Тема Основы бухгалтерского управленческого учета
| Вид материала | Тесты |
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
1. Оцениваем в у.е. добавленные затраты в НЗП на начало апреля. Для этого количество преформ, находящихся в НЗП на начало периода, умножаем на степень готовности НЗП: (8500*0,3=2550 у.е.)
Материальные затраты в НЗП на начало периода в у.е. не переводятся. Количество у.е. по ним равен 0, т.к. эти материальные затраты в соответствии с методом ФИФО были произведены в предыдущем отчетном периоде и в том же отчетном периоде были учтены.
2. Определяем количество изделий - преформ, начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается, как разносить между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, оставшимися в НЗП на конец периода: (122600-6800=115800 штук).
Это готовая продукция, изготовленная первым переделом в апреле, и оценивается в 115800 у.е. материальных затрат и в 115800 у.е. добавленных затрат.
3. Пересчитываем в у.е. НЗП на конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 штук преформ. Подразумевается, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности НЗП по условию задачи составляет 50%. Поэтому материальные затраты в НЗП на начало периода составят 6800 у.е., а добавленные затраты - (6800*0,5=3400 у.е.)
Результаты выполненных расчетов занесем в таб.2.
Таблица 2. Расчет объема производства в условных единицах
| Показатели | Единицы, подлежащие учету, шт. | Условные единицы | |
| Материальные затраты | Добавленные затраты | ||
| Остатки НЗП на начало периода | 8500 | | 2550 |
| Начато и закончено обработкой за отчетный месяц | 115800 | 115800 | 115800 |
| Остатки НЗП на конец периода | 6800 | 6800 | 3400 |
| Итого | 131100 | 122600 | 121750 |
Таким образом, весь объем производства в апреле составляет 244350 у.е. (122600+121750).
На втором этапе расчетов 1 у.е. по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество у.е. продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету "Незавершенное производство", в расчет не принимается, т.к. они относятся к предыдущему периоду.
Из данных таб.1. следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142862 руб.
Из таб.2, все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122600 у.е.
Следовательно, 1 у.е. материальных затрат "стоит" 142862 : 122600 = 1,17 руб.
Материальные затраты в НЗП на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.
"Оценим" 1 у.е. добавленных затрат. За апрель их размер составил 1027520 руб. (см. Таб.1), или 121750 у.е. (см. Таб.2). Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат "стоит" - 0,84 руб. (102750 : 121752).
Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, занесем в таб.3.
Таблица 3. Анализ себестоимости единицы продукции
| Вид затрат | Затраты, руб. | Производство, у.е. | Затраты на 1 у.е. (гр2 : гр4) | ||
| В НЗП на начало периода | Отчетного периода | Всего затрат (гр1+гр2) | |||
| Материальные затраты | 9214 | 142862 | 152076 | 122600 | 1,17 |
| Добавленные затраты | 7070 | 102752 | 109822 | 121750 | 0,84 |
| Итого | 16284 | 245614 | 261898 | | 2,01 |
На третьем, завершающем этапе определяем себестоимость готовой продукции и НЗП на конец периода.
Готовая продукция складывается из двух частей. Первая часть - это полуфабрикаты, имеющиеся на начало периода и доведенные в течение апреля до состояния полной готовности. Вторая часть - это продукция, начатая и полностью законченная обработкой за отчетный период.
Определяем себестоимость Готовой продукции.
Себестоимость НЗП на начало периода (см. Таб.1) 9214 + 7070 = 16284 руб. Из гр.3 таб.2 следует, что работа, проведенная над НЗП в отчетном периоде, оценивается в 2550 у.е. Согласно данным таб. 3, 1 у.е. добавленных затрат оценивается в 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100% готовности полуфабрикатов, имеющих на начало периода, составит: 16284 + 2550 * 0,84 = 18426 (руб.)
Теперь рассчитаем себестоимость продукции, начатой и полностью законченной обработкой за отчетный период. Из таб.2 следует, что в апреле было начато и закончено обработкой 155800 преформ, т.е. было произведено 115800 у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют 2,01 руб. (см. Таб.3). Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит: 115800 * 2,01 = 232758 руб.
Таким образом, себестоимость всех преформ, изготовленных предприятием в апреле, составит: 18426 + 232758 = 251184 руб.
Определим себестоимость НЗП на конец апреля. Она складывается из двух элементов - стоимости материалов и добавленных затрат. Из таб.2 видно, что материальные затраты в НЗП оцениваются в 6800 у.е., добавленные затраты - в 3400 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных затрат соответствует 1,17 руб., а добавленных затрат - 0,84 руб. (см. Таб.3). Следовательно, себестоимость НЗП на конец апреля составит:
6800 * 1,17 +3400 *0,84 = 7956 +2856 = 10812 (руб.)
Результаты расчетов сведем в таб.4.
Таблица 4. Расчет себестоимости готовой продукции и НЗП, руб.
| № п/п | Методика расчета | Готовая продукция | НЗП |
| 1 | НЗП на начало периода (16824) | | |
| 2 | Затраты за апрель на НЗП 2142 (2550*0,84) | | |
| 3 | Итого себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100%-готовности НЗП (стр1+стр2) | 18426 | |
| 4 | Начато и закончено обработкой в апреле (115800*2,01) | 232758 | |
| 5 | НЗП на конец отчетного периода, всего | | 10812 |
| | В т.ч. – материальные затраты (6800*1,17) | | 7956 |
| | - добавленные затраты (0,5*6800*0,84) | | 2856 |
| 6 | Итого | 251184 | 10812 |
Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых преформ), переданных в апреле из первого передела во второй, составят 251184 руб. На эту сумму составляется бухгалтерская проводка Д-т 43, К-т 20. Остатки НЗП 1 передела на 01.05.01г. оценивается в 10812 руб.
В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого и второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.
Рассмотрим оба варианта учета себестоимости полуфабриката.
Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитывается по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включают в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.
Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья - 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-ом цехе - 1600 руб., во 2-ом цехе - 1400 руб., в 3-ем - 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий.
Исходя из условий задачи, себестоимость полуфабриката составит:
В 1-ом цехе - (3000+1600) : 200 = 23 руб.;
Во 2-ом цехе - (1400 : 20) = 7 руб.;
В 3-ем цехе - (2000 : 200) = 10 руб.
Себестоимость единицы готовой продукции будет равна:
(3000+1600+1400+2000) : 200 = 40руб.,
или 23+7+10=40руб.
Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Т.О., данный метод предпочтительнее с точки зрения калькулирования.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки. Первый из них состоит в том, что его использование предполагает инвентаризацию НЗП сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. Второй недостаток заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются на сторону.
При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухучета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.
Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла - полуфабриката собственного производства - в тех случаях, когда он реализуется парфюрмерно-косметическими фабриками.
Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.
Затраты на изготовление п./фабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статей "Полуфабрикаты собственного производства" (счет 21). Передача п./фабриката собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической с/сти, а в текущем учете - по нормативной (плановой) с/сти с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебиту счета 21 в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением п./фабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость п./фабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").
Пример. Производство ткани, состоит из трех переделов - прядение, ткачество, отделка. Каждому переделу соответствует свой аналитический счет - 20/1, 20/2,20/3.
Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается в первом переделе (3000 руб.). Кроме того этой суммы по дебету счета 20/1 учтены затраты первого цеха по переработке (добавленные затраты) - 1600 руб. В результате кредитовый оборот счета 20/1 свидетельствует о себестоимости а/фабриката, поступающего во второй предел. Эта сумма 4600 руб. (3000+1600) показана по дебету счета 21.
Дебет счета 20/2 содержит информацию о себестоимости поступившего во второй передел п./фабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах второго цеха (1400 руб.). На выходе счета 20/2 - данные себестоимости п./фабриката после обработки во втором переделе - 6000 руб. (4600+1400).На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка:
Д-т 21, К-т 20/2 - 6000 руб.
В данном примере половина полуфабрикатов после второго передела реализована на сторону, на сумму 3000 руб. И выполним бухгалтерскую запись:
Д-т 43, К-т 21 - 3000 руб.
Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает на отделку в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества п./фабрикатов - 1000 руб. Следовательно, с/сть готовой ткани составит 4000 руб. (3000+1000). На эту сумму выполняем заключительные проводки:
Д-т 43, К-т 20/3 - 4000 руб.
Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости п./фабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации п./фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки НЗП в местах их нахождения, контролировать движение п./фабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация НЗП по всему предприятию.
Позаказный метод
Позаказный метод учета себестоимости – один из основных методов исчисления с/сти на предприятиях, где производственные издержки учитываются по отдельным или по специальным заказам.
В промышленности этот метод применяется на предприятиях, с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Такие как, заводя тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленный комплекс (ВПК), где преобладают процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющая продукция.
Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:
- Большое разнообразие изготовляемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
- Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
- Применение универсального оборудования и приспособлений;
- Относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
- Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;
- Унифицированные детали, узлы и нормализованные детали изготавливаются по размеру, а не по продолжительности к определенной машине, станку
- Относительно длительный срок изготовления продукции (производственного цикла).
- Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесении их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
- Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
- Ведение только одного счета «НЗП».
Объектом учета затрат и калькулирования с/сти служит отдельный производственный заказ, фактическая с/сть которого определяется после его изготовления.
Широко используется при позаказном методе учета затрат нормирование материальных и трудовых ресурсов, т.е. сочетание позаказного и нормативного метода калькулирования продукции, работ, услуг.
Непременное условие применения позаказного метода – определенная система оформления производственных заказов . Учет затрат начинается после открытия наряда-заказа на выполнение заказа.
Наряд-заказ – это первичный документ, который содержит задание, устанавливаемое непосредственно работнику, бригаде до начала работы.
Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с начала отчетного периода номера, которые и становятся их кодами до окончания исполнения заказа. Для чистоты учета после открытия заказа на изделие, работу, услугу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копия извещения об открытии заказа направляется в бухгалтерию. На ее основании заводится карта аналитического учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по данному заказу.
Позаказный метод калькулирования предполагает единство объектов планирования и учета в совокупности с такой же детализацией объектов нормирования, калькулирования и ценообразования. Однако при разработке номенклатуры издержек производства по структурным подразделениям, особенно для бригад или внутренних арендных коллективов, считается достаточным создание планово-учетных единиц и объектов калькулирования на последней стадии производства – в сборочных цехах и на уровне производства.
По каждому наименованию материалов рассчитываются лимиты в соответствии с планируемым производством заготовок, деталей и п/фабрикатов, а также единых норм запасов на складе, на рабочих местах и норм издержек, сгруппированных по планово-учетным единицам.
Набор норм содержит расчет для номенклатурного и календарного планирования производственных заданий с учетом планируемых объемов НЗП.
Обобщение трудозатрат производят на основании табелей, нарядов, сменных рапортов, ведомостей выработки, доплатных и простойных листов и пр. Прямые трудозатраты учитывают по заказам на основе представленных на первичных документах шифров затрат. В первичных документах сочетаются отражение фактических и нормативных издержек по материалам, выявление отклонений от действующих на данный период времени норм, оперативное планирование и учет выработки годной и забракованной продукции, начисление зарплаты за годную продукцию, сданную на склад или переданную другому цеху.
Калькуляцию заказа проводят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой НЗП. С/сть законченного заказа определяют суммированием затрат.
Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийное производство организуется для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и разнообразной номенклатурой изделий. Область позаказного метода учета не ограничивается промышленным производством, он также используется в строительстве, НИИ, учреждениях здравоохранения, а также в сфере различных услуг.
Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты (затраты основных материалов, зарплата с начислениями) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в с/сть отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Или другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию.
Рассмотрим порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В разрезе 20 счета организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.
Прямые затраты по материалам в соответствии с полученными документами, списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету 20 счета, прямая зарплата прямо относится на соответствующие заказы.
Возникают проблемы по распределению косвенных (накладных) расходов. Так как необходимо определить цену на заказ, не дожидаясь окончания отчетного периода. Заказчику необходимо знать информацию о возможной цене, для того, чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.
На практике данную проблему решают следующим образом: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными (плановыми) ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Рассмотрим порядок определения бюджетной ставки косвенных расходов:
1) оцениваются косвенные расходы предстоящего периода с подробным анализом сложившихся расходов.
2) Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется величина этих расходов. Уточняется объем выполняемых заказов.
3) Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя, который выбирается предприятием самостоятельно.
Если в соответствии с учетной политикой прямого списания общехозяйственных расходов (26 счет) не предусмотрено на финансовые результаты, тогда и 26 счет подлежит распределению между заказами, согласно рассмотренного порядка.
По истечению отчетного периода, подводятся фактические итоги по косвенным накладным расходам. В записи, завершающие отчетный период, нужно ввести корректировку путем или дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции в случае недосписания косвенных издержек проводкой Дт 21, Кт 25; или наоборот проводится сторнировочная корректирующая запись, в случае пересписания косвенных издержек проводкой со знаком минус.
Определение с/сти едины продукции при позаказном методе – довольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все затраты суммируют.
Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по Дт 43 счета и Кт 21. После выполнения заказа карточку изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция».
Метод калькулирования в зависимости от полноты включения затрат
При расчете с/сти ГП прибегают к калькулированию затрат с включением всех расходов или только их части – переменных затрат.
При использовании метода полных затрат в расчете с/сти продукции участвуют все затраты, включая производственные и расходы периода.
Ограничениями этого метода являются следующие обстоятельства:
- Распределение накладных расходов не может быть точным при любом методе распределения. В качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. По многопрофильной продукции, при распределении накладных расходов часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта делением общепроизводственных расходов на выбранный измеритель производственной деятельности;
- Если фактический объем ГП будет реализован не полностью, то не все накладные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.
При использовании метода учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше; при использовании метода переменных затрат – меньше, т.к. в первом случае в формировании с/сти участвуют все производственные (и переменные и постоянные) затраты. Отсюда будет выше и с/сть и стоимость запасов готовой продукции.
При исчислении с/сти методом переменных затрат элементами расчета являются только прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. Такие затраты имеют место независимо от того, работает предприятие или нет, и не зависят напрямую от объема производства; их не следует учитывать при расчете с/сти едины продукции. И эти требования заложены в НК о ведении налогового учета гл 25.
Методом учета переменных затрат с/сть определяется только на основе переменных затрат, а все постоянные затраты относят на период. Указанные издержки не распределяются на остатки НЗП, ГП и с/сть реализованной продукции и полностью списываются на уменьшение операционной прибыли (валовой прибыли).
Метод учета переменных затрат используется при принятии внутренних управленческих решений. Действующие стандарты не разрешают использовать его при составлении внешней отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.
В то же время метод учета переменных затрат (метод маржинального учета с/сти продукции – «директ-костинг») имеет ряд достоинств:
- он позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации;
- внимание управленческого персонала сосредотачиваться на маржинальном доходе, маржинальной рентабельности, что позволяет оперативно оценивать изменения рыночной конъюнктуры;
- способствует упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат;
Методы учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используется в процессе принятия управленческих решений, связанных с:
- освоением новых рынков;
- определении целесообразности принятия дополнительных заказов;
- поиском вариантов увеличения производственной мощности;
- установления цен и т.д.
Основное различие этих методов в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками ГП. При втором методе постоянные расходы полностью относят на объем продаж.
Использование различных методов учета затрат влияет на величину с/сти продукции и на форму отчета о прибылях и убытках.
В финансовом отчете при использовании метода включения полных затрат расчет операционной прибыли представлен в два этапа:
- рассчитывается валовая прибыль (маржа) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами.
- рассчитывается операционная прибыль как разность между валовой прибылью и коммерческими и административными расходами.
В финансовом отчете при использовании метода включения только переменных затрат – вначале рассчитывается маржинальная прибыль как разница между выручкой от реализации и всеми переменными затратами, а на втором этапе вычитают постоянные затраты и затем определяется операционная прибыль.
Рассмотрим пример калькулирования с/сти продукции по разным системам учета.
| Основные данные в единицах товара | квартал | Показатели | За квартал | За год | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Производство | 100 | 100 | 60 | 120 | Планируемое производство (в единицах) | 100 | 400 |
| Реализация | 50 | 90 | 100 | 40 | Планируемые постоянные производственные расходы | 400 д.е. | 1600 д.е |
| Конечный запас | 50 | 60 | 20 | 100 | Переменные издержки | 2 д.е. за единицу | |
| | | | | | Продажная цена | 7 д.е. за единицу | |
| Показатели | Маржинальная система калькулирования | Полная система калькулирования | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | Год | 1 | 2 | 3 | 4 | Год | |
| Объем реализации, д.е. | 350 | 630 | 700 | 280 | 1960 | 350 | 630 | 700 | 280 | 1960 |
| С/сть реализованной пр-ции, д.е. | -100 | -180 | -200 | -80 | -560 | -300 | -540 | -600 | -240 | -1680 |
| Валовая прибыль, д.е. | 250 | 450 | 500 | 200 | 1400 | 50 | 90 | 100 | 40 | 280 |
| Отклонения по объему пр-ва, д.е. | | | | | | | -160 | | 80 | -80 |
| Постоянные производственные расходы, д.е. | -400 | -400 | -400 | -400 | -1600 | | | | | |
| Чистая прибыль (убыток), д.е. | -150 | 50 | 100 | -200 | -200 | 50 | 90 | -6 | 120 | 200 |
| Стоимость запаса, д.е. | 100 | 120 | 40 | 200 | | 300 | 360 | 120 | 600 | |