Тема Основы бухгалтерского управленческого учета
| Вид материала | Тесты |
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
Анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, потребленные в процессе производства продукции, определяются 2-мя основными факторами: ценой, уплаченной за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы - ∆Цм определяется по формуле:
∆Цм = (Уточненная цена за ед. – Стандартная цена за ед.) Кол-во приобретенного материала
∆Цм = [(19-18)*10000] + [(3-2)*10000]= + 20000 руб.
Вывод, допущен перерасход на приобретение материальных ресурсов.
Возникшие неблагоприятное отклонение неконтролируемо начальником цеха, т.к. затраты на материалы могли увеличиться в связи с инфляцией, изменением поставщика или изменением валютного курса (в случае приобретения материалов по импорту).
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, выступает удельный расход материалов на производство.
Расчет отклонений ∆Нм выполняется по формуле:
∆Нм = (Факт расход материалов. – Стандартный расход материалов) Стандартная цена материалов
∆Нм = [(1000-9500*18] + [(1000- 9500)*2]= + 10000 руб.
Отклонение по использованию материалов обычно контролируется начальником цеха. Частные причины отклонений по использованию материалов включают в себя небрежное обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность или неэффективность труда, покупку материалов плохого качества, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии. Отклонения по использованию материалов следует рассчитать по каждому виду используемых материалов и распределять по ЦО.
Совокупное отклонение (т.е. сумма перерасхода) фактического расхода от стандартного с учетом обоих факторов составила 30000 руб. (табл.).
| Показатель | Дискеты | Кассетницы | Итого |
| 1. Ценовое отклонение | (19-18)*10000 = 10000 | (3-2)*10000 = 9000 | +20000 |
| 2. Отклонение по норме расхода | (10000-9500)*18 = 9000 | (10000-9500)*2 = 1000 | +10000 |
| 3. Итого | +19000 | +11000 | +30000 |
- Анализ отклонений по заработной плате основных производственных рабочих. Общая сумма зарплаты, подлежащей начислению по повременной системе оплаты труда, зависит от количества отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения уточненной зарплаты основных производственных рабочих от ее стандартной величины определяется 2-мы факторами: отклонением по ставке зарплаты и отклонением по количеству отработанных часов.
Отклонение по ставке зарплаты (∆ЗПст) рассчитывается по формуле:
∆ЗПст = (Факт ставка з /пл –Стандартная ставка з/пл)* Факт отработанное время
∆ЗПст = (11-10)*8500 = +8500 руб.
Отклонение по ставке зарплаты может быть вызвано ростом уровня зарплаты в результате инфляции. В подобной ситуации отклонение считается неконтролируемым. Отклонения по труду могут возникнуть из-за того, что используемый норматив представляет собой единственный средний показатель для данной операции, которая выполняется рабочими, оплачиваемыми по разным ставкам. В этой ситуации отклонение полностью или частично может объясняться назначением квалифицированных рабочих на работу, которая обычно выполняется неквалифицированными сотрудниками. Тогда отклонение может быть отнесено на ответственность менеджера цеха, потому что он должен находить подходящий уровень квалификации рабочих для выполнения задания и производить соответствующую расстановку рабочей силы.
Отклонение по производительности труда представляет собой количественное отклонение для прямых затрат труда. Количество труда, которое должно быть использовано для фактического производства, выражается в затраченных для его производства часах.
Отклонение по производительности труда равно разнице между нормо-часами для выполнения фактического объема продукции и фактически отработанными трудочасами за период, умноженной на нормативную ставку зарплаты за 1 час.
Отклонение по производительности труда (затрат времени на выпуск продукта) (∆ЗПпт) определяется следующим образом:
∆ЗПпт = (Факт отработанное выремя в час. – Стандартное время на факт выпуск продукции)* Стандартная часовая ставка зарплаты
Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 10000 шт., стандартные трудозатрты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна: 9000 ч : 10000 шт. = 0,9 ч.
Трудоемкость – это затраты времени на производство единицы продукции. Отсюда отклонение по производительности труда составит: ∆ЗПпт = (8500-0,9*9500)*10 = -500 руб.
Причинами этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности менеджера) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих на их обработку, либо высокая квалификация рабочих, высокий уровень организации труда, в результате чего снижаются трудозатраты.
Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной зарплаты от ее стандартной величины (∆ЗП) по формуле:
∆ЗП = (Факт з /пл – Стандартные затраты по з/пл* Факт объем производства
Исходя из сметы затрат, сумма стандартной зарплаты составляет 90000 руб. при плановом выпуске изделий – 10000 шт. Следовательно, стандартная зарплата в расчете на единицу продукции составит: 90000:10000 =9 руб.
Пересчитанная на ожидаемый объем выпуска стандартная зарплата составит:
9 руб.*9500 = 85500 руб.
Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (∆ЗП) определяется следующим образом:
∆ЗП = 93500 – 85500 = +8000 руб.
Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием 2-х факторов:
Отклонение по ставке зарплаты (∆ЗПст) + 8500 руб.
Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) - 500 руб.
Общее отклонение + 8000 руб.
- Анализ отклонений от норм ОПР. Для определения размера отклонений между стандартными ОПР и установленными по уточненному плану рассчитывается нормативная ставка их распределения (табл.).
Нормативные затраты основных материалов
Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он учитывает все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.
Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использоваться. Такая оценка является одним из наиболее трудных в установлении нормативов. На нее оказывает влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учесть при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти норматив устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.
Нормативные прямые затраты труда
Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.
Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.
Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определимы, т.к. они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных затрат труда использует нормативную ставку оплаты.
Общепроизводственные нормативные расходы.
Общепроизводственные представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы рассмотренные выше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из 2-х составляющих – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. Формула на базе нормо-часов определяется:
| Нормативный коэффициент переменных ОПР | = | Общие планируемые переменные ОПР |
| Ожидаемое к-во нормо-часов трудозатрат |
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (ОПР) находят делением планируемых постоянных ОПР на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:
| Нормативный коэффициент постоянных ОПР | = | Общие планируемые постоянные ОПР |
| Нормальную мощность в нормо-часах трудозатрат |
Использование показателя нормативной мощности в качестве базы дает уверенность, что все постоянные ОПР будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожидаемым (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходится на меньший объем продукции.
Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции.
Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и ОПР, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции. Рассмотрим пример применения системы учета нормативных затрат.
Пример. Компания разработала нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 футов специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 9,2 д.е за 1 фут пластмассы и 2,25 д.е. за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 час на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты трудозатрат равны 8 д.е. за 1 час в штамповочном цехе и 10,2 д.е. в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты ОПР – 12 д.е. за 1 час общих трудозатрат для переменной их части и 9 д.е. общих трудозатрат для постоянной их части.
На основании этих данных подсчитаем нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш.
-
Показатели
Сумма, д.е.
1. Основные материалы
2,48
- пластмасса (9,2*0,025)
0,23
- один подвижной механизм
2,25
2. Прямые затраты труда:
0,59
- штамповочный цех (0,01*8)
0,08
- сборочный цех (0,05*10,2)
0,51
3. Общепроизводственные расходы
1,26
- переменные (0,06*12)
0,72
- постоянные (0,06*9)
0,54
Итого нормативных затрат на один карандаш
4,33
На этом примере рассмотрим бухгалтерские проводки в системе управленческого учета
Бухгалтерские записи аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное различие в том, что все суммы затрат (ОМ, ОТ, ОПР) производятся на счете «НЗП» фиксируются по нормативным значениям. Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет «Запасы ГП» и «С/сть реализованной продукции» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы отражаются на специальных счетах отклонений
2. Анализ отклонений как средство контроля затрат.
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты) с тем, что должно произойти (планируемые или нормативные затраты). Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Поскольку бюджетные данные о затратах менее точны, чем нормативные, для оценки деятельности мы будем использовать нормативные затраты.
Первый шаг в оценке деятельности организации – выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.
Процесс вычисления разницы и определения причин между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Когда показателей по предприятию слишком много, анализ отклонений осуществляется выборочно. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям. При этом анализируются только отклонения, превышающие установленные предприятием предел. При данной системе анализируется только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство.
Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.
Отклонения можно вычислить для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.
Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:
- Отклонения затрат основных материалов.
- Отклонения прямых тудозатрат.
- Отклонения ОПР.
Построение отчетных калькуляций основано на калькулировании нормативной себестоимости отдельных изделий и отклонений от норм. В ходе производственного процесса по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потребленных ресурсах, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве (НЗП), готовой продукции, затратах отчетного периода и т.п.; они должны быть выражены в одинаковых нормативах. В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую себестоимость.
Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, зарплаты и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов.
Отклонения могут быть положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.
Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируются по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.
Учтенные отклонения называют также документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода.
Отклонения затрат основных материалов
Общее отклонение затрат ОМ определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.
| Общее отклонение затрат ОМ | = | (Факт количество | х | Факт цену) | - | (Нормативное количество | х | Нормативную цену) | (1) |
Общее количество может быть разложено на две части:
- Отклонение по цене:
- Отклонение по использованию ОМ.
| Отклонение по цене | = | (факт цена - нормативная цена) | х | Фактическое количество | (2) |
Возможные причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества, что вызовет ухудшение качества продукции или увеличение отходов производства. Причиной может стать и плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, более высокие цены поставщиков за срочность исполнения заказа, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.
| Отклонение по использованию ОМ | = | (факт количество – нормальное количество) | х | Нормативную цену | (3) |
Если все вычисления правильны, то (1) = (2) + (3)
Обычно агент по закупкам несет ответственность за отклонения по цене, кураторы производственных цехов отвечают за отклонение по использованию материалов. Иногда более дешевые материалы такого плохого качества, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, что создает неблагоприятное отклонение по использованию. Поэтому необходимо рассматривать каждую ситуацию.
Анализ отклонений по основным материалам
Материалы купленные (факт количество * факт цену)
Запасы материалов (факт количество * нормативную цену)
Запасы НЗП (нормативное количество * нормативную цену)
-
±
Разница равна Разница равна
Отклонение по цене ОМ
Отклонение по использованию материалов
ОБЩЕЕ ОТКЛОНЕНИЕ ЗАТРАТ
ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Существует два подхода к расчетам по отклонениям:
1. В соответствии с количеством закупленного материала, тогда отклонения распределяются между остатками материалов и реализованной продукцией;
2. В соответствии с количеством использованных материалов, тогда все отклонения списываются на себестоимость реализованной продукции.
Возможные причины отклонений: замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными п./фабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.
Особое место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:
* Допустимые отходы производства возникают сразу же в процессе обработки, их включают в издержки материалов, сопоставляют фактически полученные отходы с их нормативной величиной, определяют причины отклонений;
* Отходы производства в результате окончательного брака - часть материала, который испорчен в процессе производства; выявляется сопоставлением готовой продукции с продукцией, запущенной в производство. В некоторых производствах брак рассматривается как часть нормативных затрат;
* Отходы производства по вине администрации появляются в результате принятия ошибочных решений управленцами, отсутствия или ослабления процедур контроля производственных отходов.
Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.
Возможные причины отклонений: замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными п./фабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.
Особое место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:
* Допустимые отходы производства возникают сразу же в процессе обработки, их включают в издержки материалов, сопоставляют фактически полученные отходы с их нормативной величиной, определяют причины отклонений;