Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
емщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Таким образом, МПЗ не относятся к категории инвестиционных активов, следовательно, проценты по кредитам (займам), полученным для их приобретения, в том числе проценты по коммерческим кредитам, в стоимость таких запасов не включаются, а вся сумма процентов отражается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Учет ТЗР
В пункте 83 Методических указаний предлагаются три варианта учета ТЗР:
отнесение ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;
отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";
непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенного в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Конкретный вариант учета ТЗР предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом выбранный способ учета ТЗР применяется в отношении МПЗ, не только приобретенных за плату, но и полученных другим образом - в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, безвозмездно, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
На основании п. 84 Методических указаний ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. В то же время допускается ведение учета ТЗР в целом по субсчету к счету 10 или по счету 15:
если отсутствует значительное различие в удельном весе ТЗР;
если отсутствует возможность отнесения ТЗР непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.).
Предприятию также следует определиться с этим в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Присоединение ТЗР к счету 15
Использование данного варианта учета ТЗР удобно для предприятий с большой долей МПЗ, которые не поступили на склад, но право собственности на которые уже перешло к покупателю. По дебету счета 15 отражаются фактические затраты по приобретению МПЗ, в отношении которых в организацию поступили расчетные документы поставщиков (счет, счет-фактура, платежное требование, платежное требование-поручение, товарно-транспортная накладная и т.д.). При этом в качестве счета-корреспондента выступают такие счета, как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в зависимости от того, откуда поступили МПЗ, а также от характера расходов на заготовку и доставку материалов. В Инструкции по применению Плана счетов подчеркнуто: запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от момента фактического поступления материалов в организацию (до или после получения расчетных документов поставщика). Таким образом, все фактические затраты, связанные с приобретением (получением) МПЗ, включая ТЗР, относятся на счет 15.
При фактическом поступлении МПЗ в организацию оприходование материалов отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 10 Кредит 15. Материалы приходуются по учетной цене. На основании п. 80 Методических указаний в качестве учетных цен на материалы могут использоваться:
договорные цены;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
средняя цена группы, которая является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Заметим: при существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения, как правило, не должны превышать 10%.
Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой по окончании отчетного периода (месяца) списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В эту разницу включается сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения (право собственности), но сами материалы еще не поступили (п. 85 Методических указаний). Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов по мере отпуска материалов в производство, а также на управленческие и иные нужды.
Прим