Лекция по управленческому учету
| Вид материала | Лекция |
- Учебно-методический комплекс дисциплины «лабораторный практикум по бухгалтерскому учету, 3221.38kb.
- Расписание группы бу421 Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 126.33kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету 2010-2011 уч год, 103.31kb.
- Методические указания по выполнению и темы курсовых работ для студентов специальности, 2540.55kb.
- Вопросы по управленческому учету, 16.69kb.
- Примерные темы курсовых работ по управленческому учету, 59.17kb.
- Темы курсовых работ по «Управленческому учету» Современные тенденции управленческого, 14.25kb.
- Курс очное отделение темы фио студента группа, 104.28kb.
- Задачи: рассмотрение методического материала и отработка его на конкретных примерах., 19.4kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому управленческому учету в 2010/2011 учебном, 11.09kb.
| Финансовый план Таблица 107 | ||||||||||||||||
| Расходы | Доходы по видам | |||||||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
- платежи в бюджет - налог на прибыль, арендная плата, другие налоги, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, отчисления в резервный фонд, уплата дивидендов по акциям и вклада, отчисления в фонды накопления, потребления, на благотворительные и другие цели,
- отчисления в фонд собственных средств. По этому коду показывается прибыль, оставшаяся после перечисленных выше отчислений;
- уплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов.
В целях упрощения планирования предусматриваются, кроме остатка прибыли, все другие собственные источники, направляемые на развитие организации и социальные нужды (амортизационные отчисления, сокращение оборотных средств, неиспользованные остатки средств специальных фондов, кроме остатка резервного фонда). Кроме платежей в бюджет за счет прибыли в данной форме отражаются платежи:
- вносимые за счет выручки:- налог на добавленную стоимость и акцизы;
- относимые на финансовые результаты:- налог на имущество;
- относимые за счет себестоимости продукции:- плата за воду, платежи за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов (лимитов), а сверх нормативов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Сумма налога на добавленную стоимость показывается по сальдо, т.е. в размере налога полученного за минусом налога уплаченного и за минусом других расходов, предусмотренных инструкциями по налогообложению. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, показываются по графе "Возмещение НДС".
Плата за землю исчисляется исходя из ставок, установленных законами РФ и соответствующими решениями местных органов власти. Поступления и использование этих средств показываются в суммах, определяемых органами управления.
Прочие налоги отражаются в зависимости от источников, предусмотренных законодательством (за счет выручки, прибыли, себестоимости, прибыли, остающейся в распоряжении организации). В числе этих налогов отражаются, в частности транспортный налог и др.
В строку "Транспортный налог" включаются налоги с владельцев транспортных средств.
По строке «НИОКР» отражаются расходы организаций на научно - исследовательские работы за счет своих средств и за счет отчислений, оставляемых в распоряжении субекта.
Капитальные вложения организации определяют исходя из имеющихся собственных источников, выделенных бюджетных ассигнований и долгосрочных кредитов. При этом в объем капитальных вложений не включаются суммы уплаченного по ним налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению в планируемом году. Учитывая, что объем капитальных вложений, планируется за счет всех источников финансирования, по графе "Амортизация" показывается сумма годового износа (амортизации) основных фондов.
Погашение отсроченных краткосрочных ссуд банка показывается в финансовом плане по строке "в том числе отсроченных ссуд" по графе "Фонд собственных средств". Расходы по уплате процентов за долгосрочные кредиты банков и по уплате процентов за краткосрочные кредиты (сверх ставок ЦБ) относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Суммы платежей по отсроченным процентам показываются по строке - "В т.ч. по отсроченным кредитам".
Убытки по жилищно-коммунальному хозяйству могут также покрываться за счет ассигнований из местных бюджетов, по содержанию детских учреждений - за счет средств родителей и организаций. Убытки основной деятельности могут предусматриваться в случае, если их можно покрыть за счет остатков средств прошлых лет. Платежи по добровольному страхованию покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Организации на добровольной основе могут создавать в органах хозяйственного управления централизованные фонды, предназначенные на содержание этих органов и финансирование отдельных общих мероприятий. Отчисления в эти фонды предусматриваются в соответствующей строке и производятся за счет фонда предприятия.
В сводной форме « Основные экономические показатели» отражается производство важнейших видов продукции и основные экономические показатели за предшествующий и планируемый год с поквартальной разбивкой.
| Основные экономические показатели Таблица 108 | |||||||
| Основные показатели | Ед. изм. | Предшествующий год | Всего за год | В том числе по кварталам: | |||
| I | II | III | IV | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Объём производства по видам продукции: А, Б, В | | | | | | | |
| 2. Цена по видам продукции: А, Б, В | Руб. | | | | | | |
| 3. Выручка по видам продукции: А, Б, В | Руб. | | | | | | |
| 4. Производственные затраты: | Руб. | | | | | | |
| 5. В том числе: фонд зарплаты | Руб. | | | | | | |
| материальные ресурсы | Руб. | | | | | | |
| амортизация | Руб. | | | | | | |
| 6. Балансовая прибыль | Руб. | | | | | | |
| 7. Прочие показатели | | | | | | | |
| 8. | | | | | | | |
К наиболее важным финансовым показателям деятельности предприятия относятся:
- Выручка от реализации;
- Прибыль;
- Поток денежных средств.
Совокупность значений этих показателей и тенденций их изменения характеризует эффективность работы предприятия и его основные проблемы.
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в планируемом периоде. Система финансового планирования на предприятии состоит из системы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и системы сводного бюджетного планирования деятельности предприятия.
Финансовый бюджет предприятия включает в себя бюджет инвестиций (капитальных затрат), бюджет движения денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с бюджетом о доходах и расходах бюджетный баланс и плановый календарь о движении денежных средств.
С помощью финансового бюджета можно получить информацию о таких показателях, как:
объём продаж и общая прибыль;
себестоимость продаж;
процентное отношение доходов и расходов;
общий объём инвестиций;
использование собственных и заёмных средств;
срок окупаемости вложений и др.
Прогнозный баланс формирует будущую структуру активов и пассивов предприятия и является контрольным инструментом всех остальных бюджетов на предстоящий период.
Если все функциональные бюджеты составлены методически правильно, то сводный бюджет должен получиться автоматически, то есть сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и её собственного капитала. Этот баланс показывает:
- будущую стоимость предприятия (чем оно будет владеть и какова цена) как конечное состояние, к которому оно прийдет в результате запланированной деятельности за бюджетный период;
- источники средств, их состав и размер (собственные и заёмные средства, их соотношение (рискованность) и цена капитала).
Руководству предприятия целесообразно добиваться более активного участия всех структурных подразделений в подготовке текущих планов и сводного бюджета. Их разработка является способом пробудить, усилить и организовать коллективную волю руководства посредством осознания общих ценностей и целей предприятия. Рекомендуется выявить наиболее значимый круг нормативов (стандартных издержек) в краткосрочный период и разработать план действий по их соблюдению. Этим может заняться финансово - экономическая служба или служба технического развития. Этот план действий может выявить приоритеты текущего управления финансами, способствуя равномерному обеспечению предприятия оборотными средствами.
При разработке сводного бюджета необходимо использовать в качестве исходных данных:
прогноз денежной выручки от реализации продукции;
обобщенные данные по постоянным издержкам производства с распределениями их по основным видам продукции. Предварительное распределение постоянных издержек производства по видам продукции позволит более объективно оценить ее рентабельность. Предварительное распределение постоянных издержек позволит увеличить эффективность текущего управления финансами;
данные по переменным издержкам по каждому виду продукции, работ, услуг;
прогноз удельного веса бартера и взаимозачетов в объеме реализации продукции;
прогноз налоговых выплат, банковских кредитов и возможностей их возврата;
данные по основным производственным и резервным фондам предприятия.
Для текущего управления финансами чрезвычайно важны данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции: удельные веса поставок продукции за предоплату; поставок, оплачиваемых в течение одного - трех месяцев после отгрузки; поставок по бартеру. Обобщение такой информации позволит спрогнозировать реальное поступление денежных средств в планируемом периоде (месяц, квартал, год), которое является основой для формирования плана движения денежных средств
Составляющими сводного бюджета являются:
исходные прогнозные данные;
производственная программа;
баланс прибыли и убытков;
баланс предприятия;
отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет предприятия состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи бюджета представлены в таблице выше. Оптимальным бюджетом является такой бюджет, в котором доходная часть равна расходной части.
Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж (реализации) продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составить сводный план финансовых поступлений (помесячно). Сводный план финансовых поступлений позволит сформировать расходную часть бюджета предприятия на контрольный период (помесячно).
Сводный бюджет позволяет выполнять расчёты различных финансовых показателей и проводить различные виды анализа.
Расходы сводного бюджета планируются на основании следующих исходных данных:
- плана - графика налоговых выплат;
- бюджета фонда оплаты труда;
- плана - графика платежей во внебюджетные фонды;
- бюджета материальных затрат в расчете на планируемую производственную программу;
- бюджета расходования электроэнергии, теплоэнергии и других коммунальных услуг;
- плана - графика погашения кредитов;
- бюджета прочих расходов.
На практике часто случается ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию либо происходит взаимозачёт встречных платежей. В такой ситуации доходная фактическая часть бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оперативного пересмотра (корректировки) бюджета. Пересмотр расходной части бюджета целесообразно рассматривать коллегиально (с участием руководства предприятия, руководителей структурных подразделений предприятия), при этом возможны различные подходы к проблеме пересмотра расходов. При пересмотре расходов бюджета рекомендуется использовать подход, который основан на системе приоритетов финансирования (оплаты) текущих расходов предприятия.
В качестве приоритетных затрат рекомендуются следующие затраты (расходы) бюджета:
- заработная плата работников в расчете на производственную программу предприятия;
- платежи во внебюджетные фонды;
- затраты на закупку материалов, комплектующих и т.д., необходимых для выполнения производственной программы предприятия и для обеспечения функционирования производственных помещений и системы комплектаций (инженерных сетей);
- оплата потребляемой электроэнергии;
- выплата налогов в федеральный бюджет и бюджеты других уровней.
Рассмотрение этих вопросов (в части корректировки бюджета предприятия) рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю (т.к. поступление средств на счета предприятия происходит неравномерно). При принятии оперативных решений по управлению финансами целесообразно использовать в схеме сводного бюджета предприятия промежуточный вариант модификации учетной политики, позволяющий создать необходимую и постоянно пополняемую информационную базу для формирования сводного бюджета. Для этого предлагается движение денежных средств, с которым связано большинство оперативных решений, отображать с помощью динамических регистров, служащих для оперативного учета и, соответственно, текущего управления финансами компании. Состав показателей и общее количество указанных регистров может меняться в зависимости от возникновения новых задач оперативного управления финансами. В настоящее время целесообразно помимо обобщающего регистра движения денежных средств иметь регистры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, а также банковскими кредитами.
Составление сводного бюджета предприятия, а также прогнозирование ставки банковского процента и платежеспособности клиентов предприятия позволяют определить объем прибыли, необходимый для обеспечения платежеспособности предприятия. В качестве источника данных для реализации указанных мероприятий рекомендуется использовать информационные носители (динамические регистры) по движению денежных средств. В динамический регистр целесообразно включать следующие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств предприятия:
поступления средств на счет предприятия в текущем году за отгруженные товары и оказанные услуги в прошлом году;
поступление оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги в текущем году;
динамика доходов от фондовой деятельности (управление фондовым портфелем, доходы от новых эмиссий акций);
расходование выручки от продаж по основным направлениям: закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие текущие потребности предприятия;
выплата процентов по кредитам;
выплата дивидендов;
инвестиционные расходы;
величина свободных средств предприятия (или величина их дефицита).
Таким образом, оперативное управление финансами предприятия рекомендуется строить на сочетании сводного бюджета с набором динамических регистров, используемых для каждой задачи оперативного управления финансами.
В целях создания системы контроля над формированием и исполнением сводного бюджета предприятия рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности предприятия (на базе компьютерной локальной сети и ПС «КАРМЭН»), что позволит максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.
Сводный годовой, квартальные и месячные бюджеты предприятия формируются экономической службой. В рамках формирования сводных бюджетов составляются бюджеты по отдельным статьям затрат. Бюджеты необходимо формировать на базе одного из альтернативных вариантов плана, принятого за основу. Возможны следующие варианты: пессимистический, вероятностный и оптимистический.
Пессимистический (чрезвычайный) вариант должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов.
Вероятностный вариант должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умелом использовании ресурсов.
Оптимистический вариант должен предусмотреть выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов.
Формируемые бюджеты должны отвечать следующим требованиям:
1. Бюджеты должны быть напряжёнными, но достижимыми. Лишь сбалансированность целей и усилий выполнения мотивирует и гарантирует исполнение бюджета.
2. Право на существование имеет только действительный бюджет. Теневой или аварийный бюджеты недопустимы.
3. Бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.
4. Ответственное лицо за исполнение бюджета должно обязательно принимать участие при его разработке, для того, чтобы со всей ответственностью отнестись к составлению бюджета.
5. Бюджет является своеобразной инструкцией при отражении записей в регистрах. Он требует равенства планируемых и фактических данных.
6. Бюджет остается неизменным во время бюджетного периода.
В целях осуществления контроля над исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля.
| Система контроля над формированием и исполнением бюджетов на предприятии Таблица 109 | ||||
| Этапы бюджета | Подразделения, ответственные по этапам | Согласование по этапам | Контроль | Утверждение |
| Формирование доходной части | Соответствующие ЦО | Подразделения, службы и ФЭС | ФЭС | Директор |
| Формирование расходной части | Соответствующие ЦО | Подразделения, службы и ФЭС | ФЭС | Директор |
| Исполнение доходной части | Соответствующие ЦО | Подразделения, службы и ФЭС | ФЭС | Директор |
| Исполнение расходной части | Соответствующие ЦО | Подразделения, службы и ФЭС | ФЭС | Директор |
Верхний уровень - контроль над исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат), осуществляемый непосредственно финансово - экономической службой предприятия и его бухгалтерией.
Основными элементами системы контроля являются:
- объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;
- предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);
- субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль над соблюдением бюджетов;
- технология контроля бюджетов – это осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.
Контроль над соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения качественного решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить:
- оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета (в т.ч. анализ по отклонениям функциональных бюджетов);
- разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа;
- оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для оперативной коррекции этих бюджетов и, соответственно, бюджетов структурных подразделений.
Система контроля над формированием и исполнением всех бюджетов предприятия должна быть разработана на каждом предприятии по определенному образцу.
2.8. Проблемы бюджетирования.
| Проблемы бюджетирования Таблица 110 | ||||||||||||||
| Организационно-управленческие | Социальные | |||||||||||||
| Выбор форматов бюджетов | Условия функционирования управленческого учёта | Применение компьютерных технологий | ||||||||||||
| Определение статей доходов и расходов | Соответствие международным стандартам финансового учёта | Максимальная приближённость к формам бухгалтерской отчётности | Взаимосвязь форматов бюджетов | Наличие стратегии, финансово-экономических целей и критериев | Определение круга исполнителей, ответственных за внедрение системы управления предприятием | Получение достоверной и полной информации о деятельности компании | Формирование бюджетов, баланса, и отчётов о финансовых результатах и движении денежных средств | Контроль над расходами в рамках установленных лимитов | Наличие апробированной управленческой технологии | Наличие программного обеспечения и совремённых компьютеров | Наличие квалифицированных пользо-вателей и исполнителей, постоянное их обучение | Конфликты между подразделениями при распределении ресурсов | Противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом | Требование от сотрудников высокой производительности труда и необходимых знаний и навыков для анализа отчётности |