Учет материально-производственных запасов
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ары 10-4 91-1 (60 000) Отражена реализация не возвращенной покупателем тары 62 91-1 360 000 Начислен НДС (360 000 руб. x 18/118) 91-2 68 54 915 Списана сумма реализованной тары 91-2 10-4 300 000 Сумма полученного залога зачтена в качестве платы за реализованную тару 76 62 360 000 Общий ФР = 6000-6000+360000-54915-300000=508591995085
Налоговые органы считают, что НДС должен включаться в стоимость тары.
Пример 2. Предположим, что в мае организация A приобрела у сторонней фирмы тару многократного использования по цене 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Так как тара приобретена для использования в качестве многооборотной залоговой тары, то сумма НДС, предъявленная A при ее приобретении, учтена организацией в фактической себестоимости тары.
Учет тары ведется по залоговой цене, которая составляет 7000 руб.
В июле организация A продала фирме B продукцию стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС, затаренную в данную тару. Залоговая стоимость тары составляет 7000 руб. По условиям договора тара подлежит возврату поставщику в течение 10 дней. В установленный договором срок тара не была возвращена.
В учете организации A данные операции отражены следующим образом:
Май:
Дебет 10 Кредит 60 - 5000 руб. - приобретена тара многократного использования;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком тары при ее приобретении;
Дебет 10 Кредит 19 - 900 руб. - сумма "входного" НДС учтена в фактической себестоимости тары;
Дебет 10 Кредит 91-1 - 1100 руб. - фактическая себестоимость тары доведена до ее залоговой цены;
Дебет 60 Кредит 51 - 5900 руб. - оплачена тара поставщику;
Июль:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отгружена продукция покупателю, затаренная в многооборотную тару;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС с продукции, отгруженной покупателю;
Дебет 76 Кредит 10 - 7000 руб. - отражена задолженность покупателя по таре;
Дебет 51 Кредит 76 - 7000 руб. - получена сумма залога за тару;
Дебет 51 Кредит 62 - 236 000 руб. - оплачена продукция покупателем.
После невозврата тары:
Дебет 76 Кредит 10 - 7000 руб. - СТОРНО - отражена задолженность покупателя по таре;
Дебет 62 Кредит 91-1 - 7000 руб. - невозвращенная тара признана реализованной, а сумма залога отражена в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 10 - 7000 руб. - списана залоговая цена невозвращенной тары.
Так как тара учитывалась на балансе с учетом "входного" налога, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с разницы между продажной стоимостью тары (залогом) и ценой приобретения тары по расчетной ставке налога 18/118 (п. 3 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ);
Дебет 91-2 Кредит 68 - 167,80 руб. - начислен НДС с реализации многооборотной тары ((7000 - 5900) x 18/118);
Дебет 76 Кредит 62 - 7000 руб. - зачтена сумма внесенного залога в оплату реализованной тары.
4.Особенности учета ГСМ
Расходы на горюче-смазочные материалы (ГСМ): бензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также расходы на другие технические и специальные жидкости, применяемые при эксплуатации транспортных средств, являются ежедневными расходами предприятий, которые используют автотранспорт в хозяйственной деятельности.
Приобретение горюче-смазочных материалов обусловлено причинами, представленными на рисунке.
ГСМ, используемые организациями для эксплуатации автотранспортных средств, относятся к материально-производственным запасам. Их учет следует вести в соответствии с ПБУ 5/01. Горюче-смазочные материалы учитываются в соответствии с Планом счетов на субсчете 3 "Топливо" счета 10 "Материалы". На этом субсчете отражается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.
При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 "Топливо" счета 10 "Материалы".
Учет ГСМ можно вести в разрезе следующих субсчетов:
субсчет 3-1 "Топливо на складе";
субсчет 3-2 "Топливо в баках автотранспорта";
субсчет 3-3 "Топливо по талонам".
На субсчете 10-3-1 "Топливо на складах" учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки.
На субсчете 10-3-2 "Топливо в баках транспортных средств" учитывается бензин и дизельное топливо, полученные водителями в виде талонов или на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.
Субсчет 10-3-3 "Топливо по талонам" предназначен для учета талонов на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы. При этом талоны учитываются только в том случае, если договором заправки, заключенным с автозаправочной станцией, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит в момент передачи талонов.
Для получения более точной информации можно использовать субсчета третьего порядка. Так, например, для субсчета 3-1 "Топливо на складе" можно открыть следующие субсчета третьего порядка:
) субсчет 10-3-1-1 "Бензин на складе" - по маркам;
) субсчет 10-3-1-2 "Дизельное топливо на складе" - по видам;
) субсчет 10-3-1-3 "Специальные масла на складе" - по видам.
Аналитический учет ведется по отдельным материально ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов.
Наиболее распространенным способом поступления ГСМ на предприятие является их приобретение за наличный расчет