Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? х 81,111 руб.).
Средняя себестоимость эмали за период с 1 по 30 марта 2011 года составляет 87,014 руб. ((3 200 + 16 400 - 5 677,77) руб. / (40 + 190 - 70) кг). Таким образом, общая себестоимость эмали, отпущенной на производство 30-го числа, равна 11 311,82 руб. (130 кг х 87,014 руб.).
Содержание операцииКоличество, кгФактическая себестоимость, руб.Сумма, руб.Эмаль, списываемая в марте 2011 года:- на производство 14-го числа;7081,1115 677,77- на производство 30-го числа;13087,01411 311,82- обслуживающим производствам и хозяйствам 31-го числа1087,014870,14Итого списано в марте 2011 года21017 859,73Остаток эмали по состоянию на 01.04.20112087,0141 740,27
Оценка МПЗ способом ФИФО
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ основана на допущении, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). В связи с этим запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Методических указаний). При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения МПЗ, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения МПЗ.
Как и в случае оценки материалов по средней себестоимости, определение себестоимости МПЗ способом ФИФО может производиться исходя из взвешенной или скользящей оценки.
Пример 3
Изменим условия примера 2. Предприятие промышленности согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета списывает МПЗ по себестоимости первых по времени приобретения запасов методом взвешенной оценки.
Содержание операцииКоличество, кгФактическая себестоимость, руб.Сумма, руб.Остаток эмали по состоянию на 01.03.201140803 200Приобретена эмаль в отчетном периоде (в марте 2011 года):- 10-го числа;50824 100- 23-го числа;80907 200- 30-го числа60855 100Итого поступило в марте 2011 года19016 400Отпущена эмаль в марте 2011 года:- на производство 14-го числа по цене остатка на начало месяца;40803 200- на производство 14-го числа по цене эмали, приобретенной 10-го числа;30822 460- на производство 30-го числа по цене эмали, приобретенной 10-го числа;20821 640- на производство 30-го числа по цене эмали, приобретенной 23-го числа;80907 200- на производство 30-го числа по цене эмали, приобретенной 30-го числа;30852 550- обслуживающим производствам и хозяйствам 31-го числа по цене эмали, приобретенной 30-го числа1085850Итого списывается в марте 2011 года, в том числе:21085,23817 900- на производство;20085,23817047,60- обслуживающим производствам и хозяйствам1085,238852,40Остаток эмали по состоянию на 01.04.201120851 700
В расчете показана последовательность списания эмали способом ФИФО. В первую очередь списывается остаток на начало месяца (40 кг). Затем списываются поступления в отчетном периоде (в марте 2011 года): сначала за 10-е, потом за 30-е число, пока не получится общее количество эмали, подлежащее списанию в марте 2011 года (всего 210 кг).
При этом эмаль, отпущенная в отчетном периоде в производство и обслуживающим производствам и хозяйствам, списывается в суммах, определенных исходя из средней цены, рассчитанной путем деления общей списываемой суммы (17 900 руб.) на общее количество списываемой эмали (210 кг).
Таким образом, средняя цена составляет 85,238 руб. (17 900 руб. / 210 кг).
В соответствии с приложением 1 к Методическим указаниям стоимость отпущенных (списываемых) МПЗ методом ФИФО может определяться упрощенно (расчетным способом). С этой целью сначала устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном периоде.
Пример 4
Изменим условия предыдущего примера. Предприятие промышленности согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета списывает МПЗ по себестоимости первых по времени приобретения запасов методом взвешенной оценки упрощенно (расчетным путем).
Содержание операцииКоличество, кгФактическая себестоимость, руб.Сумма, руб.Остаток эмали по состоянию на 01.04.201120851 700Эмаль, поступившая в отчетном периоде (в марте 2011 года), с добавлением остатка на 01.03.201123019 600Эмаль, подлежащая списанию в марте 2011 года21017 900
Списание ТЗР или величины отклонений
Вне зависимости от того, каким способом предприятие промышленности определяет себестоимость МПЗ при их списании, оно сталкивается с необходимостью списания на расходы ТЗР или величины отклонений (разницы между фактическими расходами на приобретение материала и его договорной ценой)*(3), за исключением ситуаций, когда ТЗР непосредственно (прямо) включаются в фактическую себестоимость материала.
Согласно п. 86 Методических указаний ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражается расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поскольку ТЗР, как и МПЗ, учитываются по отдельным видам или группам материалов, отклонения в их стоимости или ТЗР списываются по отдельным видам или группам материалов*(4).
Итак, списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумм