Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?альца производятся следующие записи:
Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - материалы, возвращенные из переработки, учтены в первоначальной стоимости основных средств;
Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", Кредит 60 - стоимость работ по переработке учтена в первоначальной стоимости основных средств.
Отпуск на прочие цели
Имеющиеся у предприятия материалы могут быть переданы не только для целей производства из них готовой продукции. Часть материалов может быть использована для собственных нужд.
Себестоимость таких материалов в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны материалы.
Например, материалы могут быть использованы при ремонте. Тогда их стоимость списывается в Дебет 20 или 23 с Кредита 10.
При использовании материалов при создании внеоборотных активов делается запись по Д08 и К10.
Материалы могут быть использованы при обслуживании производства и для управленческих нужд организации. Тогда они списываются в Д счетов 25 и 26 с К 10.
Достаточно часто материалы используются в различных рекламно-маркетинговых целях и для упаковки готовой продукции. В этом случае дебетуется сч.44.
Учет рекламных материалов
Под рекламными материалами понимаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые организация приобретает для передачи своим партнерам, реальным и потенциальным покупателям с целью привлечь интерес к самой организации, ее торговым маркам (брендам) или реализуемым ею товарам (работам, услугам).
Если целью распространения (раздачи) ТМЦ является промоакция, то расходы по раздаче ценностей следует рассматривать как расходы на продажу, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов в организациях, занимающихся промышленной и иной производственной деятельностью, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются, в частности, расходы на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.
Если же цель раздачи ТМЦ - мероприятие социального характера, направленное не на стимулирование продвижения продукции на рынок, а на мотивацию работников организации или формирование ее социального имиджа, в этом случае расходы следует рассматривать как прочие (п. 11 ПБУ 10/99).
Если приобретаемые ТМЦ квалифицированы как рекламные материалы, то их приобретение отражается следующими проводками:
Д 10 "Материалы" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражено поступление рекламных материалов (на основании первичных документов, общепринятых для оформления поступления ТМЦ);
Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К 60 - отражен "входной" НДС (на основании счета-фактуры поставщика).
Таким образом приходуются рекламные каталоги и брошюры, листовки, майки канцелярия и т.д.
Д 44 - К 10 - списаны на счет коммерческих расходов рекламные материалы, распространенные в рамках промоакций.
При этом на практике можно столкнуться и с более сложным ее вариантом:
Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - К 10 - переданы рекламные материалы для раздачи сотрудникам организации, которые будут распространять их в ходе промоакции на выставке, в супермаркете или иных общественных местах;
Д 44 - К 71 - утверждены акты на списание рекламных материалов, последние списаны с подотчетных лиц на коммерческие расходы;
Безвозмездная передача ТМЦ для целей обложения НДС является реализацией, поэтому с рыночной стоимости рекламных материалов по общему правилу должен быть исчислен налог (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы указан в п. 2 ст. 154 НК РФ - рыночная стоимость рекламных материалов без учета НДС. Специально для рекламных материалов из общей нормы по налогообложению безвозмездной передачи ТМЦ сделано исключение: освобождается от обложения НДС передача рекламных материалов, стоимость которых не превышает 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые.
Классификация приведена в п. 4 ст. 264 НК РФ. Минфин России относит к брошюрам и каталогам буклеты, лифлеты, листовки и флаерсы. Чиновники допускают учитывать затраты на изготовление таких рекламных материалов в составе ненормируемых расходов на рекламу на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142)
2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Согласно п.5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
В соответствии с требованием осмотрительности п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже пер?/p>