Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Тесты

Содержание Система управленческого учета По широте охвата информацией Систематический учет затрат – Проблемный учет По степени взаимодействия Автономная система Система учета фактических (прошлых) затрат Система учета стандартных задач Полнота включения затрат в себестоимость – Система учета полных затрат Обособление счетов управленческого учета При первом варианте При однокруговой (интегрированной) системе учета Финансовая бухгалтерия Управленческая бухгалтерия Сегментную отчетность Географический сегмент

Подобный материал:

• Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
• Управленческий учет, 41.97kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.

Тема 6. Организация бухгалтерского управленческого учета


Вопросы:

1. Организационные аспекты управленческого учета.
   
2. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого учета.
   

1. Организационные аспекты управленческого учета.
   

Производственные мощности предприятия и фактические объемы производства определяют применение системы управленческого учета.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Классификация систем управленческого учета представлена на рис. 1

1. Широта охвата информацией


Систематический учет Проблемный учет

2. Степень взаимодействия финансового и управленческого учета

Монистическая Автономная


3. Оперативность

Фактических (прошлых исторических) затрат стандартных (нормативных) затрат


4. Полнота включения в себестоимость

Полных затрат Частичных затрат

Признаками классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат – есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих потребителей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия для:

• Планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);
  
• Анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;
  
• Оценки деятельности структурных подразделений и предприятия по контролю величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;
  
• Принятия управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;
  
• Разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.
  

По степени взаимодействия между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

Монистическая – интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах БУ производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность организации, ее финансового положения. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация оценивает рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности МОЛ определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Предприятия небольших по объему производства размеров или выпускающих однородную продукцию по своему составу продукцию могут применять интегрированную систему учета.

Автономная система – обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормативных) затрат. Оперативность затрат – один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного измерения.

Система учета стандартных задач включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление отчетных калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативных и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость – один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат – две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределение между объектами калькулирования, пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому называются переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенные характер, имеют отношение ко всей выпущенной продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Таким образом, сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Она представляет информацию для оперативных управленческих решений и для будущего развития предприятия.

Составные части управленческого учета определены оборотом производственных ресурсов в сферах снабжения, производства и реализации. Основополагающим принципом всей системы учета выступает принцип «затраты – доходы». Исходя из этого определения в системе учета затрат и доходов выделены следующие составные части: снабженческо-заготовительная деятельность; производственная деятельность; затраты и себестоимость выпуска продукции; финансово-сбытовая деятельность; организационная и инвестиционная деятельность.

Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства и реализации, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов и создание специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для хранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

При первом варианте, каждая из систем учета – финансового и управленческого – является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов – 32,33,34 и 35. Это счета-экраны. Финансовая бухгалтерия занимается синтетическим учетом издержек, и поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возникновения.

Рассмотрим схему учета в финансовой бухгалтерии.

60, 32 99, 90 62,51

Дт 1.Приобретены Кт 6. Закрытие счета Кт 10. Закрытие счета Кт 5. Реализация ГП Дт 90

материалов материальных затрат

1500 1500 3000 3000

70 33 18 (Запасы ТМЦ)

Кт 2. Начисление Дт 7. Закрытие счета Дт 11. Оценка запасов ТМЦ на конец отчет

Зарплаты труда расходов на оплату периода

1000 1000 1005 (450+455+100) из управленческой бухг

69, 34

Кт 3. Начисление Дт 8. Закрытие счета

расходов по расходов на

соц.страх по соц.страху

300 300

02, 35

Кт 4. Начисление Дт 9. Закрытие счета

амортизации аморт. отчислений

500. 500
     

3300. Выручка + сальдо
      

Счета ТМЦ 4005

Сальдо = 705


Схема 1. Вариант. Автономия (тыс. руб.) ФИНАНСОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ.


Так, из системы финансового учета берутся сведения о суммарных материальных затратах за период.1500 тыс. руб. (проводка 6).


Схема учета управленческой бухгалтерии.

32, 10 20, 43 79, 90

Кт 1. Оприхо- Дт 2. Отпущены материалы Кт 14. Сдана на Кт 15. Списана Дт 14. Выручка дование мате- в производство (700) склад ГП РП по перемен- от РП риалов на складе (1900) (2000) ной с/сти (3000) (1500)

33

Кт 5. Начисление Сальдо Дт 100

Зарплаты

600

34

8. Соц.стах Кт Сальдо = Маржинальный

180 доход 1800


25

Дт 3. Отпущены Кт 13. Списаны

материалы на накладные

общепроизвод- производственные

ственные цели расходы

250. 975
     

33

Кт. 6. Зарплата Дт Сальдо = 455

администрации

цеха

250

34

Кт 9. Соцстрах адм. цеха

75

35

Кт 11. Амортизация

100

26

Дт 4. Отпущены материалы на Кт 17.Списание

цели управления постоянных расходов

100 395

33

Кт 7.Зарплата администр.

предприятия

150

34

Кт 10.Соцстрах админ.

предприятия

45

Дт = 1500 Кт=1050 35

Сальдо = 450 Кт 12.Амортизация Кт. Сальдо = Прибыль от

на ОС предприятия реализации

100 705


Схема 2. 1 вариант. Автономия УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ (тыс. руб.)


Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию: 700 тыс. руб. – это материалы, ушедшие в основное производство (проводка 2), 250 тыс. руб. – на общепроизводственные цели (проводка 3), 100 тыс. руб. – на общехозяйственные нужды (проводка 4). Остаток материалов на складе – 450 тыс. руб.

Аналогичным образом организуется учет заработной платы, начислений на нее и амортизации основных средств (ОС).

Информация о выручке от реализации (РП) присутствует как финансовой, так и в управленческой бухгалтерии (проводки соответственно – 5 и 15).

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата производственной деятельности – маржинальный доход и прибыль. Если условно считать, что все издержки, собранные на счете 25, являются переменными, то 1900 тыс. руб. (проводка 16) – себестоимость реализованной продукции, рассчитанная по переменным издержкам. Тогда маржинальный доход составит 1100 тыс. руб. (3000-1900). В конце периода постоянные издержки, собранные по счету 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции (проводка 17). В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности – прибыль (705 тыс. руб.).

В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется чистая прибыль от основной деятельности, операционных доходов и расходов и использование прибыли. В данном упрощенном виде рассмотрен результат только от основной деятельности, поэтому прибыль финансовой бухгалтерии совпадает с прибылью, рассчитанной в системе управленческого учета (705 тыс. руб.).

Рассмотрим порядок расчета прибыли в финансовой бухгалтерии. Запасы ТМЦ регистрируют в ней один раз в конце финансового года после проведения инвентаризации, необходимая информация берется из управленческой бухгалтерии (проводка 11). Финансовый результат рассчитывается как разница между полученной выручкой, увеличенной на сумму оприходованных в конце года остатков ТМЦ, и общей суммой затрат. В данном случае получим: 3000+1005-3300=705 тыс. руб.

При однокруговой (интегрированной) системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов бухгалтерских проводок. Рис. 2.

Счета управленческого и финансового учета, имеющие общее сальдо, относятся одновременно и к управленческому, и к финансовому учету.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. (Счета, принадлежащие системе управленческого учета, отмечены звездочкой).


ФИНАНСОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ


60, 10 79, 20, 43 51,62

Кт 1.Оприходованы Кт 2.Отражены Кт 8.Конечное

материалы матер. затраты сальдо, полученное из УУ

1500 на производство 455

(700+250+100)

70 Кт 79 в Дт 43

Кт 3. Начисление 9.Конечное сальдо, полученное

зарплаты из УУ - 100

1000

Кт 79 в Дт 62

(600+250+150) 6.Выручка от реализации продукции

3000

69

Кт 4.Начисление соцстраха

300 (180+75+45)

02

Кт 5.Начисление амортизации ОС 500 (400+100)

99

Кт 7.Результат от РП переданный из УУ

705

Кт 3555 Дт 3555


Схема 3. II. Вариант. Интегрированная система (тыс. руб.).

Из схемы видно, что по счету 43 «Готовая продукция» в финансовой бухгалтерии отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета – 100 тыс. руб. (проводка 9). А вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческой бухгалтерии (схема 4. Проводки 13,15). Аналогично в систему финансового учета (ФУ) передается информация о конечных остатках незавершенного производства (НП) (проводка 19), о финансовом результате от основной деятельности (проводка 17).

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы УУ можно считать оправданной только тогда, когда полученный результат дает положительный эффект и превосходит необходимые для создания данной системы затраты.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

При организации учета по варианту автономии предприятие может воспользоваться переходными счетами класса счетов 7.


УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

79* 20* 43* 90*, 79*

Кт 1.Отпущены материалы Кт 13.Сдана на Кт 15.Списана РП Кт 14.Выручка от РП

в производство склад ГП по переменной

3000 700 2000 1900

4.Начисление зарплаты Дт 2000 в Кт 1900

600 Сальдо = 100

7.Начисление соц.стр аха 18.Конечное сальдо передается в систему УУ

180. 100
     

25

Кт 2.Отпуск материалов Кт 12.Списаны накладные производственные р-ды

250. 975
     

5.Начислено зарплаты

250

8.Соц. страх 75

75. Дт 2455 в Кт 2000
    

10.Амортизация

400. 19.Конечное сальдо передается в систему УУ 455
     

Дт Сальдо = 455

26* Дт 1900 в Кт 3000

Кт 3.Отпуск материалов Кт Сальдо = 1100

100. Кт 16.Списаны общие управленческие расходы
     

6.Начисление зарплаты

150 Маржинальный

9.Соц.страх 45 доход 395

Дт 22, 95 в Кт 3000 Дт 3555 в Кт 3555

11.Амортизация Дт 705 Кт Сальдо = 705

17.Результат от Реализации продукции передан в систему Уу с Кт 79 в Дт 90

Дт 3555 Кт 3555 705


Тема 7. Сегментная отчетность организации


Вопросы:

1. Сущность, задачи и правила построения сегментной отчетности.
   
2. Финансовые и нефинансовые критерии оценки деятельности сегментов.
   
3. Сегментная отчетность как средство координации деятельности центров отчетности.
   
4. Роль информации сегментной отчетности в принятии тактических и стратегических решений.
   

1. Сущность, задачи и правила построения сегментной отчетности.

Сегмент (от лат. Segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000 , для внутренних пользователей он практически не разработан.

Решение проблем внутренней сегментной отчетности отдано на откуп предприятиям. В Законе «О бухучете» отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание внутренней бухотчетности является коммерческой тайной» (ст.10п.4).

Тезис о конфиденциальности информации сегментной отчетности в нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в отличие от финотчетности, разрабатываемой на базе данных финучета и предназначенной для внешних пользователей (а поэтому является открытой), сегментная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой. (Но на практике этот тезис не соблюдается, т.к. налоговые органы, являющиеся по своей сути внешними пользователями бухинформации, имеют доступ к данным УУ и отчетности).

Подобно тому как информация финотчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса, т.к. цент ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответственности – сырье, материалы, п/фабрикаты. Центр ответственности располагает необходимым для производственной деятельности имуществом – основными средствами, МБП. В процессе функционирования подразделение потребляет трудовые ресурсы; выполняя заданную ему работу, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра ответственности – п/фабрикат, продукция, услуги, которые либо поступают в следующий цент ответственности, либо реализуются на сторону.

Информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируются система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры по продажам могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров. Полностью исключить такую взаимосвязь исключить невозможно, однако ее воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности надлежащем информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за издержки, но и за качество произведенной продукции, можно избежать конфликтов между сбытом и производством).

Кроме того, сегментная отчетность помогает в работе самим менеджером. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы всего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется не реализованной. Т.о., четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров ответственности в УУ часто называют обратной связью.

Информация сегментной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос о выживании сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса. Решение о реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бухинформации., сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в необходимости проведения децентрализации базируется на соответствующих экономических расчетах.

При этом сравниваются между собой, как минимум, два альтернативных варианта эффективности функциональной структуры предприятия – соответствующей (базовой) и проектируемой (формируемой в результате прохождения децентрализации). Такое сопоставление окажется возможным лишь при условии существования на реструктурируемом предприятии системы сегментного учета и отчетности. Кроме того, составление сегментных отчетов связано с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.

С точки зрения задач формирования и представления бухотчетности можно говорить о сегментах организации, по которым:

1. в соответствии с правилами БУ необходимо составление внешней отчетности;
   
2. в системе БУУ составляется внутренняя (сегментная) отчетность.
   

1. Правила построения отчетности по сегментам для внешних пользователей.
   

Порядок составления БО по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденный приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.

В числе МСФО к которым постепенно приближается российский БУ, аналогичный стандарт существует. Это МСФО № 14 «Сегментная отчетность», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу – это «прародитель» ПБУ 12/200, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история возникновения МСФО № 14. Первая редакция стандарта была принята в 1983г, но необходимость возникла намного раньше, в конце 50-х годов, связанных с бурным развитием западных компаний. При этом можно выделить два основных направления этого развития.

Во-первых, расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуществлялись проникновения в новые сферы деятельности, завоевывание новых рынков сбыта, что свидетельствует о начале процесса диверсификации производства – переход от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Подобная перестройка производства повышала финансовую устойчивость и конкурентноспосбоность предприятий. Появилась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продаж иных видов продукции (работ, услуг). Потери о производимой продукции в одной отрасли могли перекрываться прибылью, полученной в других видах производства. Одним из примеров диверсифицированного производства является металлургическая компания, производящая одновременно лаки, краски, химические удобрения, лекарственные вещества.

Во-вторых, в связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.

Финансовая отчетность того времени оказалась малопригодной для объективной оценки эффективности диверсифицированных производств, не могла удовлетворять информационные запросы ни внешних, ни внутренних пользователей. Назрели предпосылки подготовки финансовых отчетов в отраслевом разрезе по хозяйственным сегментам бизнеса.

Т.о., при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внутренним, так и внешним пользователям, т.к. она включается в состав ФО и лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Сегментная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимой компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

1. лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;
   
2. точнее оценить риски и прибыли компании;
   
3. принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.
   

В российской экономике уже существуют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ, осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков, отсюда появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи – прерогатива системы БУУ.

В нормативных документах, регламентирующих ведение БУ в РФ, первое упоминание о необходимости подготовки информации о деятельности сегментов встречается в 1996г. Инструкция о порядке заполнения форм годовой БО, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96г. № 97 (п.4.30), отмечено, что в пояснительной записке «необходимо привести дополнительные данные об объемах реализованной продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности и географическим регионам».

Следующим нормативным документом, является Положение по ведению БУ и БО в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ 29.07.98г. № 34н. В соответствии с п.91 в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного БО ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами. В этом же документе предусмотрено формирование сводной годовой БО объединениями юридических лиц, созданных на добровольных началах (союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено учредительными документами объединений). Однако из сводной отчетности не видны результаты деятельности отдельных предприятий и это «упущение» устраняется после принятия ПБУ 12/2000 «»Информация по сегментам».

Учитывать требования последнего Положения должны организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Для субъектов МП оно не обязательно.

В Положении даются рекомендации по «распознаванию» сегментов, формулируются правила отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления внешней отчетности понимается «часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях».

По аналогии с МСФО № 14 выделено два типа сегментов – операционный и географический. Операционным сегментом названа «часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг».

При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

• характер товаров или услуг;
  
• характер производственных процессов;
  
• тип или класс клиента для товаров или услуг;
  
• методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг;
  
• наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей (например, в сфере банковской и страховой деятельности).
  

Помимо расширения номенклатуры выпускаемой продукции, крупные компании начали активно работать в различных экономических регионах. Появилась необходимость составлять финансовую отчетность не только в отраслевом, но и в региональном разрезе: по принадлежности производства к какому-либо региону или местонахождению рынков сбыта. В этой связи п.9 МСФО № 14 вводится определение географического сегмента.

Географический сегмент - «часть деятельности организации по производству товаров, работ, услуг, в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации». При определении географического сегмента учитываются следующие факторы:

• сходство экономических и политических условий;
  
• отношения между операциями в разных географических районах;
  
• близость операций;
  
• специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;
  
• правила валютного контроля;
  
• валютные риски.
  

На основании вышеизложенного, можно сделать заключение: в трактовке ПБУ 12/2000 под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, либо являющееся дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие обязательно рассматривается в качестве операционного или географического сегмента. Данные сегменты осуществляют внешние продажи, а также реализацию продукции (работ, услуг) между собой с использованием трансфертных цен.

С точки зрения БУУ сегменты, являются наиболее «развитыми» видами центров ответственности – центрами инвестиций. Именно они, наделяясь имуществом, обладают правами и возможностями ведения финансово-хозяйственной деятельностью, сравнимыми с самостоятельностью юридических лиц. Эти сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них можно относить доходы и расходы и определять финансовый результат хозяйственно-финансовой деятельности.

Доходы (выручка) сегмента определяется из двух составляющих:

• доходы, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;