Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Содержание

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном и денежном выражении.
7. Разработка бюджета себестоимости реализованной продукции
8. Разработка административных, маркетинговых расходов, расходов на продажу и других периодических расходов.
9. Разработка плана прибылей и убытков.
5. Прибыль от основной деятельности
Составление финансового бюджета
Остаток денежных средств на начало периода
Всего денежных средств
Остаток денежных средств на конец периода
Задолженность поставщикам на конец периода = Задолженность поставщикам на начало периода + Закупки за период - Выплаты по счетам
4.1. Статические бюджеты.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Итого переменных производственных затрат
Всего переменных затрат, тыс. руб.
Всего постоянных затрат, тыс. руб.
4.2. Гибкие бюджеты.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Итого переменных производственных затрат
Всего переменных затрат, тыс. руб.
Всего постоянных затрат, тыс. руб.
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 ... 15 16 17 18 19 20 21 22 ... 25

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных расходов (1200000:30000).

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном и денежном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода определяется исходя из производственного цикла, и определяется руководством предприятия.

Для оценки запасов на конец периода в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Согласно метода учета готовой продукции избранной в учетной политике предприятия - метод калькулирования производственной себестоимости, а запасы по методу - ФИФО, отсюда, определим себестоимость готовой продукции с включением в нее прямых материальных, трудовых затрат, а также и накладных расходов производственного и непроизводственного характера. Запасы к концу отчетного периода на складе остаются изготовленные в отчетном периоде.

Таблица 17. Бюджет себестоимости готовой продукции в 2000 году.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты на платья		Затраты на костюмы
Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Фланель	6,7	6 м	40,2	6 м	40,2
Шерсть	9,7	3 м	29,1	4 м	38,8
Рабочее время	20	4 час	80	6 час	120
Накладные расходы	40	4 час	160	6 час	240
Всего			309,3		439

На основании информации о стоимости накладных расходов (таб.17) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (таб. 8 и 9) составляем бюджет запасов на конец планируемого периода.

Таблица 18. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода.

Показатели	Ед. изм.	Количество	Стоимость един. руб.	Итого, руб.
Запасы материалов:	м			76 000
Фланель	м	8 000	7	56 000
Шерсть	м	2 000	10	20 000
Запасы готовой продукции:	шт.			362 180
Платья	шт.	1 100	309,3	340 230
Костюмы	шт.	50	439	21 950
Всего				438 180

7. Разработка бюджета себестоимости реализованной продукции

В основе разработки бюджета реализации продукции заложена формула расчета:

Себестоимость реализованной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной продукции за планируемый период - Запасы готовой продукции на конец периода.

На основании данных по затратам на производство составляем бюджет себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Таблица 19. Бюджет реализованной продукции.

№ п/п	Показатели	Источник информации	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	Табл. 2	64 000
2	Затраты материалов	Табл. 13	494 800
3	Затраты труда	Табл. 15	600 000
4	Накладные расходы	Табл. 16	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	(стр2+стр3+стр4)	2 294 800
6	Запасы готовой продукции	Табл. 15	362 180
7	Себестоимость реализованной продукции	(стр1+стр5-стр6)	1 996 620

8. Разработка административных, маркетинговых расходов, расходов на продажу и других периодических расходов.

Таблица 20. Бюджет затрат по конструированию и моделированию, руб.

Показатели	Сумма, руб.
Заработная плата	105 000
Материалы	31 000
Итого	136 000

Таблица 21. Бюджет расходов по маркетингу, тыс. руб.

Показатели	Сумма, руб.
Заработная плата	130 000
Реклама	30 000
Командировочные расходы	40 000
Итого	200 000

Таблица 22. Бюджет расходов на продажу, тыс. руб.

Показатели	Сумма, руб.
Заработная плата	60 000
Аренда, налоги	40 000
Итого	100 000

Таблица 23. Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.

Показатели	Сумма, руб.
Заработная плата	40 000
Командировочные расходы	20 000
Итого	60 000

Таблица 24. Бюджет административных расходов, тыс. руб.

Показатели	Сумма, руб.
Заработная плата управляющих	165 000
Заработная плата служащих	80 000
Содержание административных помещений	75 000
Разное	54 000
Итого	374 000

Все рассмотренные виды затрат являются постоянными и не зависят объема производства.

9. Разработка плана прибылей и убытков.

Составление операционного бюджета завершается составлением плана прибылей и убытков (табл. 25).

Таблица 25. Прогноз плана прибылей и убытков.

Показатели	Источник информации	Сумма, руб.
1. Выручка от реализации продукции	Табл. 10	3 800 000
2. Себестоимость реализованной продукции	Табл. 19	1 996 620
3. Валовая прибыль	(стр1-стр2)	1 803 380
4. Операционные расходы:		870 000
- затраты на маркетинг	Табл. 20	136 000
- затраты на конструирование и моделирование	Табл. 21	200 000
- коммерческие расходы	Табл. 22	100 000
- затраты отдела работы с клиентами	Табл. 23	60 000
- административные затраты	Табл. 24	374 000
5. Прибыль от основной деятельности	(стр3-стр4)	933 380

Предприятие имеет льготы по налогу на прибыль и после соответствующих корректировок ожидается, что налогооблагаемая прибыль составит 554,5 тыс. руб., а налог на прибыль - 194,1 тыс. руб. (554,5*0,35)

Составление финансового бюджета

1. Разработка бюджета денежных средств.

При создании этого бюджета, из плана прибылей и убытков, анализируется реальной поступление и выбытие денежных, используя данные о кредиторской и дебиторской задолженности и о порядке их погашения.

Исходя из условий задачи, на расчетный счет текущего месяца поступает только 10% от планируемого объема реализации, т.о. оставшиеся 90% поступают в последующие периоды. 50% дебиторской задолженности погашается через месяц после продажи, а вторая половина - спустя два месяца после отгрузки продукции и выставления покупателю счета.

Таким образом, чтобы составить бюджет денежных средств, необходимо рассмотреть объем продаж по месяцам и спрогнозировать ожидаемое поступление денежных средств от продаж на примере 3 квартала (табл. 26).

Таблица 26. Ожидаемое поступление денежных средств в 3 квартале 2003г., тыс. руб.

Показатели	май	июнь	июль	август	сентябрь	Всего
Реализация:
- с отсрочкой платежа, 90%	307,8	307,8	280,8	280,8	280,8
- без отсрочки платежа, 10%	34,2	34,2	31,2	31,2	31,2
Всего	342	342	312	312	312
Получение денежных средств:
- 10% текущего месяца			31,2	31,2	31,2
- 50% задолженности предыдущего месяца			153,9	140,4	140,4
- 50% двухмесячной задолженности			153,9	153,9	140,4
Всего			339	325,5	312	976,5

Аналогично составляется и план выплаты денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности, как поставщикам, так и другим кредиторам (табл. 27).

Таблица 27. Ожидаемые выплаты за приобретенные материалы, тыс. руб.

Показатели	По кварталам				всего
Показатели	I	II	III	IV	всего
Закупка материалов – всего	164,36	119,34	108,46	88,84	481
Форма оплаты:
- в тот же месяц	82,18	59,67	54,23	44,42
- с отсрочкой платежа	82,18	59,67	54,23	44,42
Уплата денежных средств
- 50% текущего месяца	82,18	59,67	54,23	44,42
- 50% предыдущего месяца	150	82,18	59,67	54,23
Всего	232,18	141,85	113,9	98,65	586,58

В хозяйственно-производственной деятельности для составления бюджета денежных средств, учитывается движение денежные средства не только от продажи и оплаты за потребленные материалы, но все другие источники поступления наличных и безналичных средств и направления их использования.

Расходная часть бюджета формируется из выплаты заработной платы, уплаты налогов, оплаты полученных счетов за оказанные услуги и другие расходы.

Выплата зарплаты на предприятии, в нашем примере производится в конце каждого месяца и является текущей оплатой труда текущего месяца, поэтому задолженности по оплате труда нет. Информацию по выплате зарплаты (1800 тыс. руб.) и другим выплатам, берем из данных табл.(7,15) для составления расходной части бюджета движения денежных средств.

Минимальное сальдо денежных средств устанавливается руководством предприятия в размере 135 тыс. руб. на конец каждого месяца. В случае нехватки денежных средств, для покрытия текущих расходов, предприятием привлекаются заемные средства - банковские кредиты. Кредиты берутся в начале месяца до конца года под 18% - годовых. В таблице 28. Отток денежных средств заключен в скобки.

Таблица 28. Бюджет денежных средств АО "Красная игла", тыс. руб.

Показатели	По кварталам				всего
Показатели	I	II	III	IV	всего
Остаток денежных средств на начало периода	30	135	226,306	64,862	30
Поступление средств от продаж	913,7	984,6	976,5	918,4	3793,2
Всего денежных средств	943,7	1 119,6	1 202,806	983,262	3823,2
Выплаты – всего:	1 023,7	778,294	1022,944	826,734	3651,672
За материалы	232,18	141,85	113,9	98,65	586,58
Заработной платы	557,52	432,08	409,68	400,72	1800
Налог на прибыль	50	48,364	48,364	48,364	195,092
Покупка оборудования	-	-	300	130	430
Другие	184	156	151	149	640
Минимальное сальдо	135		135	135	135
Потребность в денежных средствах	1 158,7	913,294	1 157,944	961,734	3786,672
Избыток (недостаток) денежных средств	(215)	206,306	44,862	21,528	36,528
Привлечение заемных средств	215	-	-	-	215
Погашение кредита	-	(100)	(100)	(15)	(215)
Выплата процентов по кредиту	-	(15)	(15)	(5,944)	(35,944)
Остаток денежных средств на конец периода	135	226,306	64,862	135,84	135,84

2. Разработка прогнозного баланса предприятия.

Прогнозный баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменений статей баланса используем информацию, которая содержится в плане прибылей и убытков и бюджета денежных средств, используя формулу:

Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода = Начисления (из плана прибылей и убытков) = Поступления (из бюджета денежных средств) - Выплаты (из бюджета денежных средств)

1. Конечное сальдо по счетам "Касса" и "Расчетный счет" составляет: (30+3793,2-3651,672-36,944) = 135,584 тыс. руб.

2. Дебиторская задолженность на конец периода определятся по формуле:

Дебиторская задолженность на конец периода = Дебиторская задолженность на начало периода + Стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции - Поступления денежных средств за отгруженную продукцию

На конец периода она составляет: (400+3800-3793,2) = 406,8 тыс. руб.

3. Запасы материалов и готовой продукции определены при составлении бюджета таб. 18. И составляют соответственно: 76 и 361,85 тыс. руб.

4. В планируемом периоде планировались вложения во внеоборотные активы - приобретение оборудования на сумму 430 тыс. руб., следовательно, его стоимость составит: (1710+430) = 2140 тыс. руб.

5. Кредиторская задолженность предприятия сложилась из обязательств оплаты за приобретенные материалы, выплаты зарплаты и расчетам с бюджетом.

Задолженность по оплате труда отсутствует.

Задолженность по бюджету (налог на прибыль) составляет: (50+194,1-195,092) = 48,964 тыс. руб.

Задолженность поставщикам материалов определяется как:

Задолженность поставщикам на конец периода = Задолженность поставщикам на начало периода + Закупки за период - Выплаты по счетам за период

И составляет: (130,8+481-586,58) =25,22 тыс. руб.

6. Уставный капитал остался без изменений.

7. Нераспределенная прибыль (см. Табл.25) составила:

На основании полученных данных составим баланс предприятия на конец периода

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	2140	Уставный капитал	2113
Готовая продукция	362,18	Нераспределенная прибыль	933,38
Материалы	76	Кредиторская задолженность	25,22
Дебиторы	406,8	Расчеты с бюджетом	48,964
Касса, расчетный счет	135,584
Итого	3120,564	Итого	3120,564

4.Статистические и гибкие бюджеты.

Функции бюджета как средство контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими. В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

4.1. Статические бюджеты.

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где доходы и расходы планируются только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, т.к. доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. С него начинаются отчеты о деятельности западных компаний.

Итак, в основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статического бюджета с фактическими результатами. Рассмотрим на примере анализ отклонений фактических результатов деятельности организации от прогнозируемых. Для анализа используем информацию плана о прибылях и убытках, где производственные и административные затраты делятся на переменные и постоянные (табл. 30).

Таблица 30. Отчет о деятельности АО "Альфа" на основе статического бюджета на 2004 год в тыс. руб.

Показатели	Факт	Генеральный бюджет	Откл. от генерального бюджета	Благоприятное (Б), неблагоприятное (Н)
Реализация, шт.	7000	9000	2	Н
Выручка от реализации, тыс. руб.	217	279	62	Н
Переменные затраты, тыс. руб.
Прямые затраты материалов	69,92	90	20,08	Б
Зарплата основных рабочих	61,5	72	10,5	Б
Зарплата вспомогат. рабочих	11,1	14,4	3,3	Б
Простои	3,55	3,6	0,05	Б
Время на уборку рабочего места	2,5	2,7	0,2	Б
Другие косвенные расходы	0,8	0,9	0,1	Б
Другие затраты материалов	4,7	5,4	0,7	Б
Итого переменных производственных затрат	154,07	189	34,93	Б
Транспортные расходы	5	5,4	0,4	Б
Переменные коммерческие затраты	2	1,8	0,2	Н
Всего переменных затрат, тыс. руб.	161,07	196,2	35,137	Б
Маржинальный доход, тыс. руб.	55,93	82,8	26,87	Н
Постоянные затраты, тыс. руб.:
Зарплата мастеров и начальников цехов	14,7	14,4	0,3	Н
Аренда помещений	5	5	-	-
Амортизация	15	15	-	-
Другие постоянные затраты	2,6	2,6	-	-
Итого постоянных затрат	37,3	37	0,3	Н
Постоянные административные затраты	33	33	-	-
Всего постоянных затрат, тыс. руб.	70,3	70	-	Н
Финансовый результат основной деятельности, тыс. руб.	-14,37	+12,8	27,17	Н

В результате сравнения фактических и плановых показателей определяем отклонения от статического бюджета. Оно рассчитывается как разница между прогнозируемой и полученной прибылью и составляет:

12,8 - (14,37) = 27,17 тыс. руб. неблагоприятное отклонение.

На отклонения от статического бюджета в основном повлияло резкое снижение объема реализации на 2 тыс. шт. или 62 тыс. руб. Вместе со снижением объема реализации снизились и переменные издержки производства, но это снижение не соответствовало пропорциональности уменьшения объема реализации, о чем свидетельствует сокращение маржинального дохода на 26,87 тыс. руб. Следовательно, темпы снижения затрат отставали от снижения объема реализации. Более детального анализа на основе статического бюджета провести не представляется возможным и в этих целях используется гибкий бюджет.

4.2. Гибкие бюджеты.

Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется для нескольких альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого уровня реализации определяется соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, и представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета заложен принцип разделения затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются и составляются после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Рассмотрим принцип составления гибкого бюджета на примере АО "Альфа" (см табл. 30).

Для расчета переменных затрат, рассчитаем норму их в расчете на единицу продукции, т.е. размер удельных переменных затрат. На основе удельных норм определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Исходя из информации представленной в табл. 30 произведем расчет переменных затрат на фактический объем по плановым удельным нормам.

Планируемые переменные затраты (90 тыс. руб.) составили на объем 9000 шт., тогда удельная норма рана 10 руб./шт. (90000/9000).

Умножая плановую удельную норму переменных затрат на фактический объем реализации, найдем сколько должно было приходится на этот объем переменных затрат. (10руб.шт. * 7000) = 70 тыс. руб. всех переменных затрат. Такая корректировка производится по всем составляющим переменных затрат.

Далее, рассмотрим постоянные затраты, т.к. они не зависят от изменения объема реализации, то их сумма для статического и гибкого бюджета остается без изменений.

Рассмотрим влияние на сумму реализации ценового фактора.

Так, согласно статического бюджета, планировалась цена реализации в размере: (279 тыс. руб.: 9000 шт.) =31 руб. за штуку. Фактически же сложилась цена (217000:7000) = 31 руб. т.е. осталась без изменения.

Таблица 31. Отчет деятельности АО "Альфа"

Показатели	Бюджет затрат на ед. реализованной продукции	Факт	Генеральный бюджет (статический)	Гибкий бюджет на объем реализации 7000 ед.
Объем реализации, шт.		7000	9000	7000
Выручка от реализации, тыс. руб.	31	217	279	217
Переменные затраты, тыс. руб.
Прямые затраты материалов	10	69,92	90	70
Зарплата основных рабочих	8	61,5	72	56
Зарплата вспомогат. рабочих	1,6	11,1	14,4	11,2
Простои	0,4	3,55	3,6	2,8
Время на уборку рабочего места	0,3	2,5	2,7	2,1
Другие косвенные расходы	0,1	0,8	0,9	0,7
Другие затраты материалов	0,6	4,7	5,4	4,2
Итого переменных производственных затрат	21	154,07	189	147
Транспортные расходы	0,6	5	5,4	4,2
Переменные коммерческие затраты	0,2	2	1,8	1,4
Всего переменных затрат, тыс. руб.	21,8	161,07	196,2	152,6
Маржинальный доход, тыс. руб.	9,2	55,93	82,8	64,4
Постоянные затраты, тыс. руб.:	-
Зарплата мастеров и начальников цехов	-	14,7	14,4	14,4
Аренда помещений	-	5	5	5
Амортизация	-	15	15	15
Другие постоянные затраты	-	2,6	2,6	2,6
Итого постоянных затраты	-	37,3	37	37
Постоянные административные затраты	-	33	33	33
Всего постоянных затрат, тыс. руб.	-	70,3	70	70
Финансовый результат основной деятельности, тыс. руб.	-	-14,37	+12,8	-5,6

Рассмотрим порядок проведения анализа отклонений фактических затрат, от бюджетных, приведенных в таблице 31, и производится в четырех уровнях.

Нулевой уровень.

На нулевом уровне сравниваем показатели фактических результатов деятельности с генеральным гибким бюджетом и выявляем благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Первый уровень.

Задача первого уровня - выявить, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли, от запланированного в бюджете. Эти отклонения возможны за счет двух факторов:

- изменение объема реализации;

- изменение общей суммы затрат (отклонения от гибкого бюджета).

Для выявления отклонений в объеме реализации сравниваются показатели двух бюджетов - статического и гибкого (см. Табл. 31). Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные на фактический объем реализации, исходя из запланированных удельных норм, т.е. в обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции и отклонения составляют только различия в объемах реализации.

Этот показатель характеризует работу отдела сбыта по достижению запланированного уровня реализации. В данном примере за счет уменьшения объема реализации на 2000 шт. уменьшило прибыль на 18,4 тыс. руб. (12,8-(-5,6)).

Формула расчета отклонений фактической прибыли от бюджетной, выглядит следующим образом:

Отклонения прибыли от изменения объема реализации = (Количество реализованной продукции по гибкому бюджету - Количество реализованной продукции по статическому бюджету) * Запланированная величина маржинальной прибыли.

Подставляя значения, получим:

(7000-9000)*9,2= -18,4 тыс. руб.

Отклонения от гибкого бюджета являются отклонения двух составляющих затрат: отклонения в цене и отклонения по производительности. Для определения общей величины данных отклонений сравниваем фактические показатели с гибким бюджетом. Одинаковым показателем является объем реализации. Отсюда рассматриваем изменения величины прибыли за счет изменения цен на ресурсы, и норм их расхода (табл. 32).

Таблица 32. Пофакторный анализ отклонений прибыли от бюджетной величины.

Показатели	Факт	Откл. факт затрат от гибкого бюджета	Гибкий бюджет (на объем реализации 7000 шт.)	Откл. гибкого бюджета от генерального статического	Генеральный статический бюджет
Объем реализации, шт.	7000	-	7000	2 (Н)	9000
Выручка от реализации, тыс. руб.	217	-	217	62 (Н)	279
Всего переменных затрат, тыс. руб.	161,07	8,47 (Н)	152,6	43,6 (Н)	193,2
Маржинальный доход, тыс. руб.	55,93	8,47 (Н)	64,4	18,4 (Н)	82,8
Всего постоянных затрат, тыс. руб.	70,3	0,3 (Н)	70	-	70
Финансовый результат основной деятельности, тыс. руб.	-14,37	8,77 (Н)	-5,6	18,4 (Н)	12,8

Таким образом, неблагоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (нормы на факт. объем) составляют 8,77 ((55,93-64,4)-(70,3-70)) тыс. руб. и не благоприятное отклонение по гибкому бюджету от значений по статическому (планируемому) 18,4 (64,4-82,8) тыс. руб. – изменения от объема реализации, в сумме дают неблагоприятное отклонения фактических финансовых результатов и результатов статического (генерального) бюджета 27,17 (см. Табл.30).

Анализ отклонений можно углубить и детализировать с целью выявления проблем на отдельных производственных участках.

При сравнении фактических показателей с прогнозируемыми в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности. Эффективность – это степень достижения цели или показатель эффективности деятельности предприятия. Производительность – степень использования ресурсов для достижения цели.

При сравнении планового объема (9000 шт.) с фактическим (7000 шт.), говорит о неблагоприятном отклонении прибыли в сумме 18,4 тыс. руб., т.е. не достигнутом объеме реализации.

Отклонения по производительности определяются путем сравнения отклонений в затратах. В данном примере – 8,77 тыс. руб. это не только неблагоприятное, но неэффективное, т. к. Показывает перерасход от сметных норм.

Далее проведем анализ отклонений по производительности от стандартных цен, затрат, выраженных как в натуральных так и денежных единицах. Рассмотрим пример пофакторного анализа деятельности АО «Альфа» применяя систему «стандарт-кост». Имеются стандартные нормы согласны данных таблицы 33.

Показатель	Количество
1. Стандарт затрат материалов на единицу продукции, кг	5,0
Необходимо для производства	4,8
Поправка на брак	0,2
2. Стандарт затрат материалов по стоимости, руб.	2,0
Стоимость 1 кг материалов	1,84
Транспортировка	0,16
3. Затраты рабочего времени на изготовление единицы продукции, час	0,5
Производительные затраты	0,4
Непроизводительные затраты	0,1
4. Затраты труда в денежном выражении, руб./час	16,0
Почасовая ставка	12,25
Налоги	1,25
Премии	2,25

Проанализируем отклонения от заданных стандартов по гибкому бюджету: по цене и использованию ресурсов.

Второй уровень.

Отклонения по цене ресурсов показывает разницу отклонений между стандартной и фактической ценой приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем реализованной продукции.

Отклонения по цене выделяются в отдельную группу, т.к. они в меньшей степени зависят от принятия управленческих решений. В рыночной экономике цены в значительной степени определяются спросом и предложением.

Формула для расчета:

Отклонения по цене приобретения ресурсов = Разница между фактической и стандартной ценой * Фактический объем использования ресурсов

В АО «Альфа» приобретено 36800 кг металла по 1,9 руб./кг, отсюда отклонения составляют: (2-1,9)*3800 = - 3680 руб. (Б).

При фактических трудозатратах в 3750 час. и фактической ставке оплаты труда 16,4 руб./час, отклонения для трудовых ресурсов составят: (16,4-16)*3750 = 1500 руб. (Н).

Третий уровень.

На этом уровне определяются отклонения по объему использования ресурсов (эффективность использования приобретенных ресурсов) и рассчитываются по формуле:

Отклонения по производительности = (Фактический объем использованных ресурсов – Планируемый объем использованных ресурсов) * Стандартная цена на ресурсы.

Согласно бюджета, предусматривалось потребить 35000 кг металла, отсюда отклонения составят:

(36800-35000)*2,0 = 3600 руб. (Н).

Затратить рабочего времени 3500час., отсюда отклонения составят:

(3750-3500)*15 = 4000 руб. (Н).

На основании полученных расчетов можно сделать выводы:

По ресурсам	Отклонения по цене, руб.	Отклонения по использованию, руб.
Для материалов	3680 (Б)	3600 (Н)
Для трудовых ресурсов	1500 (Н)	4000 (Н)
Итого	2180 (Б)	7600 (Н)

благоприятное отклонение по цене материалов, обусловлено приобретением их низкого качества, что привело к отбраковке и увеличению их расхода от планируемого бюджета.
Низкое качество материалов повлекло за собой увеличение трудозатрат на исправления брака.

Следовательно, в рассматриваемом случае снижение производительности значительно превысило экономию полученную от снижения цен на материалы.

Blog

Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Содержание