Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
б. Затраты по доставке материалов составили 354 руб., в том числе НДС - 54 руб. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета предприятие учитывает материалы с использованием счета 15. В качестве учетной цены используется средняя цена группы. Общая стоимость материалов, полученных безвозмездно, исходя из средней цены группы, в которую они входят, составляет 3 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия в январе 2011 года будут отражены следующие записи:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена текущая рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно*1598-22 500Отражены затраты по доставке материалов (354 - 54) руб.1560350Отражена сумма "входного" НДС196054Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету681954Материалы, полученные безвозмездно, оприходованы по учетным ценам10153 000По окончании текущего месяца отражена разница между фактической себестоимостью полученных безвозмездно материалов и их стоимостью, определенной исходя из учетной цены (снижение) (3 000 - 2 500 - 350) руб.1516150В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом учета соответствующего актива (в нашем случае - со счетом 15). Суммы, учтенные на счете 98, субсчет 98-2, списываются с него в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы": - по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; - по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, включается в состав прочих расходов на основании п. 7 ПБУ 9/99.Пример 4
Изменим условия примера 3. В учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплено, что предприятие включает ТЗР в фактическую себестоимость материала непосредственно.
В бухгалтерском учете предприятия в январе 2011 года будут отражены следующие записи:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена текущая рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно1098-22 500Отражены затраты по доставке материалов1060350Отражена сумма "входного" НДС196054Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету681954
Вклад в уставный капитал
На основании п. 8 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал промышленной организации (созданной в форме ООО или АО), определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Кроме того, в фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 11 ПБУ 5/01). Таким образом, как отметили судьи ФАС УО, по правилам бухгалтерского учета МПЗ, внесенные в счет вклада в уставный капитал, имеют стоимостную оценку (Постановление от 25.01.2005 N Ф09-5987/04-АК).
Поступление МПЗ в счет взноса в УК отражается записями:
Д 75 "Расчеты с учредителями" - К 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;
Д 10 - К 75-1 - отражено поступление МПЗ в денежной оценке, согласованной учредителями организации;
Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы при внесении МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
Д 19 К 76 - отражен НДС со стоимости транспортных расходов
Пункт 3 ст. 170 НК РФ указывает на необходимость восстановления суммы "входного" налога по передаваемому имуществу в случаях передачи этого имущества в качестве вклада в уставный капитал.
Следовательно, передавая материалы в уставный капитал, передающая сторона обязана восстановить сумму НДС.
Получив такие материалы, организация - налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом на основании п. 11 ст. 171 НК РФ
Получение МПЗ как способ оплаты
Согласно п. 10 ПБУ 5/01, п. 17 Методических указаний фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость данных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если определить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием, не представляется возможным, стоимость полученных МПЗ устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.
Как и в случае с вкладом в уставный (складочный) капитал, фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору мены, увеличивается на фактические затраты предприятия, возникшие в связи с доставкой материалов и приведением их в пригодное для использования состояние (п. 11 ПБУ 5/01). Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. Об этом сказано в п. 17 Методических указаний.
Содержание операц?/p>