Тема Основы бухгалтерского управленческого учета
| Вид материала | Тесты |
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
Форма отчетов центров затрат различных уровней управления, тыс. руб.
Таблица 6
| Показатели | Отчетный период | Всего с начала года | ||
| По смете | отклонения | По смете | Отклонения | |
| Отчет по бригадиру бригады № 1 | ||||
| Основные материалы | 4,3 | -0,1 | 13,4 | +0,12 |
| Прямые трудовые затраты | 21,4 | +0,24 | 56,83 | +0,84 |
| Вспомогательные материалы | 1,85 | -0,03 | 4 | -0,08 |
| Энергия на технологические цели | 0,98 | +0,035 | 2,94 | +0,25 |
| Прочее | 0,34 | +0,01 | 0,54 | +0,04 |
| Итого по бригаде № 1 | 28,87 | +0,155 | 77,71 | +1,17 |
| Отчет начальнику производственного цеха | ||||
| Бригада № 1 | 28,87 | +0,155 | 77,71 | +1,17 |
| Бригада №2 | 17,72 | +0,111 | 64,85 | +0,89 |
| Бригада № 3 | 22,34 | +0,01 | 68,5 | +0,36 |
| Бригада №т4 | 19,85 | -0,03 | 64,32 | -0,18 |
| Итого по бригадам | 88,78 | -0,246 | 275,38 | +2,6 |
| Общецеховые расходы: | | | | |
| Зарплата мастера цеха с начислениями | 12,6 | - | 70 | - |
| Амортизация оборудования цеха | 10,4 | - | 30,8 | - |
| Э/энергия на освещение | 3,5 | +0,6 | 10,45 | +0,64 |
| Уборка помещений цеха | 1,89 | -0,067 | 8,35 | -0,3 |
| Итого по бригадам с учетом общепроизводственных расходов | 117,17 | +0,439 | 394,98 | +2,49 |
| Отчет генеральному менеджеру завода | ||||
| Производственный цех | 117,7 | +0,439 | 394,98 | +2,94 |
| Фрезерный цех | 120,3 | -0,39 | 430,6 | -0,87 |
| Сборочный цех | 134,79 | +0,58 | 487,32 | +1,98 |
| Литейный цех | 89,35 | -0,19 | 302,679 | +0,23 |
| Итого по цехам | 461,61 | +0,439 | 1615,579 | +4,28 |
| Общехозяйственные расходы: | | | | |
| Амортизация здания заводоуправления | 3,5 | - | 16,5 | - |
| Отопление и освещение | 8,4 | +0,15 | 21,3 | +0,478 |
| Зарплата администрации с начислениями | 23,5 | +1,23 | 48,76 | +4,578 |
| Итого затраты завода | 497,01 | +1,819 | 1702,139 | +9,336 |
| | ||||
Как отмечалось выше, отчеты более высокого уровня управления не должны быть результатом суммирования показателей отчетов нижестоящим руководителям, или общие затраты из отчета вышестоящему руководителю не являются суммой затрат из отчетов менеджеров, находящихся под его руководством. Например, из таб.7 видно, что величина затрат в отчете начальнику производственного цеха (11170 руб.) больше, чем сумма затрат, показанная в отчетах бригадам (88780 руб.). Это является следствием практической реализации одного из принципов систему управленческого учета - разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые и игнорирования неконтролируемых затрат.
При этом все затраты контролируется кем-то. Так, менеджер завода отвечает за общехозяйственные издержки, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, зарплата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского назначения и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общепроизводственные издержки, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.). Кроме того, администрация может принять дополнительное решение о том, что определенные менеджеры не должны нести ответственность за некоторые затраты, которые в принципе они могли бы контролировать.
Рассмотрим две статьи издержек, контролируемых менеджерами: расход электроэнергии и оплата услуг связи. Контроль расхода электроэнергии на рабочих местах менеджеров всех уровней требуется в свою очередь организации системы контроля за тем, чтобы работники выключали свои компьютеры в конце рабочего дня Контроль расходов за пользование телефоном предполагает ведение системы кодирования междугородной и международной телефонной связи для регистрации и оплаты личных звонков. Мероприятия, позволяющие осуществить контроль этих издержек, довольно дорогостоящим и поэтому администрации выгоднее признать их неконтролируемыми для менеджеров, по двум причинам:
- Незначительность затрат;
- Соблюдение принципа экономичности.
Выгоды, которые могли бы быть получены, от экономии э/энергии, не стоят затрат на получение необходимой дополнительной информации об издержках (установление в каждом отделе измерительных приборов и контролирующих систем, составление и обработка дополнительных отчетов и т.д.). В любом случае во внутреннюю отчетность включаются лишь контролируемые затраты.
В основе составления отчетов по центрам прибыли также лежит принцип контролируемости.
Рассмотрим отчет холдинга, обладающего иерархической структурой управления и организовавшего центы прибыли по видам выпускаемой продукции (хозяйственные сегменты) и географическим регионам (географические сегменты) таб.7. Менеджеры низшего звена несут ответственность Отчетность центров прибыли различных уровней управления, тыс. руб., таблица 7.
Отчетность центров прибыли различных уровней управления, тыс. руб. таблица 7
| Показатели | Отчетный период | Всего с начала года | ||
| По смете | отклонения | По смете | Отклонения | |
| Отчет менеджеру изделия | ||||
| Электроприборы, РФ | | | | |
| Выручка от продаж | 1500 | +20 | 4300 | +65 |
| Переменные затраты: | | | | |
| Производственные | 830 | +80 | 3200 | +425 |
| Коммерческие | 280 | +30 | 650 | +134 |
| Итого переменных затрат | 1110 | +110 | 3850 | +559 |
| Маржинальный доход | 390 | -90 | 450 | -494 |
| Отчет менеджеру РФ | ||||
| Маржинальный доход по изделиям: | | | | |
| Электроприборы | 390 | -90 | 450 | -494 |
| Инструменты | 210 | +10 | 530 | -120 |
| Техоснастка | 125 | +15 | 320 | +80 |
| Итого маржинальный доход | 725 | -65 | 1300 | -534 |
| Региональные затраты, общие для всех видов | 203 | +80 | 450 | -115 |
| Региональный маржинальный доход | 522 | +15 | 850 | -639 |
| Отчет генеральному директору холдинга | ||||
| Региональный маржинальный доход: | | | | |
| Российская Федерация | 522 | +15 | 850 | -639 |
| Украина | 347 | +56 | 670 | +134 |
| Белоруссия | 436 | -87 | 870 | +190 |
| Итого маржинальный доход | 1305 | -16 | 2390 | -312 |
| Затраты холдинга, общие для всех регионов | 120 | +24 | 1489 | +87 |
| Прибыль холдинга | 1185 | +8 | 901 | -225 |
По видам продукции. Они контролируются менеджерами географических регионов, подчиняющимися, в свою очередь, генеральному директору холдинга.
Составление отчета предполагает ступенчатый расчет показателя маржинального дохода, что подчеркивает, с одной стороны, роль переменных издержек в формировании конечного финансового результата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечной прибыли холдинга. Можно узнать, вносит ли конкретная продукция «вклад» и какой в покрытие прямых постоянных расходов, а в конечном счете – в общую прибыль холдинга. Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных расходов обеспечивает пользователей исчерпывающей информацией о рентабельности работы как хозяйственных, так и географических сегментов.
Здесь также соблюдаются два вышеприведенных принципа: уменьшение детальности отчетов по мере роста уровня управления и отсутствие суммирования показателей отчетов. Региональные затраты холдинга не распределяются между изделиями, производимыми в одном регионе, например в РФ. Это постоянные затраты регионального сегмента, и поэтому они вычитаются (подлежат покрытию) из его общего маржинального дохода. В состав региональных затрат, общих для всех видов изделий, входит, в частности, зарплата сотрудников регионального управления - бухгалтерии, финансового отдела и т.д. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном региональном сегменте.
Затраты холдинга, общие для всех регионов (издержки на содержание центрального офиса, зарплату администрации, отдела кадров и т.д.), являются постоянными общехозяйственными издержками холдинга. Они не могут быть распределены между отдельными региональными сегментами, а потому общей суммой вычитаются из маржинального дохода холдинга.
Существует также и другой альтернативный вариант составления отчета о прибыли при котором, вместо показателя маржинального дохода, используется валовая прибыль организации. Расчет ведется по формуле: Вал. П = Выр. Пр. – ПС, где
Вал. П. – валовая прибыль центра прибыли, руб.;
Выр. Пр. – выручка от продаж прибыли (учитывается как продажу на сторону, так и внутренние продажи (возможно, условные), руб.;
ПС – производственная себестоимость продукции, реализованной центром прибыли (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных косвенных затрат, отнесенных на центр прибыли), руб.
Отчет холдинга, составленный таким образом, по своим отдельным географическим сегментам рассмотрим на основании таб.8.
Второй вариант отчетности по центрам прибыли, тыс. руб. таблица 8.
| Показатели | Всего с начала года | |||||||
| РФ | Украина | Белоруссия | Холдинг | |||||
| Смета | Откл. | Смета | Откл. | Смета | Откл. | Смета | Откл. | |
| 1. Выручка от продаж | 4300 | +65 | 3560 | -274 | 3830 | +85 | 11690 | -124 |
| 2. Производственная себестоимость реализованной продукции | 3332 | -135 | 2807 | +194 | 3161 | -247 | 9300 | +188 |
| В т.ч. – затраты на оплату труда | 2100 | +720 | 1950 | -120 | 1030 | -30 | 5080 | +570 |
| 3. Валовая прибыль (стр1-стр2) | 968 | +200 | 753 | -468 | 669 | +130 | 2390 | -138 |
| 4. Операционные затраты холдинга | | | | | | | 1489 | +87 |
| 5. Операционная прибыль холдинга | | | | | | | 901 | -225 |