Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?считанные в пределах норм естественной убыли, которые, согласно условиям примера, составляют 8 000 руб.
В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость товара 42 000 руб. (50 000 руб. - 8000 руб.), а также ТЗР (420 руб.) и сумма НДС (7560 руб. + 76 руб.), относящиеся ко выявленной недостаче сверх норм.
Этот вопрос является спорным - видел мнение, что транспортные расходы и НДС надо брать в доле, относящейся ко всем недостачам, т.е. в данной задаче - 10%
В итоге поставщику товаров будет направлена претензия в размере 50 056 руб. (42 000 + 420 + 7560 + 76). (это недостача сверх норм + тзр по недостаче сверхнорм + НДС от стоимости недостачи сверхнорм + НДС от транспортных услуг, в доле, приходящейся на недостачу сверхнорм)
В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены следующими записями.
Д-т 10 К-т 60/Поставщик - 450 000 руб. (500 000 - 50 000) - оприходованы по цене поставщика фактически поступившие материалы;
Д-т 94 К-т 60/Поставщик - 8 000 руб. - отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;
Д-т 10/ТЗР К-т 94 - 8 000 руб. - включена в состав стоимости материалов недостача в пределах естественной убыли;
Д-т 19 К-т 60/Поставщик - 82 440 - отражен входной НДС по поступившим материалам
Д-т 10/ТЗР К-т 60/Перевозчик - 4 580 руб. - включена в фактическую стоимость товаров доля ТЗР, относящаяся к поступившим материалам+недостача в пределах норм
Д-т 76/Претензия К-т 60/Перевозчик - 420 руб. - отражена стоимость ТЗР, относящаяся к недостаче сверхнорм
Д-т 19 К-т 60/Перевозчик - 824 - отражен НДС по ТЗР, относящимся к оприходованным товарам
Д-т 76/Претензия К-т 60/Перевозчик - 76 - отражен НДС, относящийся к ТЗР в объеме недостач сверхнорм
Д-т 68, К-т 19 - 83 264 руб. (82 440 + 824) - предъявлен к вычету НДС со стоимости товаров и ТЗР; (относящийся к оприходованным материалам + от транспортных расходов в доле, относящейся к оприходованным материалам).
Д-т 60/Перевозчик К 51 - 5 900 - оплата за транспортные услуги
Д-т 60/Поставщик К-т 76/Претензия - 496 руб.(420 за транспортные услуги + 76 ндс от транспортных услуг) - уменьшена задолженность предприятия по оплате приобретенной партии материалов на сумму претензии;
Д-т 60, К-т 51 - 539 944 руб. (450 000 + 8000 + 82 440 - 496) - оплачены товары с учетом недостач сверх норм и части ТЗР, компенсируемой поставщиком.
В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, включаются в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи и потери формируются с учетом относящихся к данным товарам транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В отношении порчи товаров сверх установленных норм естественной убыли, а также в тех случаях, когда нормы естественной убыли не установлены соответствующим министерством в принципе, Минфин России и налоговые органы считают, что стоимость таких товаров (и соответственно относящаяся к данным товарам сумма ТЗР) не может быть учтена для целей налогообложения прибыли как экономически неоправданные затраты (Письма: Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115).
1. Учет материально-производственных запасов при их выбытии.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске МПЗ в производство или их ином выбытии они оцениваются одним из трех способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).
В течение отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ можно использовать только один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01). Это связано с тем, что один из методов оценки МПЗ применяется в отношении группы (вида) запасов исходя из допущения последовательности использования учетной политики. Под указанным допущением понимается применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому (п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Справка. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний*(1)).
В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. То же самое касается и конца года: на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (п. 24 ПБУ 5/01).
Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы
Данный способ оценки МПЗ рекомендуется применять в отношении запасов, которые не могут заменять друг друга обычным образом или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.) (п. 17 ПБУ 5/01, п. 74 Методических указаний). Единица учета МПЗ, устанавливаемая организациями самостоятельно, должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы МПЗ могут выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. При определении еди