Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
атель уплачивает поставщику одновременно с оплатой товара. При возвращении тары поставщик возвращает покупателю ее залоговую цену.
Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным договорами (п. 174 Методических указаний). Стоимость возвращенной поставщику порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.).
Для учета расчетов по возвратной таре может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по возвратной таре". (см., например, Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177 "О порядке учета возвратной тары").
Пример. ОАО реализовало ООО стальной трос, для которого в качестве тары использовались деревянные барабаны. Всего было отпущено 10 барабанов по цене 2100 руб.
Согласно договору поставки право собственности на тару к покупателю не переходит, и она подлежит возврату поставщику. ООО возвратило тару в полном объеме в срок, установленный договором.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Передана покупателю многооборотная тара (10 шт. x 2100 руб.) 76-5 10-4 21 000 Отражен возврат тары 10-4 76-5 21 000
У получателя такой тары она может быть отражена либо обратными записями:
Д10-4 К76 - при поступлении
Д76 К10-4 - при возврате
Либо с применением забалансового счета 002. Приход 002 - при поступлении. Расход 002 при возврате.
Когда по условиям договора покупатель не обязан возвращать тару (в нашей схеме - невозвратная тара), в учете продавца она будет учитываться следующим образом:
Т.к стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх стоимости затаренной в нее продукции), то она списывается у поставщика проводками: Дебет 62 Кредит 91 - на цену; Д91 К68 - НДС с цены; Д91 К10-4 списана стоимость тары по фактической себестоимости или учетным ценам.
Если вследствие естественного износа тара пришла в негодность, то ее стоимость списывается проводкой Дебет 91-2 Кредит 10-4 (п. 190 Методических указаний). Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате порчи, боя и т.д.), списывается следующей проводкой: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10-4.
Тара, поступившая вместе с товаром, учитывается одновременно с его оприходованием. Если тара подлежит оплате поставщику отдельно (сверх стоимости затаренной в нее продукции) по цене, указанной в договоре, то ее приход отражается такой проводкой: Дебет 10-4 Кредит 60.
Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или ее можно продать, то она приходуется на основании акта по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов: Дебет 10-4 Кредит 91-1.
Особенности учета залоговой тары
В соответствии с договором для многооборотной тары могут быть установлены суммы залога цены (залоговая тара).
Залог - это способ обеспечения исполнения обязательств. Применительно к договору поставки с возвратной тарой - обязательств покупателя по возврату тары поставщику.
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (п. 182 Методических указаний). При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ залоговые цены тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Существуют серьезные разногласия по поводу возможности вычета НД, уплаченного при приобретении тары:
Пример 1. ООО "Зенит" закупило у завода-изготовителя 100 деревянных бочек по цене 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.) на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Учет тары ведется в залоговых ценах. Залоговая цена одной бочки составляет 3600 руб.
ООО "Зенит" реализовало ООО "Восход" продукцию, затаренную в 100 деревянных бочек. В соответствии с договором право собственности на тару к покупателю не переходит, и она подлежит возврату поставщику. В качестве обеспечения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую стоимость 360 000 руб., которая после исполнения обязательства должна быть возвращена организации.
Содержание операции Дебет КредитСумма, руб.Оприходована тара, приобретенная у завода- изготовителя (3000 руб. x 100 бочек) 10-4 60 300 000 Отражен НДС 19 60 54 000 НДС принят к вычету * существуют серьезные разногласия по поводу возможности вычета НДС. 68 19 54 000 Отражена разница между залоговой ценой и фактической стоимостью тары ((3600 руб. - 3000 руб.) x 100 бочек) 10-4 91-1 60 000 Передана покупателю многооборотная тара по залоговым ценам (3600 руб. x 100 бочек) 76 10-4 360 000 Получены денежные средства в обеспечение обязательства по возврату тары 51 76 360 000 Если тара возвратилась поставщику товара: Отражен возврат тары 10-4 76 360 000 Перечислены денежные средства, ранее полученные в обеспечение обязательства по возврату тары 76 51 360 000 Тара от покупателя в срок не возвращена: Сторно Отражена залоговая стоимость тары 76 10-4 (360 000) Сторно Отражена разница между залоговой и покупной стоимостью т