – активах и пассивах, доходах и расходах. Такая информация самоценна независимо от использования ее для управления.

Управление или учет, является систематизирующим в управленческом учете. И именно управление является первоосновой, а учет только инструмент, системны элемент управления.

Управленческий учет приближен к объекту управления и территориально, и по времени. В системе управления он создает информацию:

- для контроля посредством количественного сопоставления фактических результатов организации с расчетами в соответствии с ее организационной структурой или сегментами предпринимательства;

- для помощи в принятии управленческих решений и в планировании посредством количественных данных для оценки и альтернативного направления действий.

Эти функции непосредственно встроены в систему управления хозяйственными операциями, хозяйственными подразделениями и организацией в целом.

Управленческий учет не может подменить или заменить финансовый учет. Управленческий учет нужен именно для внутреннего управления. Он не может решить задачи корпоративного управления и служить основой публичной отчетности.

Управленческий учет – это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации о деятельности структурных подразделений, служб, отделов для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.д.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии управленческих решений.

Управленческий учет – это не только наблюдение и обобщение текущих данных, даже не анализ и оценка полученной информации. Это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления.

Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельности, причем в ресурсах и объемах, не присущих финансовому учету.

К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельность организации по всей ее структуре от высших до самых низших звеньев управления.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности. Он, в сущности, ретроспективен – обращен к прошедшим временам. Например, активы – это накопленный результат прошлых операций.

Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Прошлое нельзя наметить, но оно может служить уроком для будущего.

Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в разрезе классификационных аспектах.

Другим важным моментом определения сущности УУ, является аналитичность информации. В системе УУ формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство организации самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация УУ предназначена для руководства и менеджеров организации, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации УУ практически не регламентируются законодательством.

Установлению сущности УУ способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему организации: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействия на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Таким образом, суть управленческого учета, его назначение передает известная формулировка: «Производство информации для управления».

В силу специфических условий российской экономики можно определить сущность управленческого учета – как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизация информации для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития организации.

А.Д. Шеремет в своей книге «Управленческий учет» дает следующее определение: «Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает, выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому персоналу для выполнения его функций».

Отсюда «понятие УУ» можно рассматривать в широком смысле как систему управления организацией, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели». Под учетом подразумевается информационная система, которая действует как составная часть процесса принятия решений.

Следует отметить, что официального определения УУ в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования РФ, нет. И это обусловлено тем, что управленческий учет – это внутреннее дело каждой организации и государство не может обязать их вести УУ или предписать единые правила ведения. Существенным шагом в этом направлении можно отметить появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профбухгалтеров, а также в Государственной образовательном стандарте высшего профессионального образования. Создан специальный Экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли РФ.

Рассматривая сущность управленческого учета, необходимо отметить его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координировании деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Отсюда предметом УУ можно считать производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность организации в целом и его отдельных объектов (сегментов), называемых центрася производственная деятельность организации и ее отдельныхструкьурных подразделений (сегиентов)и . Кроме того, предметом УУ может стать деятельность некоммерческой и бюджетной организации, НИИ и опытно-конструкторских бюро. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координировании, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет УУ, образуя систему, которая отвечает целям и задачам управления.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации;

хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность организации.

В состав производственных ресурсов входят: основные фонды (основные средства труда, их состояние и использование; НМА (их состояние и использование); материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Ко второй группе объектов УУ можно отнести следующие виды деятельности:

внеоборотные и оборотные активы организации, которые обеспечивают процесс хозяйственной деятельности: ОПФ, НМА, оборотные средства в части материальных затрат, предназначенных для использования в процессе производства;
хозяйственные процессы и их результаты, к которым относятся различные виды деятельности предприятия:

а) снабженческо-заготовительную – приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запчастями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами;

б) производственную – процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящей из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемой продукции, разработке новых;

в) финансово-сбытовую – маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;

г) организационную – создание организационной структуры предприятия, вычисление из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.

Объектами УУ в настоящее время выступают затраты (издержки производства и обращения), доходы предприятия и его отдельных структурных подразделений, управленческое планирование, внутренне ценообразование и система внутренней отчетности, к которым относятся:

Отсюда, совокупность объектов управленческого учета, выступающая в процессе всего цикла управления, называется его предметом.

В системе УУ его объекты имеют специфическое отражение. Прежде всего, его производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в производственно-хозяйственной деятельности организации.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации, называются методом управленческого учета. В информационной системе организации объекты управленческого учета раскрываются с помощью специфических приемов и способов, и состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и обобщения, контрольных счетов; нормирования, планирования и лимитирования; контроля и анализа. Каждый элемент воздействует на объект учета не изолированно, а в системе организации внутренних связей, которая направлена на решение целей управления. Методы, используемые в УУ, очень разнообразны, так как управленческий учет объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Цель управленческого учета – помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений – реализуется в его задачах, т.е. предоставить информацию для принятия решений по управлению экономикой организации и проверить эффективность выполнения принятых решений.

2. Задачи управленческого учета и его принципы.

Являясь составной частью системы управления организацией, он призван обеспечить формирование информации необходимой менеджерам организации, ответственных за достижение конкретных конечных результатов, постанова его должна осуществляться в соответствии с принципами ответственности, адресности, достоверности, оперативности экономичности и конфиденциальности:

контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов товаров, работ и услуг, секторов и сегментов рынка;
корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации товаров, работ и услуг, уменьшения субъективности в процессе решений на всех уровнях управления.

С учетом особенностей УУ и его отличия от других видов учета можно сформулировать его основные задачи:

1) обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

2) организация учета и калькулирования затрат;

3) предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия;

4) подготовка информации для мотивации управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг;

5) выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;

6) организация бюджетирования.

Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Т.о. учет как информационная система обеспечивает данными различные уровни управления и выполняет роль средства коммуникации между подразделениями организации. Правильно организованная система учета предполагает четкое и ясное выделение интересов всех лиц, занятых в хозпроцессе. УУ призван формировать такую систему показателей, которая отражает интересы не только администраторов, но и собственников и не допускает искажения существа положения дел на предприятии в угоду заинтересованной группы лиц.

Эти задачи пытались решить и в период СССР, тогда появлялись варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности и составлении ТПФП. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованности этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.

На Западе уже в 30-е годы в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:

а) учет расходов по местам их возникновения;

б) выявление отклонений фактических расходов от стандартных норм или сметных;

в) оценка НЗП;

г) определение с/сти отдельных видов продукции результатов их реализации.

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. И в настоящее время кроме выше перечисленных назначений в странах с развитой экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:

1)регистрация затрат и представление отчетов, в т.ч. классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

2)определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, работам или местам возникновения издержек, центрам ответственности;

3)управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений.

Из рассмотренных функций производственного учета 2 функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

Управление стоимостью и анализ затрат имеет дело с расчетами на будущее, или запланированными затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений, что позволяет отвечать на следующие вопросы:

Выпускать ли продукцию или прервать;

Производить ли комплектующие изделия или покупать;

Какую установить цену;

Покупать ли предложенное оборудование;

Менять ли технологию и организацию производства;

Продвигать ли по службе этого менеджера;

Закрыть ли этот цех или производство и т.д.

Современный УУ включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности организации конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном состоянии рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товара.

План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой – использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.

Обычно в УУ используют два основных направления сравнения. С прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.

Важную роль в УУ выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа с/сти продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.

Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов организации за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того он отличается от финансового учета ориентацией на информационные потребности руководителей организации и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используется для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.

Контроль в управленческом учете значительно отличается от контрольной функции финансовой бухгалтерии. В ФУ контролируется законность совершаемых операций, правильность оформления первичных документов и сделок и лишь при хорошей постановке учета предотвращается возможность удорожаний и переплат в момент осуществления затрат. В УУ контроль в первую очередь, нацелен на перспективу. Существует контроль правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, контроль внешних и внутренних ограничений, мешающих предприятию достичь поставленных целей, бюджетный контроль составления и исполнения сметы доходов и расходов. Текущий контроль в учете для управления включает мониторинг внешней и внутренней среды для определения ее возможного влияния на производственно-хозяйственную деятельности организации.

Лишь последующий контроль в УУ несколько схож с финансовым. Он осуществляется путем выявления или расчета отклонений фактических значений от плановых и анализа причин отклонений.

Анализ фактических показателей деятельности организации направлен на оценку прошлого, определения сильных и слабых сторон этой деятельности. Анализ текущих показателей, в первую очередь затрат и результатов, помогает определить, что происходит в организации в настоящее время, какова динамика ее развития. Анализ будущего предназначен для оценки возможностей организации достичь поставленных целей, рисков, с которыми это связано, поиска путей их преодоления или снижения последствий.

Понятие «управленческий учет» многие специалисты связывают, прежде всего, с оперативным представлением информации. Она должна обрабатываться в том темпе, который необходим для управления, т.е. большинстве своем день в день или, по крайней мере, на следующий день. Современные реалии требуют перехода от периодического учета в режиме реального времени, а затем к учету, ориентированному на будущее. По данным финансового учета многое уже нельзя сделать, кроме как принять и обобщить факты, а в лучшем случае на основе их анализа не допустить развития негативных тенденций и развивать позитивные.

Принципы управленческого учета

К информации для внутреннего управления предъявляются специфические требования, отличные от требований к информации для финансового учета, к бухгалтерской информации для внешних пользователей. Между тем любая система учета, организованная в конкретной организации, отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации; установление учетной политики. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность систему управленческого учета, но не унифицируют учетный процесс.

Принцип непрерывности деятельности нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых видов продукции, инвестиций и т.д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете позволяет обеспечить связь между ними прямую и обратную связь и с их помощью предоставляется возможность в разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей УУ производства и финансового учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений они могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений – один из основополагающих принципов построения системы УУ. При всем разнообразии организационных форм в организации управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли организации от производства до реализации товаров.

Соблюдение в процессе сбора, обработки и транспортировки первичных данных принцип преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает эффективной (меньше затрат – больше значимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером-аналитиком цели). При оперативном управлении информация УУ подкрепляется и иногда дополняется данными ФУ. В свою очередь данные ФУ детализируются, дополняются информацией, поступающей от УУ. Иногда этот принцип называют – принципом комплектности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного использования на всех уровнях управления, без повторной фиксации, регистрации, обработки и расчетов. Реализация данного принципа позволяет из минимального количества данных получить максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Управленческий учет позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникации внутри организации. На нулевом уровне - учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне - группируется информация в сводных документах отделов снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений, сбытового и финансового отделов, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, технолога, механика, отдела кадров, производственного и т.д.).

На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами ПДО, ПЭО и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры-аналитики составляют: отчеты по анализу себестоимости в целях определения себестоимости продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; а также производят анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования и прогнозирования.

Таким образом, система должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для аналитика виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающей производственный и коммерческий циклы организации, также важен для построения систему управленческого учета. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно – не раньше не позже. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарата управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетами) отхватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всей организации и ее подразделений, доходы и от видов деятельности, подразделений, организации в целом, прибыль.

Роль бухгалтера- аналитика в принятии управленческих решений.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету. Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности:

1)координация целей и планов подразделений и организации в целом;

2) содействие руководству в достижении поставленных целей;

3)организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

3)бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности организации;

4)обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по организации в целом, а также по отдельным подразделениям, продуктам и видам работ и услуг;

5)создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;

6)консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение его определенными специфическими правами:

1)доступ ко всей информации, в т.ч. и к информации конфиденциального характера;

2)право подготовки особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;

3)право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

На основании данных прав и обязанностей к специалисту по управленческому учету предъявляются высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.

Выполняя учетную, регулирующую, контролирующую и другие функции, все виды учета на предприятии имеют общие характеристики в принципах построения и применяемых методах и информационной базе. Непременным условием правильного ведения учета в организации признается обеспечение достоверности производственного учета. Для УУ обязательны:

подготовка информации на основе однократного использования первичной информации и оправдательной документации и отчетности;
единство методического обеспечения и исходной информации;
базирование учета на законодательной и нормативно-справочной информации;
соответствие учета утвержденной учетной политике предприятия.

Однако имеются значительные различия между видами учета, которые обусловлены тем, что у них совершенно разные цели и назначение: финансовые и налоговые отчеты готовятся для внешних потребителей, они стандартизированы и являются обязательными; производственной и управленческой информацией пользуется довольно ограниченный круг управленцев. В УУ объединяется планирование и принятие управленческих решений на основе имеющейся оперативной информации, и эти решения в большинстве случаев направлены на будущее. Поэтому структура УУ определена 3-мя главными видами объектов изучения: активы, доходы, издержки.

Впервые отличия УУ от финансового подробно сформулировал Чарльз Хорнгрен, чтобы доказать необходимость разделения бухгалтерского учета в США на Ф и У. В то время было определено 7 отличий УУ от финансового (табл. 1)

Критерии	Управленческий учет	Финансовый учет
Главные потребители	Менеджеры (внутренние)	Внешние и внутренние
Свобода выбора	Никаких ограничений	Ограничен принципами ведения БУ
Влияние на повеление работников	Имеет значение для работы менеджера	Имеет значение, как фиксировать и анализировать
Временной аспект	Нацеленность на будущее	Нацеленность на прошлое
Отчеты	Переменный, от получасового до 10-15 лет	Квартал, год
Набор показателей	Не определен	Определен точно

Но с увеличением учетных вопросов возросла и степень различия между ними. Для этого охарактеризуем 12 основных различий между этими подсистемами и общие их черты.

1. Обязательность ведения учета.

Ведение финансового учета обязательно. Для этого прилагаются определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степени точности, как это необходимо согласно законодательству и стандартам, независимо от того, считает руководство организации эти данные полезными или нет.

Ведение управленческого учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют право указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.

2. Цель ведения учета.

Цель финансового учета – составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой.

Управленческий учет является только средством обеспечения планирования, собственно управления и контроля в данной организации.

3. Пользователи информации.

Пользователи информации, полученной в результате ведения финансового учета, в своей основной массе – безликая группа (за исключением самой администрации организации). Управляющий аппарат большей части организации за редким исключением не знает лично акционеров, кредиторов и других лиц, пользующихся информацией, содержащейся в финансовых отчетах организации. Мало того, запросы большинства внешних пользователей подразумеваются одинаковыми.

Лица, пользующиеся данными управленческого учета (менеджеры организации и сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации), как правило, известны поименно. Соответственно известны их специфические запросы, на которые и ориентирована система управленческого учета.

4. Базисная структура.

Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении:

Активы – капитал владельца организации + обязательства.

Основные правила.

Финансовый учет должен вестись в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета. Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми принципами (правилами), а публичная отчетность подтверждается аудиторами. В ином случае нет уверенности в правильном понимании данных бухгалтерского учета.

Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета – есть ли от этого польза.

6. Привязка ко времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций. Хотя данные финансового учета и берутся за основу планирования, они по своей природе носят «исторический характер».

В структуру управленческого учета наравне с информацией «исторического характера» включаются оценки и планы на будущее.

Финансовый учет показывает, «как это было», а управленческий – «как это должно быть».

7. Тип информации.

Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат в основном информацию в стоимостном (денежном) выражении.

В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении: количество материала и его стоимость, количество проданных изделий и сумма выручки от их продажи и т.д.

8. Степень точности информации.

Администрации организации нужна своевременная информация и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные оценки, даже чаще, чем точные данные.

9. Периодичность отчетности.

Полный финансовый учет организации составляет по итогам года, менее детально – поквартально.

Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях – немедленно.

10. Сроки представления отчетов.

Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому добавляется срок на «лечение» и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только после несколько недель после отчетного периода.

Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются и представляются в течение нескольких дней по окончании отчетности месяца (или на следующее утро – оперативные отчеты).

11. Объект отчетности.

В финансовых отчетах организации обычно описываются как единое целое. Большим организациям с многоотраслевым производством необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам организации.

В управленческом учете основное внимание обращают на сравнительно небольшие подразделения, обособленные по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности и т.п.

12. Ответственность за правильность ведения учета.

Налоговая инспекция, налоговая полиция могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение информации в отчетности о финансовых результатах. Хотя это случается нечасто, кредиторы или акционеры организации могут обратиться в суд, обвинив ее в безосновательном искажении информации в годовом балансе или отчете о прибылях и убытках.

Отчеты в управленческом учете, не обязательно должны составляться с установленными нормами и правилами и не предназначены для широкой общественности.

Руководителя можно привлечь к ответственности за его решения, если они признаны неправильными. Основой для этого и последующих действий могут быть данные управленческого учета. Но причиной привлечения к ответственности могут стать только сами решения или действия, а не какие-либо данные управленческого учета.

Сходные характеристики управленческого и финансового учета.

Хотя существуют различия, большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом. Этому есть две причины.

Факторы, определяющие значение общепринятых для финансового учета принципов, действует и в отношении управленческого учета. Например, руководство организации, управленческий аппарат не могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых, субъективных мнениях и оценках.
Оперативная информация используется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации ведется в соответствии с едиными правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сбора первичной информации.

Наиболее важный фактор, определяющий сходство, в том, что данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений в осуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учета используют менеджеры для решения широкого круга задач управления, например, при определении цен, необходимости покупки каких-либо комплектующих на стороне или производства их внутри организации.

5. Законодательные основы управленческого учета

С принятием в 1993 г. Госпрограммы перехода РФ на Международную систему ФУиО (МСФО) созданы необходимые предпосылки для внедрения БУУ в практику российских предприятий и организаций. 1 июля 2004 г приказом Минфина России № 180 была одобрена Концепция развития БУ и О в РФ на среднесрочную перспективу. Основные ее цели направлены на повышение качества информации, формируемой в бухучете и отчетности, обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Суть дальнейшего развития национальной системы БУ состоит в построении эффективного учетного процесса. Принципы и требования к подготавливаемой информации должны устанавливаться с учетом требований МСФО и МСА т.о., чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию по разным видам отчетности, в т.ч. и управленческую отчетность. Главная задача в области подготовки управленческой отчетности заключается в распространении опыта ее организации и использования в управлении бизнесом.

В настоящее время в Росси сложилась стройная система нормативного регулирования БУ. Иерархия нормативных документов определена ФЗ «О бухучете» от 21.11.96 № 129-ФЗ в редакции ФЗ от 22.07.98 № 123-ФЗ и представлена 4-мя уровнями.

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание