Лекция по управленческому учету
| Вид материала | Лекция |
- Учебно-методический комплекс дисциплины «лабораторный практикум по бухгалтерскому учету, 3221.38kb.
- Расписание группы бу421 Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 126.33kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету 2010-2011 уч год, 103.31kb.
- Методические указания по выполнению и темы курсовых работ для студентов специальности, 2540.55kb.
- Вопросы по управленческому учету, 16.69kb.
- Примерные темы курсовых работ по управленческому учету, 59.17kb.
- Темы курсовых работ по «Управленческому учету» Современные тенденции управленческого, 14.25kb.
- Курс очное отделение темы фио студента группа, 104.28kb.
- Задачи: рассмотрение методического материала и отработка его на конкретных примерах., 19.4kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету в 2010/2011 учебном, 11.09kb.
Во вторую строку заносится любой нужный реквизит.
В третью строку ( 3.Наименование (изделие или заказ, блок, агрегат, деталь (работа, услуга), операция) заносится наименование «объекта калькулирования» по уровню вложенности затрат от сложного к простому.
В четвёртой строке приводится название Справочника норм расхода, откуда выбирается норма и цена для граф 5 и 7. В самой таблице по определённым формулам выполняются расчёты стоимости начиная от операции до изготовления полного изделия (работы, услуги) с определением счётной формулы (Д-т = К-т) планового учета.
| Схема процесса планирования Таблица 112 | |||
| Этапы планирования (названия расчётных таблиц) | Номера таблиц по мере заполнения: | ||
| Расчёты | План | Бюджет | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Инвестиционная деятельность | |||
| 1. Этап маркетинговых исследований | |||
| 1. Анализ внешней среды Таблица 7 | | Х | Х |
| 2. Анализ организации маркетинга на предприятии Таблица 8 | | Х | Х |
| 3. Финансовый анализ предприятия Таблица 9 | | Х | Х |
| 4. Анализ производственных проблем предприятия Таблица 10 | | Х | Х |
| 5. Анализ системы работы с кадрами Таблица 11 | | Х | Х |
| 6. Анализ организации управления делами Таблица 12 | | Х | Х |
| 2. Этап организации системы планирования, учёта, анализа | |||
| 7. Основные показатели по видам планирования | Таблица 13 | | |
| 8. Взаимосвязь между элементами миссии и элементами стратегии | Таблица 14 | | |
| 9. Взаимосвязь между элементами стратегии и целями | Таблица 15 | | |
| 10. Взаимосвязь между целями и задачами | Таблица 16 | | |
| 11. Методы распределения косвенных (накладных) затрат | Таблица 17 | | |
| 12. Распределение накладных расходов | Таблица 18 | | |
| 13. Основная группировка статей затрат | Таблица 19 | | |
| 14. Классификация расходов и доходов для определения прибыли | Таблица 20 | | |
| 15. Классификация затрат для проведения анализа | Таблица 21 | | |
| 16. Классификация затрат по экономическим признакам | Таблица 22 | | |
| 3. Этап расчёта инвестиционной программы | |||
| 17. Прогнозный расчет объема реализации продукции за год (руб.) | Таблица 23 | | |
| 18. Прогнозный расчет товарной продукции | Таблица 24 | | |
| 19. Прогнозный расчет получения готовой (валовой) продукции | Таблица 25 | | |
| 20. Прогнозный расчет потребности оборудования | Таблица 26 | | |
| 21. Прогнозный расчет потребности персонала (трудовых ресурсов) | Таблица 27 | | |
| 22. Прогнозный расчет потребности материальных ресурсов | Таблица 28 | | |
| 23. Прогнозный расчет потребности помещений | Таблица 29 | | |
| 24. Прогнозный сводный расчет расходов по инвестиционной программе (тыс.руб.) | Таблица 30 | | |
| Основная деятельность | |||
| 25. План продаж по месяцам | | Таблица 37 | |
| 26. Бюджет №1 ожидаемых поступлений денежных средств от продаж | | | Бюджет 1 |
| 27. План-заказ на реализацию продукции | | Таблица 39 | |
| 28. Расчет коммерческих затрат по видам продукции | Таблица 40 | | |
| 29. Распределение коммерческих затрат по видам продукции | Таблица 41 | | |
| 30. Расчет отгрузки товарной продукции на 2007г. | Таблица 42 | | |
| 31. Бюджет № 1.1 коммерческих затрат | | | Бюджет 1.1 |
| 32. Расчет выпуска готовой продукции на 2007г. | Таблица 44 | | |
| 34. Бюджет № 2 производственных затрат на 2007г. | | | Бюджет 2 |
| 35. Расчет себестоимости товарной продукции по элементам затрат | Таблица 46 | | |
| 36. Расчёт прогнозируемых цен на сырьё и материалы | Таблица 47 | | |
| 37. Свод всех затрат предприятия | Таблица 48 | | |
| 38. Расчет себестоимости по видам товарной продукции | Таблица 49 | | |
| 39. Расчет остатков производственных запасов | Таблица 50 | | |
| 40. Расчет потребности сырья и материалов | Таблица 51 | | |
| 41. Расчет потребности материалов согласно технологическим картам | Таблица 52 | | |
| 42. Бюджет расходов денежных средств за приобретаемые материалы | | | Бюджет 2.1 |
| 43. График оплаты приобретаемых материалов | Таблица 54 | | |
| 44. Бюджет затрат на технологические энергоресурсы | | | Бюджет 2.2 |
| 45. Штатное расписание предприятия | Таблица 57 | | |
| 46. Расчет численности и фонда заработной платы | Таблица 58 | | |
| 47. Расчет движения рабочей силы | Таблица 59 | | |
| 48. Расчет расходов на оплату труда и ЕСН | Таблица 60 | | |
| 49. Бюджет расходов денежных средств на оплату труда | | | Бюджет 2.3 |
| 50. График погашения задолженности по оплате труда | Таблица 62 | | |
| 51. Использование производственных мощностей | Таблица 62 | | |
| 52. Бюджет затрат по амортизации | | | Бюджет 2.4 |
| 53. Бюджет прочих расходов | | | Бюджет 2.5 |
| 54. Структурный расчёт затрат подразделения | Таблица 66 | | |
| 55. Сводная производственная (нормативная) калькуляция | Таблица 67 | | |
| 56. Бюджет общепроизводственных (накладных) затрат | | | Бюджет 2.6 |
| 57. Расчет общепроизводственных расходов | Таблица 69 | | |
| 58. Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования | Таблица 70 | | |
| 59. Использование основных производственных средств | Таблица 71 | | |
| 60. Бюджет расходов будущих периодов | | | Бюджет 2.7 |
| 61. Бюджет резервов будущих расходов | | | Бюджет 2.8 |
| 62. Сводный бюджет вспомогательных подразделений | | | Бюджет 2.9 |
| 63. Расчет прочих услуг | Таблица 75 | | |
| 64. Бюджет исправления брака | | | Бюджет 2.10 |
| 65. Бюджет закупок материалов | | | Бюджет 3 |
| 66. Расчет транспортно-заготовительных расходов | Таблица 78 | | |
| 67. Бюджет заготовительных расходов | | | Бюджет 3.1 |
| 68. Плановая закупочная калькуляция | | Таблица 80 | |
| 69. Бюджет управленческих затрат | | | Бюджет 4 |
| 70. Кредитный бюджет | | | Бюджет 4.1 |
| 71. Налоговый бюджет | | | Бюджет 4.2 |
| Финансовая деятельность | |||
| 72. Расчет движения ценных бумаг | Таблица 84 | | |
| 73. Бюджет финансовой деятельности | | | Бюджет 5 |
| Инвестиционная деятельность | |||
| 74. Источники финансирования капитальных вложений | Таблица 86 | | |
| 75. Бюджет инвестиций | | | Бюджет 6 |
| 76. Ввод в действие производственных мощностей | Таблица 88 | | |
| 77. Расчет движения средств производства и недвижимости | Таблица 89 | | |
| Общая деятельность | |||
| 78. Прогнозный бюджет доходов и расходов | | | Бюджет 7 |
| 79. Перечень всех статей доходов и расходов по организации | Таблица 91 | | |
| 80. Свод затрат по статьям и элементам | Таблица 93 | | |
| 81. Прогноз денежных потоков предприятия | Таблица 94 | | |
| 82. Прогнозный бюджет (отчёт) о движении денежных средств | | | Бюджет 8 |
| 83. Расчет поступлений денежных средств от продаж | Таблица 96 | | |
| 84. Расчет расходования денежных средств | Таблица 97 | | |
| 85. Общий план денежных поступлений и платежей | Таблица 98 | | |
| 86. Расчет использования кредитов | Таблица 99 | | |
| 87. Бюджет движения денежных средств | | | Бюджет 8а |
| 88. Бюджет движения денежных средств (инвест. деятельность) | | | Бюджет 8б |
| 89. Бюджет движения денежных средств (фин. деятельность) | | | Бюджет 8в |
| 90. Система бюджетов предприятия | Таблица 104 | | |
| 91. Расчет прибыли предприятия | Таблица 106 | | |
| 92. Расчет прибылей и убытков | | | Бюджет 9 |
| 93. Управленческий баланс - бюджет | | | Бюджет 10 |
| 94. Прогнозный (управленческий) баланс | Таблица 109 | | |
| 95. Финансовый план | Таблица 110 | | |
| 96. Основные экономические показатели | Таблица 111 | | |
| 97. Система контроля над формированием и исполнением бюджетов | Таблица 112 | | |
| 98. Проблемы бюджетирования | Таблица 113 | | |
| 99. Сметная карточка обекта калькулирования | Таблица 114 | | |
| 100. Реестр плановых расчетов и бюджетов | Таблица 115 | | |
2.9. Автоматизация системы управления на предприятии. В чём суть проблем автоматизации управления? Система управления предприятием состоит из двух элементов:
- методов получения показателей о предполагаемых и уже совершенных хозяйственных операциях;
- принятия, в зависимости от состояния (цены) показателей, оперативных или долгосрочных управленческих решений.
Исходя из этого, постановка системы учета на предприятии базируется на следующих факторах:
1. Наличие общепризнанных требований к порядку ведения учета в виде национальных (ПБУ) и международных (МСФО) стандартов по ведению учета.
2. Исполнение общепринятых принципов.
3. Наличие перечня нормативных актов, регулирующих ведение учета.
4. Определение перечня учетных процедур, выполняемых всегда только пользователем вручную (с клавиатуры), и перечня учетных процедур, которые подлежат автоматизации, и их можно легко автоматизировать (учетная политика).
Система учета состоит из:
- из системы учета плановых показателей в виде планирования (планы, сметы и бюджеты);
- из системы учета фактических показателей в виде бухгалтерского (финансового, налогового, управленческого) учета;
- из системы учета аналитических показателей в виде сравнения фактических показателей с плановыми.
Целью создания системы учетных показателей является постоянное выполнение следующих задач:
1. Сплошная регистрация и отражение на применяемом носителе информации о всех без исключения совершаемых хозяйственных операциях.
2. Противодействие негативным явлениям, которые превращают реальную информацию в вымышленную, по которой невозможно принимать никаких управленческих решений.
3. Обеспечение всех без исключения пользователей необходимыми им данными, в виде определенных показателей.
Программное средство по управлению предприятием должно состоять из последовательных и обязательных этапов, каждый из которых состоит из множества процедур. Все процедуры по планированию, учёту, анализу и принятию решений (по кругу) делятся на две группы:
- процедуры, которые остаются прерогативой человека и могут выполняться только человеком, поскольку на этих этапах разрабатывается (корректируется) миссия, стратегия предприятия, его глобальные планы (имеющие в основном качественную оценку) или производится изменение плана – процесс тоже не подлежащий автоматизации. Формирование управленческого воздействия - процесс волевой в не меньшей степени, чем интеллектуальный. Компьютер тоже ничем не поможет.
- процедуры, выполняемые компьютером по заранее разработанному алгоритму, за счёт чего, собственно говоря, и происходит ускорение обработки информации. На этих стадиях автоматизация весьма уместна и даже необходима.
На всех остальных стадиях управления предприятием автоматизация весьма уместна и даже необходима.
Следовательно, при автоматизации системы управления предприятием автоматизировать нужно все три фазы: планирование, учет (контроль) и анализ. Пока чаще всего на предприятии автоматизирована только фаза бухгалтерского и оперативного учета. Но они принадлежат фазе контроля и никак не связаны с деятельностью других служб. Допустим, вы знаете месячный объем продаж. Но его не с чем сравнивать, следовательно, непонятно, как регулировать этот объем. А вот в случае построения системы управления предприятием по описанной выше схеме, дало бы возможность получать информацию о состоянии дел в любой момент времени. Все службы в зависимости от плана управляли бы своей деятельностью - закупкой, транспортировкой, прямыми расходами и др. И еще один эффект – управленческий цикл дает возможность работать компании как единому целому, устанавливая единые для всей компании ценности, в виде целей и правил игры.
Очевидно, что это облегчает взаимодействие между службами и повышает эффективность работы самой компании.
Однако более важно знать, какого рода автоматизация требуется конкретной компании. Конечно же, важно умело рассчитывать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия, отдельного бизнеса. Но куда важнее создать надежную и достоверную систему оценки исполнения разных бюджетов разных уровней. Осуществить оперативный сбор, обработку и консолидацию фактических данных, необходимых для управленческого контроля, без автоматизации управленческого учета невозможно. Каким же путем здесь идти? Как правильно выбрать программное обеспечение для создания системы учета? Какие требования к компьютерным программам предъявляются при постановке системы учета?
В настоящее время в России можно выделить два типа компьютерных программ, которые можно использовать для постановки только бухгалтерского (управленческого) учета:
1) различного рода программы, предполагающие составление бюджетов по международным стандартам без серьезной их адаптации к российским условиям (“Успех+”, SAP/R3, “Проджект эксперт”, “Альтинвест”, “Красный директор”);
2) различные версии бухгалтерских программ, которые позволяют организовать автоматизацию бухгалтерского учета на базе форм установленной бухгалтерской отчетности (“1C. Предприятие”, “Галактика”).
К недостаткам программ первого типа относится неполнота (фрагментарность) используемой в них информации, отсутствие необходимой гибкости, как в смысле адаптации бюджетных форматов под специфику конкретной организации и учета особенностей структуры себестоимости ее продукции, так и невозможности подстраиваться под финансовую структуру того или иного предприятия или фирмы, отсутствия возможности автоматического ввода фактической (отчетной) информации (чаще всего в виду уникальности программного интерфейса).
Среди недостатков программ второго типа — невозможность учитывать особенности финансовой структуры фирмы и неприменимость форм к нуждам финансового менеджмента.
Все эти программы обладают разными возможностями и серьезно различаются по стоимости (от 200 долл. за “Успех+” до 1,5 млн. долл. за SAP/КЗ). Но какой бы ни была стоимость программы или ее технические возможности постановка с их помощью внутрифирменного бюджетирования весьма проблематична. Пока официально не известны примеры успешной постановки бюджетирования на базе SAP/КЗ. Несмотря на то, что данный программный комплекс действительно имеет огромные технические возможности для автоматизации различных сфер управления предприятием и обеспечения процесса принятия управленческих решений, и предназначен не только для автоматизации финансовых расчетов. В его универсальность и широкое применение верится с трудом.
Анализ трудностей, с которыми сталкивается фирма при подборе и при внедрении любых программных средств для нужд внутрифирменного обслуживания выявил перечень требований к программному обеспечению. Для успешной постановки системы учета компьютерная программа должна решать следующие три взаимосвязанные задачи:
1. автоматизировать финансовое планирование и прогнозирование, предоставить возможность проведения сценарного анализа будущего финансового состояния предприятия или его отдельных видов бизнесов. Обеспечить получение ответов на вопросы типа “а что, если...?”, т. е. что будет с тем или иным финансовым показателем, если изменятся внешние или внутренние условия бизнеса (темпы инфляции, условия внешнего финансирования и т. п.);
2. осуществлять сбор, обработку и консолидацию фактической (отчетной) информации.
3. Осуществлять в оперативном (реальном времени) режиме анализ любых без исключения показателей о деятельности предприятия.
Как правило, для этого применяются бухгалтерские программы, но:
- во-первых, форматы отображаемых в бухгалтерских программах данных часто не могут быть использованы для нужд финансового анализа;
- во-вторых, результаты обработки данных в бухгалтерских программах могут иметь искажения (субъективного и объективного характера), делающие данную информацию также непригодной для принятия управленческих решений в финансовой сфере.
- в-третьих, самое главное, информация бухгалтерских программ и бухгалтерской отчетности чаще всего не привязана к финансовой структуре компании.