Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
- Проведение оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат
Поскольку в процессе тактического (оперативного) управления затратами проводятся не только мероприятия, установленные в программе сокращения затрат и реализуемые согласно соответствующих планов, но и действуют различные факторы, то целесообразно проведение отдельной оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат.
При этом следует различать факторы, которые связаны с текущей производственной и иной деятельностью предприятия (о них шла речь в предыдущем подразделе), и факторы, возникающие в результате исполнения соответствующих бюджетов. К бюджетам, результаты реализации которых целесообразно учитывать в первоочередном порядке при оценке эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, относятся:
- бюджет инвестиционных мероприятий по инновационному развитию производства, повышению его технического, технологического и организационного уровня;
- бюджет мероприятий по управлению качеством продукции и процессов предприятия;
- бюджет мероприятий по управлению безопасностью продукции и процессов предприятия;
- бюджет мероприятий по социальному развитию организации.
В указанных бюджетах предусматриваются мероприятия и ожидаемые результаты, в т.ч. связанные с экономией или снижением расходов в денежном выражении. По истечении года (квартала) составляются отчеты о выполнении данных бюджетов, в которых наряду с другими эффектами может отражаться также и фактически полученная экономия от проведения мероприятий.
В связи с этим возникают определенные сложности с определением и исключением влияния результатов, полученных при выполнении указанных бюджетов, из оценки эффективности мероприятий, выполненных согласно плану сокращения затрат.
Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов.
Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех уровней.
Величина экономии, обусловленная действием каждого из мероприятий (факторов), определяется по следующим объектам:
- по всем видам (элементам) затрат, на которые влияет соответствующее мероприятие (например, экономия материальных ресурсов, заработной платы, отчислений на социальные нужды и т.д.);
- по всем видам косвенных расходов (например, экономия на инструментах, энергии, сокращении численности работников и т.д.).
Экономия (снижение расходов) может являться результатом действия многих факторов, поэтому при расчетах показывается (выделяется) экономия, связанная с влиянием только данного, конкретного фактора. При этом не допускается повторный учет одной и той же экономии в разных расчетах.
В расчетах экономии расходов по факторам должна учитываться экономия не только от мероприятий, намеченных на планируемый год, но и переходящая от мероприятий предыдущего года, которая не была учтена при определении себестоимости в предыдущем году. Например, при выполнении мероприятий по повышению эффективности производства часть расходов включается в себестоимость продукции, а остальная часть расходов финансируется (покрывается) за счет средств на капитальные вложения и других источников. Кроме того, для мероприятий, связанных с определенными инвестициями, устанавливается срок их окупаемости, и, в зависимости от него, сопутствующие затраты относятся на себестоимость продукции данного года полностью или частично (в последнем случае остальная часть включается в расходы будущих периодов для отнесения на себестоимость продукции следующего года).
Если расходы увеличивают стоимость основных средств предприятия, то они должны производиться за счет капитальных вложений. В этом случае на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления от стоимости дополнительно введенных основных средств и расходы на их содержание.
Рассмотрим некоторые из основных методы оценки экономии от проведения мероприятий по сокращению затрат.
Экономия от снижения расхода количества материальных ресурсов
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Экмр = (Но –Н1) х Ц х К ,
где Экмр - экономия расходов соответствующих материальных ресурсов;
Но, Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.
Экономия или рост расходов от применения в производстве новых видов материальных ресурсов (заменителей)
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эцмр = Н х (Цо –Ц1) х К ,
где Эцмр - экономия материальных ресурсов за счет снижения цен;
Цо, Ц1 - цена материальных ценностей до (Цо) и после (Ц1) их замены;
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.
Перерасход (рост расходов) показывается со знаком «-». Если одновременно действуют оба фактора (количество и цена), то результаты складываются.
Уменьшение расходов на заработную плату в результате снижения трудоемкости единицы продукции
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эзпт = Н х [(То х Чо) – (Т1 х Ч1)] х (1 + В/100) х К ,
где Эзпт - экономия расходов на заработную плату;
То, Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (То) и после (Т1) проведения мероприятий;
Чо, Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Чо) и после (Ч1) проведения мероприятия;
В - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;
К - количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятий до конца планируемого года.
Затем в сумму экономии добавляется уменьшение отчислений на социальные нужды, зависящее от суммы экономии заработной платы.
Экономия при высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда.
Величина указанного эффекта определяется по формуле:
Эзпв = Л х Ф х М ,
где Л - количество высвобождающихся работников;
Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.
Затем добавляется экономия на отчислениях на социальные нужды.
При расчетах экономии от снижения расходов в результате модернизации и улучшения эксплуатации применяемой техники и технологии учитывается экономия на:
на основных материалах;
на вспомогательных материалах;
на топливе, электроэнергии, газах;
на прочих затратах.
К мероприятиям, направленным на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов, относятся:
- ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям;
- уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении;
- улучшение использования тары, применяемой при транспортировке материалов;
- сокращение транспортно-заготовительных расходов и т.д.
Экономия за счет сокращения транспортно - заготовительных расходов определяется по формуле:
Этзр = [ (Ртзо –Ртз1) / 100] х Ц ,
где Ртзо, Ртз1 - средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к стоимости сырья и материалов на предприятии в базисном (Ртзо) и плановом (Ртз1) году;
Ц - стоимость сырья, материалов и топлива в планируемом году по покупным ценам.
Экономия от повышения качества продукции определяется повышением продажных цен на нее за вычетом дополнительных затрат на повышение качества.
Экц = [(Ц1 - Цо) - (З1 –Зо )] х К ,
где Экц - экономия от повышения качества продукции;
Цо, Ц1 - цена до (Цо) и после (Ц1) улучшения качества (или средняя цена единицы продукции базисного и планируемого периода);
Зо, З1 - расходы на единицу продукции до и после повышения качества;
К - количество единиц продукции улучшенного качества, производимое в планируемом периоде.
Экономия от сокращения брака определяется как результат проведения технических и организационных мероприятий.
На предприятиях, на которых брак не планируется, экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема готовой продукции в планируемом году по сравнению с базисным.
При планировании на предприятиях технологического брака экономия от сокращения потерь от брака в планируемом году равна сумме экономии от ликвидации сверхпланового и экономии от сокращения планового брака. Экономия от сокращения планового брака рассчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм в планируемом году и объем готовой продукции этого года.
Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.
Экономии от совершенствования управления учитывает эффективность таких мероприятий, как:
укрупнение цехов и участков;
внедрение бесцеховой структуры управления;
рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов;
внедрение автоматизированных систем управления производством;
создание производственных объединений и т.д.
Экономия заработной платы, получаемая в результате улучшения организации труда, повышения производительности труда определяется по следующим факторам:
высвобождение (сокращение численности) рабочих, специалистов и служащих;
увеличение норм выработки и зон обслуживания;
сокращение простоев и отклонений от нормальных условий работы и т.д.
От сумм сэкономленной заработной платы определяется экономия от уменьшения отчислений на социальные нужды.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования производственных фондов рассчитывается по формуле:
Эа = [(Ао/До) – (А1/Д1)] х Д1 ,
где Ао, А1 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом году;
До, Д1 - объем готовой продукции в базисном и планируемом году.
Результаты, полученные при проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, в дальнейшем используются при проведении:
- анализа уровня полных затрат предприятия и оценки степени достижения поставленных целей и задач в этой области за плановый период;
- оценки эффективности мероприятий в данной области относительно их влияния на уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также его безопасности (в т.ч. экономической).
- Анализ уровня затрат предприятия и оценка эффективности мероприятий по их сокращению
Анализ уровня полных затрат предприятия за плановый период заключается в сборе, обработке и обобщении всех данных по задокументированным затратам предприятия при осуществлении всех видов деятельности в плановом периоде. При этом устанавливается структура затрат по основным элементам. Полученные результаты сравниваются со средними по отрасли и (или) с показателями, достигнутыми ближайшими конкурентами на внутреннем и внешнем рынках продукции (услуг), производимой предприятием. При этом могут использоваться данные по государственному статучету или сведения, получаемые из других источников.
Для понимания важности проведения такого анализа приведем примеры, приведенные в работах [8, 19].
Структура себестоимости в поэлементном разрезе различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Например, в целом по промышленности наибольший удельный вес приходится на материальные (около 70%) и трудовые (около 15%) затраты. Однако в тяжелой индустрии данные показатели составляют соответственно около 63 и 18%; в машиностроительном комплексе - 61 и 24%; в легкой промышленности - 86 и 10%; в перерабатывающих отраслях аграрно-промышленного комплекса (АПК) - 85 и 8% и т.д.
В работе [19] отмечается, что в большинстве развитых стран Запада на строительстве жилых домов, доля издержек на рабочую силу составляет порядка 45-50 % сметной стоимости строительства. Около 80 % стоимости строительной продукции приходится на долю строительных материалов и рабочей силы, а остальное - на расходы на машины и оборудование (около 5 %), оплату инженерно-технического и руководящего персонала, а также прибыль. Доля прибыли в цене строительной продукции сравнительно невелика и, как правило, не превышает 5 %.
В секторе строительства промышленных зданий и сооружений в гораздо большей степени используется мощная и дорогая строительная техника и доля затрат в этом случае особенно высока. Например, в Англии она составляет 22 % против 5 % в строительстве жилых зданий и на ремонтных работах. В различных странах весьма заметен «разброс» ставок заработной платы рабочих- строителей. В промышленно-развитых государствах он намного выше, чем в развивающихся. Так несколько лет назад часовая ставка заработной платы квалифицированного строительного рабочего составляла свыше 35 долларов, а в Замбии около 0,15 доллара.
Довольно сильно различаются и цены на строительные материалы. Так, средние цены на цемент, включая стоимость доставки на строительную площадку, составляют менее 30 долларов за тонну в Кении, ЮАР и Замбии и свыше 150 долларов за тонну в Швейцарии и Дании. В последних двух странах одна тонна арматурной стали стоит более 800 долларов, тогда как в ЮАР, Гонконг, Бахрейн и Сингапуре - менее 300 долларов.
Кубометр древесины хвойных пород обходится в 500 долларов и более в Испании, Дании и Швейцарии, тогда как в Малайзии, Канаде, США и Италии его цена, как правило, не превышает 160 долларов.
Таким образом, анализ структуры полных затрат, включая себестоимость продукции (услуг), позволяет оценить в данном аспекте конкурентное положение предприятия на занимаемом или потенциальном рынках и на основании полученных результатов сделать соответствующие выводы, поставить новые или скорректировать прежние стратегические цели, разработать или скорректировать стратегии по их достижению.
При оценке степени достижения поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период используются абсолютные и относительные показатели.
Оценка с использованием абсолютных показателей проводится с помощью формулы:
∆ ПЗ = ПЗо – ПЗф ,
где ПЗо, ПЗф – абсолютная величина полных затрат, запланированных и фактически достигнутых в плановом году, соответственно, руб.
При получении отрицательного значения для данного показателя делается заключение о невыполнении поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период. Далее проводится анализ ситуации, выявляются причины отклонений, а также планируются корректирующие и предупреждающие мероприятия по устранению причин и условий их возникновения в дальнейшем.
Относительный показатель достижения поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период определяется в % и рассчитывается по формуле:
∆ ПЗ = (ПЗо /ПЗф – 1) х 100
Известно, что наилучшим и самым эффективным средством управления затратами является полное сосредоточение всех ресурсов на достижении результатов, поскольку затраты не существуют сами по себе, а всегда появляются там, когда есть стремление достичь результата. Отсюда следует, что важен не уровень снижения затрат, а соотношение между приложенными усилиями и полученными результатами. Не важно, насколько дешево обходится работа или насколько квалифицированно выполняется - она будет пустой тратой сил, если не приносит результатов.
Таким образом, эффективность мероприятий по сокращению затрат должна оцениваться относительно их влияния на условия функционирования и развития организации, на уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также на уровень его безопасности (в т.ч. экономической).
При оценке влияния мероприятий по сокращению затрат на уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также его безопасности (в т.ч. экономической) рекомендуется использовать сведения, изложенные в учебном модуле Cистемы дистанционного бизнес образования: «Конкурентоспособность».
Заключение
| В данном учебном модуле рассмотрены основные понятия в области затрат, которые возникают при осуществлении любой деятельности предприятия. Предложенные классификации затрат и влияющих на них факторов могут быть полезны при выборе наиболее приемлемой для конкретного предприятия системы управленческого учета. Дело в том, что бухгалтерский учет строго регламентирован законодательно, порядок и правила осуществления управленческого учета устанавливает непосредственно руководитель предприятия. Важность разработки, внедрения и применения управленческого учета на любом предприятии, и особенно в малом бизнесе, обусловлена необходимостью обеспечения управленцев всех уровней оперативной информацией в условиях быстро изменяющейся ситуации на рынках. Оперативное получение нужной информации позволяет принимать эффективные управленческие решения, адекватные возникшим угрозам бизнесу. Актуальность данной задачи подтверждается кризисными явлениями, наблюдаемыми в настоящее время во всем мире и в нашей стране. Важнейшими задачами управленческого учета являются:
В отечественной практике пока недостаточно широко используется управленческий учет. Но было бы ошибочным утверждать, что управленческий учет - нечто новое для наших предприятий. Многие элементы управленческого учета находят свое отражение в различных видах финансовой деятельности предприятия. Однако, к сожалению, нужная для управленческого учета информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием. Например, анализ экономической деятельности проводится, когда основные финансовые показатели уже сформированы, и повлиять на них уже нельзя. Эффективность работы отдельных подразделений предприятия практически не анализируется. Для повышения эффективности управленческой деятельности руководителям предприятий необходимо осознать важность проведения работ по сокращению затрат системно и комплексно, не ограничиваясь «пожарными» акциями, которые кроме шумового эффекта пользы, как правило, не приносят. Информация, касающаяся концептуального замысла системы управления затратами, ее целей, задач и принципов построения, позволит руководителям, заинтересованным в повышении конкурентоспособности своей организации, при условии наличия воли разработать и внедрить на свих предприятиях соответствующую систему. Следует отметить, что в современных условиях наличие данной системы можно рассматривать как важнейший фактор выживания предприятия. Сведения по содержанию различных элементов тактического (оперативного) управления затратами позволит эффективно организовать и контролировать работу всех работников, участвующих в процессе сбора, обработки, анализа и представления данных о затратах в соответствии с установленным порядком. Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать без того, чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно повысить так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее в результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние потери) и друг с другом (внутренние потери). Таким образом, одним из важных результатов анализа затрат организации в целом и себестоимости в частности является выявление резервов их снижения. Особенностью резервов снижения затрат является их комплексный характер, т.к. в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых. При проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат руководителям придется научиться преодолевать определенные трудности с установлением и исключением из указанной оценки «помех», вызываемых результатами исполнения в организации бюджетов смежных видов деятельности. Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов. Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех уровней. Анализ полных затрат и их структуры, включая себестоимость продукции (услуг), позволяет оценить по соответствующим сравнительным характеристикам конкурентное положение предприятия на занимаемом или потенциальном рынках и на основании полученных результатов сделать соответствующие выводы, поставить новые или скорректировать прежние стратегические цели, разработать или скорректировать стратегии по их достижению. Использование предложенных показателей оценки степени достижения поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период позволит более обоснованно оценивать работу тех или иных руководителей, а также их усилия по достижению поставленных целей. В случае получения отрицательных значений для соответствующих показателей проводится анализ ситуации, выявляются причины отклонений, а также планируются корректирующие и предупреждающие мероприятия по устранению причин и условий их возникновения в дальнейшем. Общая оценка эффективности мероприятий по сокращению затрат должна оцениваться относительно их влияния на условия функционирования и развития организации, на уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также на уровень его безопасности (в т.ч. экономической). Это связано с тем, что управление затратами заключается не столько в сокращении потребления тех или иных ресурсов (хотя это и важно), сколько в обеспечении их рационального использования для достижения целей организации. Таким образом, изложенный в данном модуле материал может использоваться руководителями малых, средних и крупных предприятий для организации разработки, внедрения и применения системы управления затратами, а также для повышения мотивации персонала к проведению соответствующих инноваций. Также модуль может быть полезен студентам и преподавателям, обучающимся и обучающим по специальности «Менеджмент», «Бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент». | |