Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
е остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученная таким образом величина умножается на 100, что дает процент, который используется при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Пример 5
Дополним условия примера 3. Предприятие учитывает ТЗР на отдельном субсчете к счету 10.
Содержание операцииУчетная стоимость эмалиСумма ТЗРОстаток по состоянию на 01.03.20113 200250Поступило в марте 2011 г.16 4002 000Итого поступило в марте 2011 г. с добавлением остатка на 01.03.201119 6002 250Списано в марте 2011 г.:- на производство;17 047,60- обслуживающим производствам и хозяйствам852,40
Процент ТЗР за март 2011 года составляет 11,48% (2 250 руб. / 19 600 руб. х 100). ТЗР, подлежащие списанию на производство, - 1 957,06 руб. (17 047,60 руб. х 11,48%), обслуживающим производствам и хозяйствам - 97,86 руб. (852,40 руб. х 11,48%).
Содержание операцииУчетная стоимость эмалиСумма ТЗРОстаток по состоянию на 01.03.20113 200250Поступило в марте 2011 года16 4002 000Итого поступило в марте 2011 года с добавлением остатка на 01.03.201119 6002 250Списано в марте 2011 года:- на производство;17 047,601 957,06- обслуживающим производствам и хозяйствам852,4097,86Итого списано в марте 2011 года17 9002 054,92Остаток по состоянию на 01.04.20111 700195,08
С целью облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов предприятие промышленности может использовать один из упрощенных вариантов распределения, предложенных в п. 88 Методических указаний.
1. Учет давальческого сырья
Некоторые компании передают свое сырье в переработку другим организациям. Это связано с тем, что зачастую перерабатывающие предприятия осуществляют переработку (поскольку специализируются на ней) гораздо быстрее, качественнее, а порой и дешевле, чем получилось бы у владельца сырья.
В этом случае стороны заключают между собой Договор на переработку. Переданное по такому договору сырье называется давальческим. Сторонами таких отношений являются Давалец (собственник передаваемого в переработку сырья) и Переработчик. ГК РФ не выделяет отдельно договор на переработку сырья. Такой договор является разновидностью договора подряда и регулируется главой 37 ГК РФ.
Целью заключенного договора может быть доработка материалов до необходимого состояния, получение готовой продукции в результате переработки сырья, выполнение работ. В западной практике такие отношения называются Толлинг. Это название уже прижилось и в нашей хозяйственной практике. Основная особенность договора толлинга заключается в том, что давалец (организация, передающая сырье на переработку) не только является владельцем готовой продукции или полуфабрикатов, полученных после переработки, но и сохраняет за собой право собственности как на исходное сырье (материалы), так и на отходы. Переработчик лишь перерабатывает сырье и передает изделия заказчику.
Когда сырье переработано и готовая продукция выпущена, переработчик составляет акт приема-передачи выполненных работ по переработке, в котором фиксируется в рублях сумма затрат на производство по каждому виду продукции.
Если переработчик является плательщиком НДС, то он выставляет давальцу счет-фактуру на выполненные работы.
Учет переработки давальческого сырья у переработчика:
Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на указанное имущество сохраняется за давальцем, переработчик не вправе отражать полученное имущество на своем балансе. Учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у переработчика, ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции). Учет давальческих сырья и материалов ведется в количественном и стоимостном выражении в оценке, предусмотренной в договорах и в документах на передачу. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, а также по местам хранения.
Для учета давальческих материалов на складе и давальческих материалов, переданных в производство, переработчик в своем внутреннем рабочем плане счетов может предусмотреть следующие субсчета:
счет 003, субсчет 1 "Материалы, принятые в переработку, на складе";
счет 003, субсчет 2 "Материалы, принятые в переработку, в производстве".
Поступление и переработка давальческих материалов в учете переработчика отражается следующей записью:
Дебет 003 - получены материалы, поступившие в переработку.
Расходы по переработке давальческого сырья отражаются на счетах для производственных затрат (естественно, минуя счета для учета стоимости самого этого сырья) - Дебет 20, Кредит 02, 69, 70, 76... учтены расходы переработчика на переработку материалов;
Передача переработанных материалов сопровождается записями, характерными для реализации услуг:
Дебет 62, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - приняты давальцем работы по переработке материалов;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 - сформирована себестоимость работ по переработке материалов;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов;
Кредит 003 - переданы переработанные материалы давальцу.
По окончании выполнения работ продукция передается давальцу по акту