Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

Производственные затраты для целей калькулирования
Непропорциональные затраты
Дегрессирующие затраты
Влияние уровня использования производственных мощностей на величину затрат.
Rp=Rfjx-Rн =(Xm-Xi)*Rfjx/Xm.
Смешанные затраты
Методы деления затрат на постоянные и переменные
Рсэо: 6000+4,5х

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 25

Производственные затраты для целей калькулирования

Классификация затрат по экономически однородным элементам не позволяет исчислять с/сть единицы отдельных видов продукции, различных видов выполняемых работ или услуг, установить объем издержек конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции (табл. 3)

Статья затрат – это их группировочный признак по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Примерная классификация калькуляционных статей затрат

1. Сырье и материалы	Технологическая себестоимость	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
2. Возвратные отходы
3. Покупные изделия, п/фабрикаты
4. Услуги производственного характера
5. Топливо на технологические цели
6. Э/энергия на технологические цели
7. Основная зарплата производственных рабочих
8. Дополнительная зарплата производственных рабочих
9. Отчисления в ЕСН
10. РСЭО
11. Расходы на подготовку и освоение производства
12. Расходы на НИОКР
13. Цеховые расходы
14. Общепроизводственные расходы
15. Прочие расходы
16. Управленческие расходы (общехозяйственные)
17. Коммерческие расходы

.

Данная классификация позволяет определять назначение затрат и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели ХД как предприятия в целом, так и его отдельных структурных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется нормативная, плановая и фактическая калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, отдельных процессов, заказов.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» «для целей управления в бухгалтерском учете расходы по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается самой организацией».

Статьи с/стоимости определяют технологическое назначение затрат, зависящее от отрасли производства, применяемой технологии, структурной организации и других условий.

Первые 12 статей формируют технологическую с/сть, 1-15 составляют расходы по обычным видам деятельности, т.е. производственную себестоимость. Это издержки на изготовление продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы связаны со сбытом продукции, а управленческие – с управлением организацией. Сумма всех 17 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи). Такой подход полностью соответствует МСФО; в производственную с/сть включаются лишь производственные издержки, а полная с/сть состоит из производственной с/сти, сбытовых и административных затрат.

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом. Расходы, перечисленные в строках 1-9 классификации затрат, относятся к основным.

Накладные затраты на ведение хозяйственной деятельности, так же как и косвенные, не могут быть непосредственно соотнесены с производством конкретного изделия (работы, услуги) и поэтому определенным образом распределяя между с/стью всех произведенных изделий. Расходы, перечисленные в строках 10-17, относятся к накладным.

Затраты на обработку – прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы, понесенные в процессе производства продукции в процессной системе учета затрат на производство.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, в т.ч. материалы, зарплата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например РСЭО, ОХР, в состав которых входит зарплата, амортизация оборудования, зданий и другие одноэлементные компоненты.

Текущие расходы, связанные с эксплуатационной деятельностью предприятия и включают в себя все обычные расходы на производство и продажи, научные исследования, повышение квалификации кадров, уплату налогов, взносы в благотворительные общества.

Производственные затраты для управленческих решений.

Деление издержек производства на переменные и постоянные для целей УУ играет определяющую роль. В зависимости от того, меняются ли затраты в ответ на колебания какого-либо фактора, уровня деловой активности, например, изменения объема производства в натуральном или стоимостном выражении, объема продаж, прямых затрат или прямых материальных затрат, расходы, связанные с производством и сбытом продукции, делятся на переменные и постоянные.

Условно-переменные – это затраты, величина который зависит от деловой активности. Условно-постоянные – это затраты, величина которых не зависит от деловой активности.

На Западе существует хорошо разработана классификация затрата на переменные и постоянные, которая нашла широкое применение при организации управленческого учета на предприятиях, работающих в рыночной экономике. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.

При рассмотрении затрат по данной классификации необходимо отметить, что переменные затраты неоднородны и в зависимости от изменения объема производства делятся на пропорциональные и непропорциональные. К пропорциональным расходам можно отнести затраты на сырье, основные материалы, п/фабрикаты, зарплату производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающая часть затрат на топливо и энергию на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они увеличиваются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение: y=r*X, а при расчете на единицу продукции: y/Х =r_v

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующми, т.е. возрастающми быстрее, чем объем производства и, дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Прогрессирующие расходы

Абсолютная величина Относительная величина

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам обычно относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные и праздничные дни, оплата за время вынужденных простоев. Подобные расходы вызваны нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношение затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат. Изменение относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени возрастания расходов графически представляет собой выпуклую или вогнутую кривую.

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, можно отнести расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных и обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на проведение и движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов, премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат, с осью ординат всегда больше 0. Нелинейная зависимость на графике выглядит выпуклой кривой.

Дегрессирующие расходы

Абсолютная величина Относительная величина

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить сложно. Считают, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Такое допущение условно. Более правильно, при планировании и анализе динамики расходов использовать так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственной мощности. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируются по 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональные затраты соответствуют объему производства - 30% затрат, то данной статьей вариатор равен 3; при вариаторе 7 – пропорциональны - 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% соответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

З

атраты

Y На общую сумму постоянных

2300 переменных и валовых затрат : 700 :

: :

: :

Rвал : :

1500 : :

: :

Rvar : :

Rfjx : :

500 : 200 Rвал =Rfjx+Rvar

: - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - :

: Rvar

: Rfjx

Объем производства Х 9ед 9 ед Х

Влияние использования производственных Уровень затрат в расчете на единицу мощностей на затраты при линейной за-ти использования мощностей (продукции)

В теории УУ обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам можно отнести, например, расходы на отопление кинотеатров, спортсооружений, и выставочных комплексов в зимнее время, оплату э/энергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным и определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое оно анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов, и рабочего времени, цены и тарифы на мат.ресурсы, услуги и оплаты труда.

Влияние уровня использования производственных мощностей на величину затрат.

Динамику изменений общей величины валовых расходов рассмотрим на совмещенном графике.

На оси ординат графика представлена общая сумма валовых расходов, на оси абсцисс – объем продукции или другие показатели, характеризующие использование производственных мощностей. Поскольку формула валовых затрат представляет собой двучлен первого порядка, на графике в системе прямоугольных координат это будет прямая, начало которой на оси затрат отстоит от 0 на величину постоянных расходов R_fjx. Координаты кривых валовых и постоянных затрат на единицу продукции рассчитываются исходя из зависимостей (Rfjx + Rvar) / X и Rfjx / X, и на графике кривые представлены гиперболами, асимптоматически приближающимися в первом случае к оси абсцисс, а во втором – к линии постоянных затрат.

Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другому показателю производительности или повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

Минимальными они будут тогда, когда Пм используются полностью. Отсюда следует, что материальные и трудовые ресурсы должны учитываться исходя из определенного уровня использования мощностей, как правило, меньше, чем 100%. Поскольку недоиспользование ПМ имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы Rfjx следует подразделять на две части: величину обусловленную фактической загрузкой Rн, и величину, приходящуюся на незагруженные мощности Rp и формула в общем виде выглядит так: Rfjx = Rн+Rp; Rн=Xi*(Rfjx/Xm); Rfjx=Xm*(Rfjz/Xm)

Где Хj, Xm = - фактическая и максимально возможная загрузка производственных мощностей, единицы продукции.

Величина резерва снижения с/сти или соответствующая непроизводительная часть постоянных расходов будет равна: Rp=Rfjx-Rн =(Xm-Xi)*Rfjx/Xm.

Выделение непроизводительной части постоянных расходов очень важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого необходимо дополнительно иметь информацию о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Данный анализ позволит определить где необходимо произвести замену оборудования на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде от ремонта, НИиОКР, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного планирования загрузки Пм ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это привет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Смешанные затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент. Между этими затратами и объемом не существует четко выраженной зависимости. Промер смешанных затрат - совокупные ОПР.

Методы деления затрат на постоянные и переменные

В действующей практике деления затрат на постоянную и переменную величину осуществляется 2-мя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяются на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полуперпеменные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется уд. вес переменной части (вариатор затрат). Т.о. постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1, (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от поведения затрат по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример. В сентябре в цехе № 8 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, н/час и т.п.) имели место следующие затраты. Группировка издержек с учетом вариатора

Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Зарплата с ЕСН	77000	1,0
Зарплата АУП с ЕСН	18000	0,0
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)	15000	0,6
Арендная плата	30000	0,0
ИТОГО	250000

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем производства составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных расходов (сырье и материала, топливо и энергия, зарплата, амортизация). По сырью и материалам переменная часть составляет 80% (0,8), т.е. 55000*0,8=44000 руб. или на единицу 22 руб. (44000/2000). На постоянную часть этих расходов приходится 11000 (55000*0,2). Общая сумма мат.затрат определяется формулой: Ri= 11000+22*Х

Аналогично определяем функции поведения затрат и других частично переменных расходов. В результате чего получены следующие данные зависимости общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы: 11000+22Х;

Топливо и энергия: 9000+10,5Х;

Зарплата рабочих: 38,5Х:

Зарплата АУП с ЕСН: 18000;

Амортизация: 20000+2,5Х:

РСЭО: 6000+4,5Х:

Аренда: 30000

Итого валовые издержки Rвал = 94000+78*Х

Тогда в октябре они составят: 94000+78*2200 = 250000 руб.

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволят определить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешности за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты можно получить используя расчеты статистического метода (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессивного анализа и др.).

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

метод минимальной и максимальной точки (мини-макси);
графический (статистический) метод;
метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбираем два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяем ставку переменных затрат, или среднее значение переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

Крз =	_{∆ изменения затрат}	_,
	^{∆ изменения объема}

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание