Тема Основы бухгалтерского управленческого учета
| Вид материала | Тесты |
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
Отклонение прямых трудовых затрат (ПТЗ)
Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени значимости.
Общее отклонение ПТЗ определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
| Общее отклонение ПТЗ | = | Факт время | х | (факт ставка ОТ – нормативное время работы) | х | Нормативная ставка ОТ | (4) |
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда
Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой зарплаты и эффективности труда, т.е. ценой труда и количеством труда.
Отклонения по ставке зарплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного ч/часа труда по формуле:
| Отклонение по ставке оплаты ПТЗ | = | (факт ставка - нормативная ставка) | х | Фактическое время работы | (5) |
Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствие разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу; превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке; различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками организации производства и управления.
Отклонения по производительности труда - это отклонения по объему труда основных производственных рабочих.
| Отклонение по производительности труда | = | (факт время работы – нормативное время работы) | х | Нормативная ставка оплаты труда | (5) |
За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемыми работниками. За отклонение по производительности труда отвечает цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручают работу, требующую более квалификации. Руководство должно каждую ситуацию анализировать исходя из сложившихся обстоятельств.
Анализ отклонений прямых трудовых затрат (ПТЗ)
Зарплата ОП рабочих (факт ставки оплаты * фактические часы
Бюджет труда в расчете на факт отработанные часы (факт отработанное время * нормативная ставка оплаты труда)
Запасы НЗП (нормативное время * нормативная ставка)
=
±
Разница равна Разница равна
Отклонение по ставке оплаты трудозатрат
Отклонение по производительности труда
ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ПРЯМЫХ ТУДОВЫХ ЗАТРАТ
Иногда для анализа используется коэффициент выработки при производстве конкретного продукта. Он представляет собой отношение фактически произведенного объема продукции к нормативному за определенный промежуток времени.
Возможные причины отклонений: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования, оснастки и инструментов и другие разнообразные причины.
Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из под контроля управленцев низшего звена и средних уровней.
Каждая нормативная ставка должна быть основана на приемлемых нормативах, соответствующих условиях производства. Недостаточно четко разработанные нормативы сводят к минимуму необходимость расчета и анализа отклонений по труду, оценки выполнения заданий.
Отклонение общепроизводственных расходов (ОПР).
Контролирование ОПР представляет собой значительно более трудную задачу, чем контролирование прямых затрат, т.к. ответственность за многие ОПР часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Большая часть ОПР не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные ОПР можно привязать к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным. Анализ отклонений ОПР сложен.
Сначала вычисляется общее отклонение ОПР как разница между фактическими и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на годовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемые отклонения ОПР и отклонения ОПР по объему. Ввиду сложности этих понятий параллельно с формулами рассмотрим цифровой пример.
Пример. Предположим, что компания планировала нормативные переменные ОПР в размере 5,75 д.е. на 1 ч прямых трудовых затрат (ПТЗ) за месяц в размере 1300 д.е. (формула гибкого бюджета). Нормальная производительность составляет 400 ч ПТЗ за месяц. В этом месяце фактически понесенные ОПР составляют 4100 д.е.
Прежде чем находить отклонения ОПР, необходимо вычислить общий коэффициент ОПР, который состоит из 2- частей. Первая часть = это нормальный К переменных ОПР, он равен 5,75 д.е. на 1 ч ПТЗ. Вторая часть – нормативный К постоянных ОПР, который находим делением планируемых постоянных ОПР (1300 д.е. (на нормальную мощность (400 ч). В результате получаем 3,25 д.е. ПТХ (1300:400)
Таким образом общий нормативный коэффициент ОПР равен 9 д.е на 1 ч прямого труда (5,75+3,25).
В течение этого месяца компания произвела 180 стульев; на каждый стул по нормативу полагается 2,4 ч прямых трудозатрат.
(Н) в скобках означает, что это неблагоприятное отклонение; (Б) – благоприятное отклонение.
Общее отклонение вычисляется следующим образом:
| Показатели | Значение |
| Фактически понесенные ОПР | 4100 |
| Минус нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака): (9 д.е./ч *180 стул. *2,4 ч/стул) | 3888 |
| Общее отклонение ОПР | 212 (Н) |
Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие.
Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.
Таким образом, контролируемое отклонение ОПР в нашем примере рассчитывается следующим образом:
| Показатели | Значение |
| Фактически понесенные ОПР | 4100 |
| Минус планируемые ОПР, для 180 стульев:
| 2484 1300 |
| Итого планируемые ОПР | 3784 |
| Контролируемое отклонение ОПР | 316 (Н) |
В нашем примере, отклонение ОПР (Н) неблагоприятное, т.к. фактически компания понесла большие затраты, чем запланировала.
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенные на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
| Показатели | Значение |
| Планируемые ОПР | 3784 |
| Минус начисленные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака): (180 стульев * 2,4 ч/стул.) *9 д.е./ч | 3888 |
| Общее отклонение ОПР | 104 (Б) |
Проверим вычисления. Два вычисления в сумме равны общему отклонению ОПР (212)
| Вычисления | Значение |
| Контролируемые ОПР | 316 (Н) |
| Отклонения ОПР по объему | 104 (Б) |
| Общее отклонение ОПР | 212 (Н) |
Для наглядности можно показать анализ отклонений ОПР на схеме
Фактически понесенные ОПР
Гибкий бюджет в расчете на достигнутый уровень производства
Общие ОПР, отнесенные на продукцию
=
±
Разница равна Разница равна
Контролируемые ОПР
Отклонение ОПР по объему
ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ОПР
Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. Эти отклонения рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных расходов их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой или реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие.
Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:
* Фактические расходы (по составу и количеству), отличающихся от сметных;
* Фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного.
Эти два вида отклонений называют еще отклонениями по постоянным накладным расходам и отклонениям по объему.
Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы. Могут быть выявлены самые различные причины отклонений. Например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр зарплаты наладчикам и т.д. Поскольку сметы составляются по структурным подразделениям, то и анализ их исполнения проводят по цехам, производственным участкам.
Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того, чтобы отличить контролируемые издержки от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные издержки по изделиям.
Отклонения по объему производства - это произведение разности между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС):
(ФП - СП) * НС
Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого времени не меняется.
Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, простоем оборудования и другими факторами. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.
Отклонения объема производства по эффективности труда есть произведение разности между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС):
(НЧ - ФЧ) * НС
Отклонения объема производства по мощности - это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемом периоде, которая умножена на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):
(ФЧ - СЧ) * НС.
Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов (НР) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):
Нр - ФР.
Общая сумма отклонений анализируется по: непосредственным отклонениям (абсолютным) от сметы; отклонениям, скорректированным на фактический объем работ (относительные); отклонениям по эффективности.
Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье.
Отдельными расчетами определяются отклонения от скорректированных на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):
СПНР - ФПНР.
Источником информации для анализа является отчет об исполнении сметы. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.
Отклонения переменных накладных расходов по эффективности - есть разница между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):
(НЧ - ФЧ) * НС.
Основная причина этих отклонений - изменение производительности труда.
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции, Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателей выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.
Совокупное отклонение этого показателя (ΔР) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.
Пример. Смета центра ответственности, выпускающего один вид изделий на предстоящий плановый период, представлена в таб. 3. Производство этого продукта предполагает использование материалов А и Б, Сметой определен плановый размер производства - 10000 единиц.
По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подведены итоги выполнения сметы. Фактический выпуск составил 9000 единиц, вместо запланированных 10000.
Планируемый расход материалов: А - 2,0 кг/шт., Б - 1,0 кг/шт.
Фактический расход составил: Материал А - 2,1 кг/шт., материал Б - 1,11 кг/шт.
Пусть цена реализации единицы продукции по смете составляет 40000 руб., а фактическая - 42000 руб., тогда с учетом следующих данных:
Таблица 1. Смета затрат центров ответственности на предстоящий плановый период
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| 1. Основные материалы: | 50 000 |
| А (20000 кг *1 руб. за кг) | 20 000 |
| Б (10000 кг * 3 руб. за кг.) | 30 000 |
| 2. Труд основных производственных рабочих (30000 час * 3 руб. за час.) | 90 000 |
| 3. Накладные (косвенные) расходы: | 180 000 |
| - переменные (по 2 руб. за 1 час труда производственных рабочих) | 60 000 |
| - постоянные (по 4 руб. за 1час труда производственных рабочих) | 120 000 |
| 4. Всего: | 320 000 |
Таблица 2. Отчет об исполнении сметы центров ответственности
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| 1. Основные материалы: | 49 180 |
| А (19000 кг *1,1 руб. за кг) | 20 900 |
| Б (10100 кг * 2,8 руб. за кг.) | 28 280 |
| 2. Труд основных производственных рабочих (28000 час * 3,2 руб. за час.) | 91 200 |
| 3. Накладные (косвенные) расходы: | 168 000 |
| - переменные | 52 000 |
| - постоянные | 116 000 |
| 4. Всего: | 308 380 |
Рассмотрим отклонения стоимости материалов от двух факторов:
Определяем отклонения фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.
Исходя из приведенных данных, определим размер отклонений по ценам на материалы А и Б.
Материал А:
(1,1-1,0)*19000 = +1900 тыс. руб.
Отклонение не благоприятное, т.к. по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.
Материал Б:
(2,8-3,0)*10100 = -2020 тыс. руб.
Отклонение благоприятное, т.к. средства сэкономлены благодаря дешевой фактической закупке материала Б против стандартных затрат.
Необходимо обратить соответствующему центру ответственности по закупке материала А, возможно куплена партия материалов по большей цене из-за не исследования рынка, поэтому материалы закуплены в последний момент по завышенной цене, причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материалы А на рынке, вызванный инфляцией.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на их на единицу продукции:
Материал А: (2,1-2,0) *10000 * 1,0 = + 1000 тыс. руб.
отклонение не благоприятное.
Материал Б: (1.0-1,11) * 10000 *3,0 = + 3300 тыс. руб.
Отклонение также не благоприятное.
Эти отклонения могут быть вызваны закупкой материалов низкого качества, несоблюдением технологической и трудовой дисциплины и т.д.
Далее, рассчитаем совокупное отклонение расхода материалов от стандартного с учетом обоих факторов.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудовых затрат от стандартных и установление причин их возникновения. Размер отклонений определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и по количеству отработанных часов, т.е. производительности труда.
Отклонение по ставке зарплаты определяется как разница между фактической и стандартной ставками зарплаты умноженная на фактически отработанные часы: (3,2-3)*28500 = +5700 руб.
Возможно, работа выполнялась высококвалифицированными рабочими, работы с низшей квалификацией.
Отклонение по производительности труда определяется как разница между фактическим отработанным временем и стандартным по норме на фактический объем, умноженный на стандартную норму: (28500 -3*9000)*3 = 4500 руб.
Возможно, было низкое качество материалов, в результате чего возросли трудозатраты основного рабочего.
Определяем общие отклонения фактически начисленной зарплаты от стандартной величины пересчитанной на фактически достигнутый объем:
91200-81000=+10200 или по факторам:
отклонения по ставке зарплаты +5700 руб.
отклонения по производительности труда +4500 руб.
Итого: +10200 руб.
Рассмотрим схему учетных записей списания заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, согласно стандартным ставкам.
Д-т 20 "Основное производство"
К-т 70 "Расчеты с персоналом по зарплате" - 81000 руб.
Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет "Отклонения по ставке заработной платы" в корреспонденции с кредитом 70 учтена сумма 5700 руб. По дебету счета 16 "Отклонения по производительности труда" в корреспонденции с кредитом счета 70 сумма 4500 руб.
На третьем этапе рассчитываем отклонения от норм фактических накладных (косвенных) расходов.
Для удобства анализа накладные расходы разделим на постоянные и переменные накладные расходы
Таблица 3. Сметные и фактические накладные расходы, руб.
| Показатели | По смете | Фактически |
| 1. Постоянные накладные расходы | 120 000 | 116 000 |
| 2. Переменные накладные расходы | 60 000 | 52 000 |
| 3. Производство в нормо-часах | 30 000 | 27 000 |
| 4. Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на нормо-час (стр.1 : стр.3) | 4 | |
| 5. Нормативная ставка распределения переменных накладных расходов на нормо-час (стр.2 : стр.3) | 2 | |
Определение: Нормо-час - это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции. (30000:10000)=3.
Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов: - это частное отделения сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах: 120000:30000=4, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. постоянных расходов.
Нормативная ставка распределения переменных накладных расходов – это 60000:30000=2, т.е. одному нормо-часу соответствует 2 руб. переменных расходов.
Эти ставки нужны для того, чтобы скорректировать сметные накладные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.
Отклонения по постоянным накладным расходам (ΔОПРп) определяется как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной на фактический выпуск в нормо-часах: 116000 -27000*4= +8000 руб. (Н)
Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:
- за счет отклонений в объеме производства по формуле:
| (Сметный выпуск в нормо/час ) | - | (факт выпуск в нормо/час) | х | Нормативная ставка распределения накладных расходов |
(Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск в нормочасх) х Нормативная ставка распределения накладных расходов.
(30000-27000)*4=12000 руб.(Н)
- за счет разности между фактическими и сметными постоянными расходами по формуле:
116000-120000= - 4000 руб. (Б)
Проведем учетные записи расходов постоянных накладных расходов:
Дебет 20, Кредит 25 субсчет "Постоянные накладные расходы" на сумму 108000 руб. Сметная ставка на фактический объем выпуска.
Отдельно на счете 16 "Отклонения постоянных накладных расходов" учтены благоприятное отклонение Дебет 25 и Кредит 16 (- 4000 руб.) и неблагоприятное отклонение Дебет 16 и Кредит 25 (+12000 руб.).
Аналогичные расчеты произведем и по переменным накладным расходам.
Определим отклонения фактической сметы переменных накладных расходов от их сметной величины, скорректированной на фактический объем:
(52000 – 27000 * 2)= -2000 руб. (Б)
Первой причиной отклонений является отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного и размер определяем по формуле:
| Факт переменные расходы | - | (Сметные переменные расходы, скорректированные на факт выпуск) |
Фактические переменные 52000 руб., фактическое время труда основных производственных рабочих - 28500 часов, согласно смете, 1 часу труда рабочих соответствует 2 руб. переменных накладных расходов. Отсюда отклонения составят: 52000 - 2*28500 = - 5000 руб.(Б)
Для выяснения причин возникших отклонений необходим анализ по каждой статье переменных расходов.
Второй причиной отклонения является то, что к накладные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называется отклонением переменных накладных расходов по эффективности и рассчитывается по формуле:
| (Факт время труда | - | Время труда по норме, скорректированное на факт выпуск) | х | Нормативную ставку переменных расходов |
(28500+9000*3)*2 = + 3000 руб. (Н)
Таким образом, рассчитанное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных сложилось под воздействием двух факторов:
Отклонения по переменным накладным нормам - -5000 руб.
Отклонения по эффективности накладных расходов - +3000 руб.
Итого - 2000 руб.
Рассмотрим учетные записи.
Списание переменных накладных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки 2 руб. и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (27000) и составляет:
Дебет сч.20 и Кредит сч. 25 (2*27000=54000 руб.).
Отклонения к счету 16 "Отклонения переменных расходов от изменения объема производства" благоприятное отклонение отражается записью:
Дебет 25 и Кредит 16-25 на сумму 5000 руб.
Дебет 16-25 и Кредит 25 на сумму 3000 руб.
Целью расчетов, выполненных ранее, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Конечная цель деятельности предприятия - прибыль, полученная от производства и зависит, не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции от сметного значения.
Совокупное значение этого показателя исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.
Согласно данных, сметная цена составила - 40 руб., фактическая - 42 руб., тогда нормативная прибыль составила: 40*10000-(50000+90000+60000+120000) или (400000-288000) = 80000 руб.
Фактический объем реализации: 9000*42 = 378000 руб.
Определим размер фактической прибыли, пересчитанной на нормативные издержки. Себестоимость фактического выпуска на нормативные издержки составила: (9000*32 = 288000 руб.), отсюда прибыль пересчитанная на нормативные издержки составляет: 378000 - 288000 = 90000 руб.
Отклонение выручи от реализации продукции и его сметного значения составляет:
90000 - 80000 = +10000 руб.
Это отклонение является благоприятным, т.к. это является доходом, а не издержками.
Рассмотрим отклонения, вызванные двумя причинами:
1) фактическая цена реализации;
2) фактический объем реализации.
Отклонение по цене реализации (ΔПц) рассчитывается по формуле:
| (Факт прибыль, расчет по нормативной с/сти единицы продукции | - | Нормативная прибыль, рассчитанная по нормативной единице с/сти) | х | Фактический объем выпуска |
[(42-32)-(40-32)] * 9000 = 18000 руб.
где, 42 руб. - фактическая цена за единицу продукции;
32 руб. - нормативная себестоимость единицы продукции;
40 руб. - сметная цена единицы продукции.
Отклонение по объему реализации (ΔПр) рассчитываем по формуле:
| ﴾Факт объем реализации | - | Сметный объем реализации﴿ | х | Нормативную прибыль единицы продукции |
(9000-10000) * 8 = -8000 руб.
Таким образом, благоприятное совокупное отклонение прибыли в 10000 руб. складывается за счет двух факторов:
- цены реализации - +18000 руб.(Б)
- объема реализации -8000 руб. (Н)
- Итого +10000 руб. (Б)
Рассмотрим схему учетных записей:
Списаны затраты на готовую продукцию (Д-т 43, К-т 20 в сумме 288000 руб. (9000*32), и себестоимость реализованной продукции (Д-т 90, К-т 43 в сумме 288000 руб. Выставлен счет (Д-т 62, К-т 90 в сумме 378000 руб.). Финансовый результат относим на 99 счет (Дт 90, Кт 99 в сумме 90000 руб.). Списываем отклонения по 16 счету накопленные от выполненных расчетов в сумме 20380 руб. проводкой Дт 99 и Кт 16). И получаем окончательный результат от продажи продукции (90000-20380=69620) руб.
Таблица 4. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
| N строки | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Сметная прибыль | 80 000 |
| 2 | Отклонения по цене реализации: | 10 000 (Б) |
| | - по цене | 18 000 (Н) |
| | - по объему | 8 000 (Б) |
| 3 | Отклонения по прямым материальным затратам: | |
| | - по цене материала А | 1 900 (Н) |
| | - по цене материала Б | 2 020 (Б) |
| 3а | Итого отклонения по цене материалов | 120 (Б) |
| | - по использованию материла А | 1 000 (Н) |
| | - по использованию материала Б | 3 300 (Н) |
| 3б | Итого отклонений по использованию материалов: | 4 300 (Н) |
| 4 | Отклонения по прямым трудозатратам: | 10 200 (Н) |
| | - по ставке | 5 700 (Н) |
| | - по производительности труда | 4 500 (Н) |
| 5 | Отклонения по постоянным накладным расходам: | 8 000 (Н) |
| | - за счет отклонений факт. накладных расходов от сметных | 4 000 (Б) |
| | - за счет отклонений в объеме производства | 12 000 (Н) |
| 6 | Отклонения по переменных накладным расходам: | 2 000 (Б) |
| | - за счет отклонений факт времени труда от сметных | 5 000 (Б) |
| | - за счет отклонений по эффективности накладных расходов | 3 000 (Н) |
| 7 | Фактическая прибыль | 69620 |
4. Запись отклонений в учетных регистрах по системе «стандарт-кост».
Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие бухгалтерские проводки.
При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие правила:
- Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.
- Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.
- Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.
Руководствуясь этими правилами, запишем все операции по данным примера.
Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов
Для этого дополним данный пример дополнительной информацией для компании, производящей кожаные стулья:
На каждый стул по нормативу идет 4 ярда кожи, нормативная цена составляет 6 д.е. за 1 ярд. В рассматриваемом месяце закупили 760 ярдов кожи по цене 5,9 д.е./ярд использовали для производства 180 стульев.
- Закупка основных материалов:
- «запасы материалов» (760∙6) – 4560 (Дт 10, Кт 60)
- «Отклонения по цене прямых материалов» - 76 (Дт 16, Кт 60)
- «Счета к оплате» (фактические затраты) - 4484 (4560-76)
Отметим два ключевых момента в этой операции: 1) увеличение запасов материалов записываем по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене; 2) сумму на счете «Счета к оплате» показываем по фактическим затратам (фактическое количество ∙ фактическую цену за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность.
- Потребление основных материалов:
- «Запасы НЗП» (720*6) – 4320 (Дт 21, Кт 10) (4*180*6)
- «Отклонения по использованию прямых материалов» – 240 (Кт10, Дт 16)
- «Запасы материалов» (760*6) = 4560 (4320+240-76)
Важнейшие моменты в этой проводке: 1) все суммы на счете 21«Запасы НЗП) записываются по нормативам (нормативное количество * нормативная цена за единицу); 2) со счета 10 «Запасы материалов» списывается фактическое количество материалов по нормативной цене, т.к. по этой цене они были оприходованы. При этом, материалы могут быть использованы в меньшем количестве, чем закуплено за счет остатка на складе. В нашем примере закупленные материалы полностью использованы в течение периода.
Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы.
Дополнительная информация: на каждый стул по нормативу требуется 2,4 прямых трудозатрат; нормативная ставка оплаты труда – 8,5 д.е./ч. В рассматриваемом месяце на производство 180 стульев фактически затрачено 450 ч по средней ставке 9,2 д.е./ч при нормативе (2,4 ∙180) = 432 ч
При отражении затрат труда придерживаемся тем же правилам, что и для учета основных материалов.: 1) счет 21 «Запасы НЗП» дебетуется по нормативны м затратам (время в нормо/часах * нормативная ставка оплаты труда); 2) счет 70 «заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда ОП рабочих (фактически время * фактическая ставка оплаты труда). Отклонения, если они правильно вычислены, балансируют между этими двумя суммами.
Проводки:
- «Запасы НЗП» (432∙8,5) – 3672 (Дт 21, Кт 70)
- «Отклонения по ставке прямых трудозатрат» (9,2-8,5)∙450 – 315 (Дт 16, Кт 70)
- «Отклонения по производительности труда ОП рабочих» (450-432)∙8,5 - 153 (Дт 16, Кт 70)
- «Заработная плата» (450∙9,2) =4140 (3672+315+153)
Распределение общепроизводственных расходов
Запись отклонений ОПР отличается по времени и тактике от отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общую сумму ОПР показываем по Дту счета 21 «Запасы НЗП» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат * нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР). Отклонение фактических расходов от нормативных определяются позже, когда счета 25 «ОПР) и «Начисление ОПР» закрываются в конце периода.
- Отнесение ОПР на производство:
- «НЗП» (432∙9) =3888 (Дт 21, Кт 25)
- «Начисленные ОПР» (по нормативам ) – 3888
- Закрытие счетов «ОПР» – 3888
- «Контролируемое отклонение ОПР» (4100-180∙2,4∙5,75 +1300) = 316 (Дт25, Кт 16)
- Отклонения ОПР по объему» (3784 – 9∙180∙2,4) = 104 (Дт 16, Кт 25)
- «Общепроизводственные расходы» (3888+315-104)
Оприходование готовой продукции
На счете «НЗП» нормативные затраты составляют: 11880 д.е. (ОМ – 4320, ПТЗ 3672, ОПР 3888). Предполагаем, что 180 стульев были полностью закончены производством, на основании этого делаем проводки:
«Запасы готовой продукции» (180∙66 д.е./стул) =11880 (Дт 43, Кт 21)
Нормативная цена за один стул:
- Основные материалы: (4 ярда ∙6 д.е./ярд) = 24,0
- Прямые трудозатраты: (2,4 ч ∙8,5 д.е./ч) = 20,4
- О
ПР: (1,4ч∙9 д.е./ч) = 21,6
Итого нормативная себестоимость за единицу продукции = 66,0
Все элементы затрат на счете «НЗП» записаны по нормативам, поэтому затраты следует списывать также по нормативным значениям
Реализация готовой продукции
Предположим, что 180 произведенных стульев проданы в кредит по цене 169 д.е. за стул и отгружены покупателю. Делаем две проводки:
1. «Счета к оплате» (180∙169) - 30420 (Дт 62, Кт 90)
- Себестоимость готовой продукции (180∙66) - 11880 (Дт 90, Кт 43)
Закрытие счетов отклонений в конце периода
В конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся ситуации переносятся одним из двух способов.
- Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносят на счет «Себестоимость реализованной продукции»:
- «Себестоимость реализованной продукции» - 844 (-76-104+240+315+153+316)
- «Отклонения по цене основных материалов» - 76 -(Дт.90, Кт 16)
- «Отклонения ОПР по объему» - 104 -(Дт 90, Кт16)
- «Отклонения по использованию прямых материалов» - 240 (Дт 90, Кт 16)
- «Отклонения по ставке прямых трудозатрат» - 315 (Дт 90, Кт 16)
- «Отклонения по производительности труда» - 153 (Дт 90, Кт 16)
- «Контролируемые отклонения ОПР» - 316 (Дт 90, Кт 16)
Если в конце периода выявлены значительные отклонения по счетам «НЗП» и «Запасы готовой продукции» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений (в нашем примере 844 д.е.) должна быть распределена на счета «НЗП», «Запасы ГП» и «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на них.