Тема Основы бухгалтерского управленческого учета

Вид материала

Тесты

Содержание Графический метод. Прямые (переменные) расходы Косвенные (постоянные расходы)

Подобный материал:

• Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
• Управленческий учет, 41.97kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.

1- (210000/245000 х 100%) = 14,3%

Точка безубыточности показывает кромку безопасности.

Рассматриваемые зависимые показатели позволяют решать и другие аналитические задачи.

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, устанавливается размер максимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Например, за месяц предполагается реализовать 400 комплектов, из формулы равновесия: Выручка = Совокупным расходам.

Определим возможную цену реализации. Обозначим за Х - новую цену, тогда: 400*Х = 630*400+21000 или 400Х = 273000, следовательно, Х=682,5 руб. Это минимальная цена и при заданных объемах организация будет начинать получать прибыль.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет выдержать предприятие при запланированном объеме товарооборота 400 комплектов и установленной цене - 700 руб. за один комплект, составит 400-700=280000 руб.

Далее можно спрогнозировать момент, когда наступит состояния равновесия.

По плану объем реализации составляет 400 комплектов, а точка безубыточности, по расчетам достигает после продажи 300 комплектов, определим в какой период предприятие, окупит свои издержки:

400 комплектов - 1 месяц

300 комплектов - Х месяцев

Тогда Х = (300*1)/400 = 0,75 месяца, по истечении трех недель предприятие окупит свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.


Графический метод. Точку безубыточности можно определить и графическим способом.

График состоит из двух прямых - прямой описывающей поведение совокупных затрат и прямой, отражающей поведение выручки от реализации продукции, в зависимости от изменения объема реализации.

На оси абсцисс отмечается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат - расходы и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых и свидетельствует о состоянии равновесия.


Руб.

Общая

выручка

Y₁

В

прибыль

Y₂

Г

Б (точка безубыточности)

переменные Общие издержки

издержки

Убытки постоянные Y₁

издержки


Х

А Реализация продукция

Рис. 1. Отражение изменения прибыли


В приведенном примере поведение совокупных затрат выражается:

Y₁ = 21000 + 630Х, где Х - объем реализации в штуках.

Зависимость выручки от реализации (дохода) предприятия от количества проданных комплектов представлена в виде: Y₂ = 700Х

Прямые затраты и выручки Y₁ и Y₂ пересекаются в точке Б, соответствующей объему производства в 300 комплектов.

Вертикальными линиями из точек с координатами в 192 и 400 комплекта обозначается масштабная зона. В рамках, которой выполнялись расчеты. Интервал в этих объемах комплектов представляет зону убытков. На рисунке видно, что в этом интервале прямая затрат Y₁ находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y₂. Если объем реализации превышает 300 штук, прямая затрат Y₁ оказывается под прямой доходов Y₂, а это означает, что предприятие убыточно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода.

Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 350 комплектов восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y₁ и Y₂ , получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от реализации в точке А, отрезок АГ - размер совокупных затрат в этой точке. Следовательно, - прибыль в точке А.

Для графического определения величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой: Y₃ = 630Х.

На графике эта прямая проходит через точку с координатами (0.0) и расположена параллельно прямой Y₁.

Пересечение перпендикуляра с прямой Y₃ обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД, будет отражать размер совокупных переменных издержек при реализации 350 комплектов.

Маржинальный доход - это разница между выручкой продукции и переменными издержками. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А, будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков - отрезка ВГ, отражающий прибыль, отрезок ГД, отражающих постоянных расходов.

Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А:

245000-241500=3500 руб.

Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:

3500+21000=24500 руб.


2. Принятие решений по ценообразованию


Установление продажной цены на продукт и оказываемые услуги - важнейшая задача предприятия и менеджеров и является одной из важнейших задач бухгалтерского управленческого учета.

Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход - назначить такую цену, которая привлечет покупателя; другой - использовать цену конкурента, чтобы установить для себя определенную границу цен; тритий - использовать информацию о себестоимости продукции, работ и услуг, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

Затратная цена рассматривается, как более надежный путь установления реальной цены, поскольку она позволяет достаточно точно формировать величину прибыли в цене. Однако затратные цены не учитывают состояние рынка и место продукта на данном рынке, конкуренцию. Большинство преуспевающих компаний применяют комбинацию из трех перечисленных подходов.

На продукцию, товары и услуги могут быть установлены следующие виды цен и тарифов: обязательные для продавцов и покупателей - официальные, одинаковые для всех покупателей данного вида продукта у данного предприятия - регулируемые, разные в каждом отдельном акте купли-продажи договорные. Официальные и регулируемые цены устанавливаются на основе цен мирового рынка или обоснованных затрат производства. Договорные цены определяются либо на основе индивидуальных затрат, либо эксплуатационных параметров (товарных характеристик), либо колебаний спроса и предложения. Задача формирования реальной цены в настоящее время усложнена наличием на предприятиях излишних мощностей при спаде производства, расходами на их содержание, снижением производительности труда, инфляцией и методикой исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Администрация предприятия для установления экономически обоснованной цены решает следующие проблемы:

а) обосновать состав затрат, который следует учитывать при принятии решений;

б) выбрать метод калькулирования;

в) установить уровень производства, при котором постоянные издержки минимальны;

г) рассчитать сумму прибыли предприятия.

В управленческом учете используют два термина: "долгосрочный нижний предел" и "краткосрочный нижний предел цены".

Долгосрочный нижний предел цены - показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Краткосрочный нижний предел цены - это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе "директ-костинг". Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку.

Рассмотрим информацию об издержках производства и обращения в расчете на 1 калькулятор (в руб.).

Прямые материальные затраты - 40

Прямые затраты на рабочую силу - 60

Переменные косвенные расходы - 20

Итого переменные расходы - 120 руб.

Постоянные косвенные расходы - 50

Издержки обращения (постоянные) - 10

Издержки обращения (переменные) - 5

Итого: -185 руб.

Производственная мощность предприятия - 15 000 штук в месяц. Фактический объем производства за месяц составил 10 000 штук, т.е. мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства.

Предприятие получило предложение подписать контракт на производство дополнительной партии на 1000 штук по цене 170 руб. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?

На первый взгляд можно принять отрицательный ответ, ведь цена контракта (170руб.) ниже полной себестоимости изделия (185 руб.). Однако рассмотрим следующие доводы.

Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные расходы уже учтены в фактической калькуляции выпуска продукции (10000 шт.), т.е. заложены в себестоимость, а, следовательно, и в цену изделия. Известно, что в рамках определенной масштабной базе постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов производства. Следовательно, подписание контракта не приведет к их росту.

Это означает, что, принимая решения в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных издержек, а не себестоимостью продукции.

В данном случае переменные издержки, необходимые для производства и реализации одного калькулятора, составляют 130 руб., цена контракта 170 руб., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Каждый калькулятор, реализованный в рамках дополнительного заказа, принесет предприятию прибыль в размере 45 рублей (170-125).

Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна быть заложена полная себестоимость продукции.

Принятие решения о снижении цен с увеличением объема производства. Зависимость затрат от объема производства исследована при анализе безубыточности. Рассмотрим зависимость прибыли от объема производства, т.к. изменение цены на продукт будет обязательно связано с изменением объема производства или изменением валовой прибыли о реализации.

Рассмотрим пример.

Объем производства - 2000 шт.

Цена продажи единицы продукции - 150 руб.

Переменные затраты на единицу продукции - 100 руб.

Постоянные затраты - 40000 руб. за период

Текущая прибыль: (150-100)х2000-40000 -60000 руб.

Предположим, что объем производства, возрастет на 10%, необходимо определить новую цену и рассчитать прибыль.

Объем производства 2200 шт. (2000х10%=200)

Цена продажи единицы продукции снижена на 3% (150х3%= -4,5) 145,5руб.

Переменные затраты на единицу продукции - 100 руб.

Постоянные затраты - 40000 руб.

Текущая прибыль: (145,5-100)х2200-40000= 60100 руб.

Таким образом, возможно снижение цены на 3%, что позволит предприятию сохранить объем прибыли.


3. Планирование ассортимента продукции

Выработка концепции производства требует подробного анализа производимой политики, планов и опыта работы.

Сбор и система информации о технологических изменениях на рынке, нововведениях, поступающих из отделов научно-исследовательских и опытно конструкторских разработок (НИОКР), маркетинговых подразделений, аппарата отдела сбыта, торговых посредников, покупателей; сбор и систематизация информации о потенциальных возможностях предприятия в отношении разработки и освоения новой продукции, определение степени и размера риска; о целевых рынках и тенденциях их развития.

На этом этапе сбора и систематизации информации должны быть определены факторы, касающиеся потребности в продукции. Сложность выбора определяется тем, что одни продукты предназначены для удовлетворения потребности, а другие - для стимулирования потребности и рынка. Анализ рынка в самом начале исследовательской работы позволяет установить соответствие продукции стандартам, привлекательность ее для покупателей, объемы реализации большими и мелкими партиями и т.д.

Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру-аналитику определить совокупность объема продаж, обеспечивающие предприятию желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удовлетвориться руководитель организации, производящий однородную продукцию или торгующий ею. Перед организациями, имеющими дело с разнородными видами продукции (товаров), стоит более сложная задача.

Пример. Предприятие производит и реализует стиральные порошки 4-х наименований: СМС - "А", "Б", "В" и "Д". Цены на порошок соответственно составляют: 38; 25; 45 и 58 рублей.

Информация о постоянных и переменных издержках производства представлена в таблице 1. Данные об издержках предприятия, руб.

Расходы	Виды порошка
	А	Б	В	Д
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам порошка – всего	3 5-70	2 3-90	4 2-20	5 5-00
В т.ч. – основные материалы	18-69	8-50	2 5-50	3 -80
Косвенные (постоянные расходы) на весь объем реализации – всего	1 786 700
В т.ч. – зарплата ИТР и МОП	1 250 000
- командировочные расходы	300 000
- % по кредиту	203 000
- прочие общехозяйственные расходы	33 700