Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Тесты

Содержание Отклонение – разница между нормативными и фактическими результатами

Подобный материал:

• Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
• Управленческий учет, 41.97kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.

Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат

• 1.выручка от реализации продукции
  
• 2. производственные затраты: в т.ч.
  
• а) прямые материальные затраты;
  
• б) основная зарплата производственных рабочих;
  
• в) общепроизводственные расходы
  
• 3. Валовая прибыль.
  
• 4. Коммерческие расходы
  
• 5. Управленческие расходы
  

- Итого коммерческих и управленческих расходов

Операционная прибыль


Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»)

1. Выручка от реализации продукции.
   
2. Переменные затраты (всего)
   

а) основные материалы;

б) основная зарплата производственных рабочих;

в) общепроизводственные переменные расходы.

3. Итого переменных производственных затрат
   
4. Переменные коммерческие расходы
   
5. Переменные управленческие расходы
   
6. Итого переменных расходов всего.
   
7. Маржинальная прибыль
   
8. Постояныые расходы – всего
   

а) производственные;

б) коммерческие;

в) управленческие

9. Операционная прибыль
   

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом, больше чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржинальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, т.к постоянные общепроизводственные усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.

Прямые затраты – затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих – нетрудно исчислить при калькулировании с/сти продукции. Общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционального объекта.

Коэффициент рассчитывается в три этапа.

1. Составляется бюджет общепроизводственных расходов. Прогнозируемую величину общепроизводственных расходов рассчитывают на основании данных о динамике затрат. Эту операцию необходимо выполнять для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.
   
2. Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Доля этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом ГП, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например число отработанных часов, сумму зарплаты производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база формализованным путем наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.
   
3. Исчисляется нормативный коэффициент общепроизводственных расходов путем деления прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количественное выражение базы распределения (часы, д.е.).
   

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяем умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляем к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящихся на одно изделие. В результате получаем с/сть готовой продукции.

При определении с/сти единицы произведенной продукции используем формулу:

Производственная с/сть готовой продукции / количество единиц готовой продукции

Этой простой, на первый взгляд формуле на практике не всегда легко воспользоваться.

Если организация имеет индивидуальное или мелкосерийное производство, то проблема состоит в определении производственной с/сти ГП. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную с/сть данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетного периода. Это отвечает целям финансового учета, т.к. финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемая в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать с/сть производства единицы продукции в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный метод калькулирования с/сти продукции.


Методы калькулирования в зависимости от оперативного учета затрат и контроля за ними.

В настоящее время большое значение придается калькулированию затрат, для исчисления с/ сти едины продукции, установления цен, оперативного управления и контроля над затратами и используются нормативы материальных и трудовых затрат, вместо фактических.

Различают два подхода в учете производственных затрат, а именно:

• Учет прошлых затрат;
  
• Учет стандартизированных затрат и отклонений.
  

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджета прогнозов, помогает принять решения об установлении реальных цен. Эта система широко используется во все мире, практически всеми производственными компаниями и обеспечивает в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Совместить поиздельный учет с цеховым, т.е. учетом по ЦО, нередко затруднительно. На практике самое широкое распространение получил метод, при котором все производственных затраты учитываются в целом по цеху, а затем общая сумма отклонений фактической с/сти от плановой распределяются пропорционально плановой с/сти продукции укрупненного ассортимента.

Нормативный метод калькулирования с/сти продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной с/сти по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время отпускаются материалы на рабочие места, МВЗ и оплачивается труд рабочих за выполненные работы по установленным нормам трудозатрат;
   
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной с/сти;
   
3. определение влияния изменений норм и нормативов на с/сть продукции;
   
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норма;
   
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
   
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
   
7. определение фактической с/сти выпущенной продукции и отклонений от норм;
   
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.
   

Нормативный метод учета предполагает, что текущее выявление отклонений от норм и изменений норм органически включается в систему БУУ и лежит в основе исчисления фактической с/сти продукции. Разница между нормативными и фактическими затратами называются отклонения.

Отклонения от норм учитываются по МВЗ – цехам, участкам, бригадам, по причинам и виновникам на основании документации, и прежде всего, сигнальной документации, имеющей обычно другой цвет или цветную полосу. Сигнальные документы – это требования на сверхлимитный отпуск материалов для восполнения недостачи и брака в деталях, акты на замену материалов, дополнительные листы по зарплате, наряды на выполнение операций, не предусмотренных технологией.

Учет изменений норм осуществляется в специальных регистрах, разработанных на предприятии, где фиксируются содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормативного расхода.

Все отступления фактических издержек производства по любой статье технологической карты или калькуляции от действующих норм рассматриваются как отклонения. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и калькулирование с/сти продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования с/сти. Именно эти обстоятельства обеспечивают повышение оперативности и аналитичности учета.

Отклонение – разница между нормативными и фактическими результатами, т.е. разница между фактическими и сметными суммами затрат, доходов.

Отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные (благоприятные), положительные (неблагоприятные) и условные.

Положительные отклонения (или превышение фактических затрат по сравнению с нормативными) представляют собой перерасход по с/сти продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним относятся: перерасход сырья, материалов, топлива, п/фабрикатов.

Отрицательные отклонения, или снижение фактических затрат по сравнению с утвержденными, свидетельствуют о действенности мероприятий, направленных на уменьшение издержек производства, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляции, т.к. ряд издержек по смете не включаются в калькуляцию нормативной с/сти, а именно: потери от брака, потери от простоев, частично выполняемых операций и др. Они по окончании месяца анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

Оформление отклонений от норм делят на 3 группы: документированные, расчетные и неучтенные. Отклонения по косвенным издержкам выявляются расчетным путем. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации первичного учета и документирования операций по издержкам, выявляются после проведения инвентаризации НЗП.

Аналитический учет отклонений от норм по МВЗ, причинам, видам выпускаемой продукции. Итоговые данные об отклонениях вносятся в ведомость учета издержек производства по изделиям.

Нормативные и фактические материальные и трудовые затраты должны быть сопоставимыми, т.е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого используется показатель нормативной трудоемкости в нормо-часах – время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции по смете.

Расчет отклонений в стоимостном выражении основывается на следующих правилах:

1. расчет отклонений количественного фактора использования материальных затрат – разность между фактическими и нормативными показателями оцениваются по нормативной цене, чтобы исключить влияние изменения цен в течение бюджетного периода;
   
2. при расчете отклонений качественного фактора, т.е. переменными являются цены, тарифные ставки – разность между фактическими и нормативными показателями умножаются на фактический объем материальных и трудовых затрат.
   

Если издержки производства отдельных видов, марок, сортов продукции не одинаковы и выработка их требует раздельного ведения технологического процесса или дополнительных операций, то калькуляции с/сти составляются на каждую марку (сорт) в отдельности.

В производствах, выпускаются из одного и того же сырья массовую продукцию различного ассортимента, неравноценную по уровню издержек производства, например в производстве стройматериалов, обувной и текстильной промышленности, где точное определение фактических издержек производства на каждый сорт и размер затруднено, с/сть отдельных сортов и размеров определяется следующим образом:

1) нормируют расходы всех ресурсов;

2) составляют нормативные калькуляции на каждый вид продукции;

3) разрабатывают первичную документацию, позволяющую фиксировать затраты как в пределах норм, так и по отклонениям от них в разрезе мест, причин и виновников возникновения отклонений;

4) составляют отчетную калькуляцию на единицу изделия;

5) ежедневно оценивают отклонения и принимают оперативные управленческие решения по результатам контроля за формированием с/сти продукции по каждому месту и центру затрат.

Понятие и сущность метода «стнадарт-кост»

В российской системе учета реформа Петра 1 не было иноземных влияний, но были сформированы дошедшие до нас принципы, которые регламентировали порядок учетных записей в т.ч.:

1) вертикальные правовые отношения;

2) материальная ответственность;

3) документальное оформление ФХД;

4) коллация (проверка дебиторской и кредиторской задолженности);

5) экономия (зарождение калькуляции);

6) иерархия отношений;

7) твердое задание в государственных и частных хозяйствах (прообраз центрального планирования) и пр.

Б.А. Борьян в своих работах указывал, что отправные идеи системы «стндарт-кост», предшественника нормативного учета, были высказаны еще в 1756 г. Георгом Дирнасом.

Система учета стандартных затрат включает:

а) разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, средств производства на затраты труда и накладные издержки;

б) составление калькуляций с/сти по стандартным (нормативным) затратами учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет;

в) анализ учета отклонений в разрезе статей затрат с использованием аналитических данных.

В мировой практике такой вид учета называется «стандарт-кост». Он ориентирован на оперативность контроля за процессом формирования с/сти и своевременность ее регулирования.

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Система трактует как инструмент контроля, направленная на регулирование прямых издержек производства.

Обычно бухгалтерский смысл системы «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни вести только регистрацию отклонений, то объем учетной работы сокращается. Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г. Эмирсона, в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудности в практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения считается большое количество норм, нормативов и отклонений.

Сама идея учета по системе «стандарт-кост» Ч. Гаррисона трансформировалась в 2 правила:

1. все издержки должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
   
2. увеличение и уменьшение при сравнении действительных издержек со стандартами должно быть расчленено по причинам.
   

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает с/сть, установленную заранее с применением стандартов (нормативов).

Практически реализации системы «стандарт-кост» предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях и денежной оценке, учет изменения норм, выявление отклонений от норм, установленных причин, вызвавших эти отклонения, и центров ответственности.

К. Друри предлагает следующую схему действия калькуляционной системы.


Нормативные затраты на фактический объем производства по каждому ЦО

Фактические затраты по каждому ЦО





Сравнение нормативных и фактических издержек и анализ отклонений





Исследование отклонений, устранение причин их появления





Изменение нормативов с учетом изменившихся условий функционирования организации



Рис. Схема действия калькуляционной системы «стандарт-кост»

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норма расхода материалов, энергии, затрат рабочего времени, труда, зарплаты и всех прочих издержек, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнять, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией абот. ргии,затрат рабочего времени, труда,зарплаты и всех прочих издержек, связанных с произоб ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной с/сти единицы продукции; составление отчетов о доходах и расходах с выявлением отклонений от нормативов и причин их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирмы. Эти стандарты служат основной функционирования системы и раскрывают ее содержание. Стандарты делятся на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
   

Идеальные: предполагают благополучные цены на материалы, тарифы, услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных издержек.

Нормальные: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемые, так и действующих в этот период.

Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

2. В зависимости от уровня использования мощности:
   

Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия и основаны на полном использовании проектной мощности.

Фактического использования: рассчитываются по статистическим данным и заключают уже затраченное время на брак, простои, порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

Планируемого использования: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3. В зависимости от объема выпуска продукции. Объем выпуска и допускают неизбежные потери (с учетом использования мощности и объема заключенных договоров на продажу продукции).
   

Нормальные: рассчитываются исходя из средней величины объема производства в течение цикла.

Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Как и нормативный метод учета затрат, система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используются несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на сч. 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, НЗП оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете сч. 20, оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. НЗП оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Расчет стандартной с/сти имеет определенную последовательность. Операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Издержки на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения накладных издержек.

ИдеяиЧ. Гаррисона, которые сведены к тому, что на первый план выдвинуто должное в ущерб сущему, дожили до наших дней. Его идея сводится к тому, что должно произойти на предприятии при идеальных условиях работы, т.е. анализируется работа отдельных лиц, а затем коллектива в целом.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «НЗП», «Запасы ГП», и «С/сть реализованной продукции» (и по Дту, и по Кту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные – затраты на единицу продукта состоят из 6 элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.
   
2. Нормативное количество основных материалов.
   
3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
   
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
   
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
   
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
   

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только 4, т.к. эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

В качестве примера использования метода «стандарт-кост» рассмотрим деятельность предприятия «ДисКО».

Первоначально была составлена смета доходов и расходов предприятия на месяц по прогнозным оценкам исходя из производства 10000 кассетных блоков (табл.).

Смета доходов и расходов на месяц

Показатель	Цена за ед., руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1. Выручка от продаж, руб.	60	10000	600000
2. Прямые материальные затраты, руб. - Всего			200000
2.1. Дискеты в сборе	18	10000	180000
2.2. Кассетницы	2	10000	20000
3. Зарплата производственных рабочих с ЕСН, руб.	10	9000	90000
4. ОПР
4.1. Переменные издержки, чел.-ч	4	9000	36000
4.2. Постоянные издержки, чел.-ч	7	9000	63000
5. Всего издержек, руб.			389000
6. Прибыль			211000

После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 10000 дискетных блоков фактически изготовлено и реализовано 9500 шт.

Отчет об исполнении сметы представлен в таблице.

Отчет о реализации продукции на месяц

Показатель	Цена за ед., руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1. Выручка от продаж, руб.	65	95000	6ё7500
2. Прямые материальные затраты, руб. - Всего			220000
2.1. Дискеты в сборе	19	10000	190000
2.2. Кассетницы	3	10000	30000
3. Зарплата производственных рабочих с ЕСН, руб.	10	8500	93000
4. ОПР
4.1. Переменные издержки, чел.-ч	4	9000	32000
4.2. Постоянные издержки, чел.-ч	7	9000	59500
5. Всего издержек, руб.			405000
6. Прибыль			212500

Сравнение данных позволяет сделать вывод, что при выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям:

1. использование материалов;
   
2. начисление зарплаты основных производственных рабочих;
   
3. ОПР.
   

Для проведения анализа условимся, что отклонения (+) – это перерасход, а (-) – экономия всех ресурсов, участвующих в расходной части сметы, и, наоборот, в доходной части сметы (прибыль (+) – это положительное отклонение, а (-) – отрицательное, или убыток.

1. Определим уровень прибыли после изменения экономических показателей.
   
2. Выполним анализ отклонений.