Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия.
Периодические затраты
Вмененные затраты
Безвозвратные затраты.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке.
Приростные и предельные затраты.
Предельные затраты и доходы
Планируемые и непланируемые затраты.
Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

Пример. По центру ответственности А имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования РСЭО в течение года:

Период	Выпуск продукции, шт.	РСЭО, тыс. руб. (Rвал)
Январь	20	200
Февраль	20	220
Март	22	210
Апрель	26	250
Май	23	220
Июнь	27	260
Июль	18	170
Август	28	270
Сентябрь	26	240
Октябрь	30	280
Ноябрь	29	270
Декабрь	28	260

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции достигнут в октябре (30 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (18 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в мак. и минимальных точках:

30-18=12 (шт.)

280-170=110 (тыс. руб.)

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или К реаг. затрат) будет определен по формуле:

Ст = ΔЗ/Δq, что составит 110000: 12 = 9166,7 руб.

Величину совокупных переменных расходов в мак и мин точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст* r max = 9166,7*30 = 275 тыс. руб. – совокупные переменные расходы в мах точке (в октябре). Аналогично

Ст* r min = 9166,7*18 = 165 тыс. руб. – совокупные переменные расходы в мин. точке (в июле).

Из исходных данных известно, что общая сумма в октябре составила 280 тыс. руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 – 275 = 5 (тыс. руб.)

Размер постоянных расходов в июле (мин. точка) составит: Rfjx (170-165 = 5 (тыс. руб.)

Отсюда поведение совокупных (валовых) расходов на РСЭО в данном примере может быть описано следующей формулой: Rвал = 5000+9166,7*Х;

Где Rвал – общая сумма расходов на РСЭО, руб.;

Х – объем производства в натуре.

На примере мы рассмотрели, метод высшей и низшей точек. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибок. Что связано с тем, что значение 2-х крайних показателей не всегда имеет резентативный характер. Поэтому из расчета следует исключить случайные не характерные данные.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает более точные результаты, используя данные рассмотренного примера.

Месяц	Х	Rвал (тыс. руб.)	X²	X*Rвал (тыс. руб.)
Январь	20	200	400	4000
Февраль	22	220	576	5280
Март	22	210	484	4620
Апрель	26	250	676	6500
Май	23	220	529	5060
Июнь	27	260	729	7020
Июль	18	170	324	3060
Август	28	270	784	7560
Сентябрь	26	240	676	6240
Октябрь	30	280	900	8400
Ноябрь	29	270	841	7830
Декабрь	28	260	784	7280
ИТОГО	297	2850	7527	71970

Величина переменных затрат на единицу продукции r , определяется из соотношений:

r_y =	(n ∑XRвал - ∑X∑Rвал)*	,
	n∑X²-(∑X)*²

Где - количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек

Общая сумма постоянных расходов определяется по формуле:

Rfjх =	(∑Rвал∑X²-∑XRвал∑X)	,
	n*∑X²-(∑X)²

Подставляя соответствующие значения в формулу, получим:

r_y = (12*71970-2971*2850) : (12*7527-297*297) = 17190 : 2115 = 8,1277 тыс. руб.

Rfjx = (2850*7527-71970*297) : (12*7527-297*297) =76860 : 2115 = 36,3404 тыс. руб.

Валовые затраты = (8,1277*30 + 36,3404) = 280 тыс. руб.

Таким образом, данный метод более реально выявляет переменную и постоянную составляющую

Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По своей сути их можно назвать убытками данного отчетного периода. Периодические затраты обычных видов деятельности не проходят через стадию запасов, а сразу же списываются на финансовые результаты. В ФУ они отражаются в том же периоде, в котором были потреблены, бухпроводкой по Дту счета 90 «Продажи». К периодическим затратам от прочих видов деятельности можно отнести уплаченные % за кредит, уплаченные штрафы и т.д. Периодические затраты, как и условно-постоянные, теоретически будут существовать даже в случае отсутствия производства или реализации, затраты на период также называются затратами отчетного периода, или незапасоемкими.

В западном УУ к ним относятся административные и коммерческие расходы при калькуляционной системе «абзорпшен-костинг» (калькулирование полной с/сти), постоянные в систем «директ-костинг» и отклонения при использовании системы «стандарт-кост». В отечественном учете к периодическим затратам обычно относят те, которые законодательно разрешены для БУ, при условии соответствующего отражения в принятой учетной политике: расходы на управление, отклонения фактической от нормативной с/сти готовой продукции, издержки обращения (за исключением транспортных расходов).

Вмененные затраты (оценочные: расчетные затраты) – это, по существу, альтернативные издержки организации на использование ресурсов, которыми она владеет, для производства продукции. Например, фирма занимает здание, которое принадлежит ей на праве собственности. Она использует возможность сдачи части этого здания в аренду какому-либо другому предприятию несмотря на то, что у нее есть пустующие площади. Т.о., вмененные затраты представляют собой отказ от продажи ресурсов фирмы. Для того, чтобы подсчитать точное значение общих затрат на производство товаров и услуг, фирма должна условно начислять арендную плату самой себе, используя рыночную цену. Данная категория присутствует лишь в УУ. Бухгалтер финансового учета не помет позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, т.к. он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В УУ для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в 3 смены. И за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должен быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от доходов в 10 тыс. руб. получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может быть ниже 13 тыс. руб. (10+3). При этом 10 тыс. руб. – вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь ввиду, что данная категория затрат, применяется в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере – при полной загрузке мощности. Если хлебопекарня была незагружена и работала с простоями, то вмененные затраты не принимались бы в расчет.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Или, иначе, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. – безвозвратные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнивать несколько альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на группы: 1-е остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, 2-е варьируются от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а только показатели 2-й группы, т.е. те которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одной альтернативы от другой, называют в УУ релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели 1-й группы, напротив, не принимаются при оценке. Бухгалтер-аналитик, предъявляя руководству исходную информацию для выбора оптимально решения, т.о. готовит свои отчеты, чтобы они содержали релевантную информацию.

Пример. Предприятие А, реализующее продукцию на внешнем рынке, впрок закупило основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственника производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется не конкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную на основе этого материала по цене 800 руб. При этом дополнительные затраты составят 600 руб. Целесообразно ли принимать данный заказ?

В данном случае сравниваются между собой 2 альтернативы: не принимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов составляют 500 руб. они уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут быть не учтены при принятии решения. Сравним, альтернативны по релевантным показателям:

Показатели	Альтернатива 1 (не принимать заказ)	Альтернатива 2 (принимать заказ)
Объем продаж	-	800
Доп.затраты	-	600
Прибыль	-	200

Из расчета видно, что, выбрав альтернативу 2, предприятие уменьшает свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятия решений, то их прирост рассматривается как приростные. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны 0. Аналогичный подход применяется в УУ и в рассмотрении дохода.

Пример. Торговое предприятие имеет следующие показатели:

Показатели	Значения
Выручка от реализации (товарооборот), тыс. руб.	1000
Объем реализации, шт.	1000
Цена за ед. продукции, тыс. руб.	1
Торговые издержки, тыс. руб.	260
Расходы на рекламу, тыс. руб.	120
Содержание персонала, тыс. руб.	80
Командировочные расходы, тыс. руб.	60
Арендная плата за торг. помещение, тыс. руб.	150

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная цена не изменяется. Величина переменных издержек составит 800 руб. на ед. товара. При этом предусмотрено увеличить затраты на:

30% - на рекламу;

20% - на аренду новых торговых помещений;

10% - командировочные расходы.

Произведем расчет приростных расходов и доходов.

Стати затрат (доходов)	Текущие затраты (доходы) тыс. руб.	Прогнозируемые затраты (доходы), тыс. руб.	Приростные затраты (доходы), тыс. руб.
1. Объем продаж (доход) шт.	1000	1200	200
2. Затраты - всего	410,8	482,96	72,16
2.1. реклама	120	156	36
2.2. содержание персонала	80	80	-
2.3. командировочные расходы	60	66	6
2.4. арендная плата	150	180	30
2.5. совокупные переменные затраты	0,8 (800*1000)	0,96 (800*1200)	0,16

Если объем продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его предельной частью, если медленен – предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин приведших к этому обстоятельству.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы и доходы в расчете на единицу продукции. В нашем примере товарооборот возрос на 200 шт., следовательно, предельные затраты составят 72160:200 = 360,8, руб., а предельный доход – 2000: 200 = 1000 руб. Т. е. Предприятию выгодны проведенные исследования в расширении объема продаж.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Обычно при проведении бюджетирования определяются планируемые затраты. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами и они включаются в плановую калькуляцию. Непланируемые – затраты, не включаемые в план-бюджет и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулировании фактической с/сти бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделить на релевантные и нерелевантные. Релевантные (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантыми, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений. К релевантным затратам относятся издержки, связанные с хранением запасов и выполнением заказа.

Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.

Важным условием внутрифирменного менеджмента является управляемость подразделений фирмы. Информационная поддержка управления может быть получена путем деления затрат на контролируемые и неконтролируемые.

Рассмотренные ранее классификации затраты не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе производства проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях организации. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами – ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в УУ назван учетом по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и не контролируемые).

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного ЦО. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности менеджеров данного ЦО. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно, потому что на них оказывает влияние особенности технологии и организации производства, организационная структура управления. При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются 2 фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые затраты на одном уровне управления могут быть контролируемые на другом. Контролируемые затраты в определенный период времени могут стать не контролируемыми в другое время. Так, статьи ОХР неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять гендиректор, его заместители, начальники отделов.

Путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достичь практически полного разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые (применение функциональной системы учета затрат).

Перечисленная классификация затрат не решает всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различны подразделениях предприятия. Располагая сведениями о с/сти продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (ЦО и центрами возникновения затрат). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действием лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в УУ назван учетом затрат по ЦО, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые.

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание