Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ер 1
Предприятие в январе 2011 г. приобрело (право собственности от поставщика перешло к покупателю):
материал А на сумму 330 400 руб., в том числе НДС - 50 400 руб. (поступил на склад в этом же месяце);
материал Б на сумму 88 500 руб., в том числе НДС - 13 500 руб.
Расходы на транспортировку материала А сторонней организацией составили 53 100 руб., в том числе НДС - 8 100 руб. С целью приобретения материала Б была привлечена посредническая организация, вознаграждение которой составило 4 012 руб., в том числе НДС - 612 руб.
Материал Б поступил на склад предприятия в феврале 2011 г. Расходы на транспортировку этого материала составили 14 160 руб., в том числе НДС - 2 160 руб.
Предприятие в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета относит ТЗР на счет 15. В качестве учетных используются договорные цены.
В бухгалтерском учете предприятия будут отражены следующие записи:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.В январе 2011 г.Отражена договорная стоимость приобретенного материала А (330 400 - 50 400) руб.1560280 000Отражена договорная стоимость приобретенного материала Б (88 500 - 13 500) руб.156075 000Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к приобретенным материалам (50 400 + 13 500) руб.196063 900Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету681963 900Отражены расходы на транспортировку материала А (53 100 - 8 100) руб.156045 000Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к расходам на транспортировку материала А19608 100Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету68198 100Отражены затраты, связанные с привлечением посреднической организации для приобретения материала Б (4 012 - 612) руб.15763 400Отражена сумма "входного" НДС, предъявленная посреднической организацией1976612Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету6819612Оприходован материал А, фактически поступивший на склад, по учетной цене1015280 000По окончании текущего месяца отражена разница между фактической себестоимостью приобретенного материала А и его стоимостью, определенной исходя из учетной цены (превышение) (280 000 + 45 000 - 280 000) руб.161545 000В феврале 2011 г.Отражены расходы на транспортировку материала Б (14 160 - 2 160) руб.156012 000Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к расходам на транспортировку материала А19602 160Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету68192 160Оприходован материал Б, фактически поступивший на склад, по учетной цене101575 000По окончании текущего месяца отражена разница между фактической себестоимостью приобретенного материала Б и его стоимостью, определенной исходя из учетной цены (превышение)* (75 000 + 3 400 + 12 000 - 75 000) руб.161515 400* Если бы стоимость материалов, определенная исходя из учетной цены, превышала их фактическую себестоимость, в бухгалтерском учете по окончании текущего месяца возникла бы проводка Дебет 15 Кредит 16.
Точно так же, ежемесячно, накопленные отклонения нужно списать (сторнировать при отрицательной разнице) в дебет счета учета затрат, на который ранее была отнесена стоимость материалов по учетным ценам. Инструкция по применению Плана счетов предписывает вести аналитический учет по счету 16 по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В свою очередь, списание отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов. Процентное соотношение, которое нужно использовать при списании отклонения, рассчитывается так (п. 87 Методических указаний):
Отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предприятие не использует счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов на заготовку и доставку материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от момента их поступления (до или после получения расчетных документов от поставщика). Считаем, что главным является переход права собственности. Если материалы принадлежат предприятию, они должны быть оприходованы по дебету счета 10, даже если они еще фактически не поступили на склад предприятия промышленности. Подтверждением этому служит и тот факт, что счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Стоимость материалов, которые остались на конец месяца в пути или не вывезены со складов поставщиков, но право собственности на которые уже перешло к покупателю, в конце месяца отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).
В пункте 10 Методических указаний отмечено: суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Данное требование относится к запасам, не поступившим в собственность покупателя. На это обратили внимание и судьи ФАС СКО в Постановлении от 04.10.2005 N Ф08-4673/2005-1849А.
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также при существенной значимости отдельных видов и групп материалов. В остальных случаях, если не используется счет 15, ТЗР лучше накапливать на отдельном субс