Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ляемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и кредиту счета расчетов (п.59 Методических указаний по учету МПЗ)
Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям" К-т 60 - отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин; На счете 76 отражается наша претензия либо самому Поставщику, либо Перевозчику в зависимости от условий договора, в частности условия о том, когда к какой стороне договора переходят риски утери и порчи товара.
При этом, возможна ситуация, когда недостача сверх норм относится на самого Покупателя - если по условиям договора купли-продажи (поставки) риск случайной гибели (порчи) груза возложен на него с момента отгрузки товаров со склада продавца, а недостача выявлена в момент её приёмки на складе Покупателя и виновником недостачи является ответственное за перевозку лицо-сотрудник организации.
В том случае делается запись Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т 60
В дальнейшем для недостач сверх норм возможны варианты:
*) Поставщик допоставит недостающее количество Товара. Тогда имеет смысл сделать записи:
Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям" К-т 60 - сторно
Д 10 К60 - на величину допоставки
**) Поставщик вернет средства в размере выявленной недостачи, перечисленные ему ранее авансом под поставку.
Д51 К76 Расчеты по претензиям
Пример. В счет поставки МПЗ организация перечислила аванс в сумме 118 000 руб. в т.ч. НДС 18%.
При приемке товара выявлена недостача в сумме 11800 в т.ч. НДС. Поставщик согласился вернуть денежные средства в размере выявленной недостачи.
Д 60 К 51 - 118 000 - перечислен аванс
Д 10 К 60 - 90 000 - стоимость поступивших материалов
Д 19 К 60 - 16 200 - НДС со стоимости поступивших МПЗ
Д 76/Претензия К 60 - 11 800 - выставлена претензия
Д 51 К 76/Претензия - 11 800 - возврат поставщиком средств в счет недостачи.
***) Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Т.о. в этой ситуации достаточно просто оприходовать реально поступившее количество материалов. Величину недостач оформить документально, а в учете никак не отражать.
****) Д-т 94, К-т 76-2 - отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий;
Д-т 91, К-т 94 - списаны суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска.
Как видите, ситуаций возникновения недостач, а значит и схем их отражения - множество. Рассмотрим один из ситуационных примеров
Пример. В ходе приемки материалов выявлена недостача. Общая стоимость материалов в договорных ценах поставщика составила 500 000 руб. (без учета НДС - 90 000 руб.), из них стоимость недостающих товаров - 50 000 руб. (в т.ч. потери в пределах норм естественной убыли - 8 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по данной поставке составили 5 900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). На стоимость недостающих материалов сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму.
Аванса не было. Поставщик претензию признал. Ему будет выплачено меньше - на сумму без учета сверхнормативных недостач. Кроме того, он частично компенсирует транспортные расходы.
Примечание: недостача всего составляет 10% (50 000 : 500 000), в т.ч. в пределах норм - 1,6%, сверх норм - 8,4%
Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары и на недостачу в пределах норм, составит 4 580 руб. (5 000 x 91,6%), а в доле недостач сверх норм - 420 руб. (5 000 x 8,4%).
Аналогично распределим НДС по товарам (90 000 руб.) и ТЗР (900 руб.). Доля предъявленного покупателю налога, которая приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:
по стоимости товаров - 82 440 руб. (90 000 x 91,6%);
по ТЗР - 824 руб. (900 x 91,6%).
Сумма налога в части недостающих сверх норм материалов равна:
по стоимости товаров - 7 560 руб. (90 000 x 8,4%);
по ТЗР - 76 руб. (900 x 8,4%).
Далее определим сумму недостачи, которую организация сможет учесть в составе стоимости материалов. Ей соответствуют потери, ра?/p>