Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "Теплоизоляция-1")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ик19.01.2009723426,78Более 90 дней1003426,78ОАО Каустик19.04.2009315217,68Более 90 дней1005217,68МУП Тепловые сети25.07.2009255075,93От 45 до 90 дней507537,97МУП Тепловые сети01.09.2009334289,12Менее 45 дней--МУП Тепловые сети21.02.2009495597,61Более 90 дней1005597,61ЗАО Вагоноремонтный Завод15.02.2009498509,59Более 90 дней1008509,59ЗАО Вагоноремонтный Завод13.08.2008508833,59От 45 до 90 дней504416,80ООО Фасадные технологии03.06.20091135907,15Более 90 дней10035907,15ООО Фасадные технологии31.03.2009982999,08Более 90 дней1002999,08ИТОГО:6 713370,445521453,64
Таким образом, ООО Теплоизоляция - 1 имеет просроченной дебиторской задолженности на сумму 6 713 370 рублей.
Суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва по сомнительным долгам:
в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;
в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);
не включаются, если задолженность просрочена менее чем 45 календарных дней.
В зависимости от сроков возникновения просроченной задолженности в сумму резерва можно включить сумму 5 521 454 рубля. Величина выручки за 9 месяцев 2009 года составила - 117 142 тыс.руб.
На основании расчетов, представленных в таблице 13, ООО Теплоизоляция - 1 имеет возможность при составлении отчетности за 2009 год создать резерв по сомнительным долгам в сумме - 5 521 454 руб.
Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете нет никаких ограничений по срокам возникновения задолженности, поэтому в сумму резерва будет включена вся сумма сомнительной задолженности. Сомнительной задолженностью признается задолженность, по которой истек срок платежей по договору и которая не имеет обеспечения.
Расчет резерва для целей бухгалтерского учета представим в таблице 14.
Таблица 14
Расчет создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Наименование организации-дебитораДата возникновения задолженностиСумма задолженности, руб.Величина % для расчета резерваНачислено в резерв по сомнительным долгам, руб.12356ООО Теплоизоляция плюс10.02.2009826968,631006968,63ООО Теплоизоляция плюс15.05.2009160872,401000872,40ООО Теплоизоляция плюс07.09.2009475672,881005672,88ОАО Каустик19.01.2009723426,781003426,78ОАО Каустик19.04.2009315217,681005217,68МУП Тепловые сети25.07.2009255075,931005075,93МУП Тепловые сети01.09.2009334289,121004289,12МУП Тепловые сети21.02.2009495597,611005597,61ЗАО Вагоноремонтный Завод15.02.2009498509,591008509,59ЗАО Вагоноремонтный Завод13.08.2008508833,591008833,59ООО Фасадные технологии03.06.20091135907,1510035907,15ООО Фасадные технологии31.03.2009982999,081002999,08ИТОГО:6 713370,446 713370,44
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей записью:
Дт 91.2 Прочие расходы Кт 63 Резерв по сомнительным долгам - 6 713 370 руб. 44 коп. на сумму созданного резерва.
Таким образом, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании резерва по сомнительным долгам. Порядок учета таких разниц регламентируется ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Данная разница относится к постоянным разницам. Постоянная разница возникает в сумме 1 191 916 руб. 44 копейки.
В результате возникновения постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).
191 916,44 * 20 / 100 = 238 383 рубля.
На счетах бухгалтерского учет а эта разница будет отражена:
ДТ 99 КТ 68 - 238 383 руб. - отражается ПНО в связи с созданием резерва по сомнительным долгам.
Экономия в виде отсрочки платежа по налогу на прибыль при этом составит: 5 521 454 руб.* 20% = 1 104 290 руб.
В следующем году ООО Теплоизоляция - 1 может использовать данный резерв на списание просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Если же в отчетном (налоговом) периоде сумма резерва использована не полностью на списание безнадежных долгов, то остаток резерва можно перенести на следующий отчетный (налоговый период).
В конце года остаток неиспользованного резерва должен быть присоединен к финансовым результатам отчетного года, что отражается следующей записью: Дт 63 Резервы по сомнительным долгам Кт 91.1 Прочие доходы.
. Для сокращения размера просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предлагается воспользоваться новыми способами прекращения обязательств. Для российского законодательства таковыми являются отступное и новация. Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Отступное отличается от новации тем, что оно предполагает собой полное прекращение юридической связи между сторонами.
Исходя из экономической сущности и общности правил учета расчетных операций при прекращении долговых обязательств путем соглашений об отступном и новации, нами формализована следующая последовательность их оформления и бухгалтерского учета (на примере соглашения об отступном):
;">- подтвердить первичными расчетными документами сумму задолженности с выделением НДС ;
согласовать с дебитором (кредитором) размер, срок и порядок предоставления отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ[3];
заключить соглашение об отступном в соответствии с нормами обязательственного права;