Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
зведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. ПНАотражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 68Кт 99/ПНО.
3. Особенности учета тары
Для упаковки, транспортирования и хранения продукции и других материальных ценностей используется тара - из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов. Кроме того, в состав тары входят также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка, фольга и др.).
Тара учитывается по видам, например, тара из древесины, тара из картона и бумаги и т.д.
Учет наличия и движения тары и тарных материалов ведется организациями (в том числе промышленными предприятиями) на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы". Торговые организации учитывают её на субсчете "Тара и тарные материалы" к счету 41.
Тара - один из немногих видов МПЗ, для которых предусмотрена многоуровневая классификация, влияющая на порядок бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 162 Методических указаний тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Классификацию тары, предусмотренную Методическими указаниями для целей учета, можно представить в виде схемы.
Кроме того, существует такое понятие как тара-оборудование. Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета (>1 года; >40000 руб.) к внеоборотным активам, учитывается на счете "Основные средства".
К таре однократного использования относятся бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров). Как правило, данная тара включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается.
У предприятий, занимающихся производством продукции, бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит от того, где организован процесс упаковки - на складе готовой продукции или она составляет часть производственного процесса и осуществляется в цехе основного производства.
Если продукция упаковывается в производственных подразделениях организации, то стоимость упаковочных материалов включается в производственную себестоимость продукции, что отражается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-4. Если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад, то стоимость упаковки включается в состав расходов на продажу: Дебет 44 Кредит 10-4. Организация может не приобретать упаковку, а изготавливать самостоятельно. Тогда затраты на ее изготовление предварительно списываются по фактической себестоимости или учетным ценам с кредита счетов затрат (как правило, это счет 23 "Вспомогательные производства") в дебет счета 10-4.
Пример. ОАО, занимающееся производством крепежных изделий, приобрело картонные коробки для упаковки своей продукции. Упаковка осуществляется в производственном цехе, в который и была передана тара. Стоимость тары составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходована тара 10-4 60 20 000 Отражен НДС 19 60 3 600 НДС принят к вычету 68 19 3 600 Стоимость упаковки отнесена на увеличение стоимости товара 20 10-4 20 000
Многооборотная тара - тара, которая может быть использована многократно без изменения и потери своей материально-вещественной структуры и потребительских свойств.
К многооборотной таре относятся: деревянная (ящики, бочки, кадки), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), а также специальная тара - специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (вне зависимости от условий приобретения тары - покупка или изготовление непосредственно в организации).
Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете приобретенная возвратная тара может быть учтена:
) по фактической себестоимости;
) по залоговым ценам;
) по учетным ценам.
В соответствии со ст. 517 ГК РФ покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором поставки, если не установлено иное. Например, п. 4 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1 предусмотрено, что многооборотные средства упаковки подлежат возврату в 30-дневный срок, если иной срок не установлен специальными нормами.
От финансовых потерь при невозврате тары поставщики обычно страхуют себя, устанавливая в договоре:
(или) обязательство покупателя уплатить договорную цену тары одновременно с оплатой товара;
(или) штрафные санкции за невозврат тары;
(или) залоговые цены на тару. Залог за тару покуп