Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
З нп = Q х Д х С х Кнз,
где Q - количество единиц производимой продукции в день;
Д - длительность производственного цикла, в днях;
С - себестоимость изделия, руб.;
Кнз - коэффициент нарастания затрат.
Важной составляющей запаса незавершенного производства является продолжительность производственного цикла.
Чем меньше длительность производственного цикла, тем быстрее сырье превращается в готовую продукцию, тем меньше затраты на формирование запасов незавершенного производства, тем ниже себестоимость продукции.
При определении воздействия коэффициента нарастания затрат (Кнз) на величину запаса незавершенного производства все затраты подразделяются на:
- единовременные, т.е. осуществляемые в начале производственного цикла (сырье, основные материалы и др.);
- нарастающие в ходе процесса производства (заработная плата, пар, вода, энергия и т.д.).
Нарастание затрат в процессе производства может быть равномерным и неравномерным. При равномерном нарастании затрат все расходы включаются в половинном размере, при неравномерном - единовременные затраты включаются в полном объеме, а нарастающие - в половинном.
Определение величины запаса готовой продукции
Величина запаса готовой продукции на складе зависит от:
времени нахождения готовой продукции на складе (Дс);
однодневного выпуска продукции (Q) в натуральном измерении;
принятой оценки единицы готовой продукции (Пс) (это может быть производственная себестоимость либо сумма прямых статей затрат).
В общем виде формула расчета запаса готовой продукции выглядит следующим образом:
Згп = Дс х Q х Пс.
Самым сложным в расчете величины запаса готовой продукции является определение количества дней нахождения товара на складе. Это время зависит от продолжительности следующих видов работ:
подборка и сортировка изделий по заказам;
упаковка и маркировка продукции;
накопление до размеров партии отгрузки и др.
Все перечисленные операции по возможности совмещаются. Перед предприятием стоит задача нахождения оптимального срока пребывания готовой продукции на складе, а эта величина, в свою очередь, зависит от размера серии производимой продукции.
Расчет оптимальной серии выпускаемой продукции осуществляется по тем же основным правилам, что и расчет оптимальной величины закупаемой партии сырья. Но в данном случае речь идет о двух разнонаправленных тенденциях в динамике затрат:
- по складированию, которые уменьшаются с уменьшением серии выпускаемой продукции;
- по подготовке производства, составляющих примерно одинаковую величину на каждую серию, и, следовательно, увеличивающихся с ростом их количества.
Определение оптимальной серии выпускаемой продукции осуществляется по критерию минимизации совокупных издержек по подготовке производства и издержек по складированию.
Расчет оптимальной величины серии, а на ее основе - оптимального количества этих серий осуществляют с помощью уже известной формулы Вильсона. Оптимальный размер серий определяется следующим образом:
Q= √2 (M х Сп) / [К х r х (1- S/р)],
где M - годовой объем производства;
Сп - издержки по подготовке производства в расчете на одну серию;
К - переменные издержки на единицу продукции;
r - издержки по складированию готовой продукции в % от среднегодовой стоимости запаса готовой продукции;
S - максимально возможный объем реализации в данный период;
Р - максимально возможный выпуск продукции в данный период.
Делением количества дней на оптимальное количество выпускаемых серий определяют длительность нахождения товара на складе.
Таким образом, общая потребность в материально-производственных запасах складывается из потребности в формировании:
запасов сырья и материалов (производственный запас);
запасов в незавершенном производстве;
запасов готовой продукции.
Поскольку материально-производственные запасы потребляются в течение одного операционного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость производства продукции.
Если при транспортировке материальных ресурсов (товаров) образуются транспортные потери, то их отражение в затратах при любом способе будет осуществляться по-разному.
Предприятие может установить собственные нормативы потерь. Если речь идет о технологических потерях, то величина расходов определяется количеством испорченных материалов в процессе доставки в пределах норм, умноженным на цену, указанную в документах поставщика без НДС.
Если потери превышают норматив, то купленные материалы (товары) принимает постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, которая составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме. Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости материалов (товаров) с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по конкретной поставке. Заметим, что при налоговом учете потери сверх норм не отражаются.
| ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ |
Расчет потребности в основных средствах производится как при создании нового предприятия, так и при функционировании действующего. Основные фонды обеспечивают выпуск и реализацию продукции.
Применительно к действующему предприятию решение об увеличении объема производства можно решить двумя путями:
повысить уровень использования действующих основных фондов;
увеличить стоимость основных фондов за счет ввода новых.
Прежде чем принять решение об увеличении стоимости основных фондов, на предприятии производится тщательный анализ уровня их использования на основе применения системы показателей. Самым важным обобщающим показателем является фондоотдача.
Резервы роста фондоотдачи выявляются в плановом периоде, затем определяется уровень этого показателя с учетом выявленных резервов. Отношением запланированного объема производства к плановой фондоотдаче можно рассчитать величину основных средств, необходимых для обеспечения запланированного объема производства.
Для более точного и детального определения потребности в основных средствах на запланированный выпуск продукции используют показатель удельной фондоемкости конкретной единицы продукции.
Удельная фондоемкость конкретной единицы продукции характеризует расход основных средств, приходящийся на единицу продукции. Для каждой стадии производственного процесса определяется:
прямая фондоемкость;
косвенная фондоемкость;
удельная фондоемкость.
Прямая удельная фондоемкость единицы продукции - это стоимость основных средств подразделений, непосредственно участвующих в процессе создания изделий.
Косвенная фондоемкость - это стоимость основных средств, приходящихся на каждую единицу продукции тех подразделений, которые способствуют созданию продукции.
Полная удельная фондоемкость единицы продукции - это сумма прямой и косвенной удельной фондоемкости.
Расчет полной удельной фондоемкости единицы продукции производится по всей номенклатуре выпускаемой продукции. В многономенклатурных производствах в целях упрощения расчетов производят укрупнение номенклатуры путем объединения разных наименований изделий в группы по конструкторско - технологическому подобию и приведения каждой группы к одному базовому изделию-представителю. Критерием приведения служит трудоемкость изделия. Проиллюстрируем это на примере.
Расчет приведенного количества изделий
| Изделие | Трудоемкость по действующим нормам, нормо-час. | Коэффициент приведения изделий к изделию-представителю | Количество изделий по производственной программе, шт. | Приведенное количество изделий, шт. |
| А | 396 | 1,0 | 1300 | 1300 |
| Б | 360 | 0,91 | 100 | 91 |
| В | 415 | 1,05 | 20 | 21 |
| - | 1420 | 1412 | ||
Таким образом, вместо трех изделий, по которым следовало бы определять удельную фондоемкость, в расчете будет представлено только одно изделие. Так же группируют и другие схожие между собой изделия.
Зная удельную фондоемкость единицы продукции и запланированный объем ее производства в натуральном выражении, можно определить необходимую величину основных средств.
Исходя из величины основных средств, норм амортизации и способа ее начисления, определяют величину амортизационных отчислений - важнейшую составляющую затрат предприятия на производство продукции.
- Планирование составление смет, калькулирование себестоимости продукции
| При планировании затрат на производство и реализацию продукции используется система показателей , посредством которой выражается содержание плана (бюджета) затрат. Система показателей разрабатывается на основе системы норм и нормативов с учетом результатов расчетов потребности в важнейших видах ресурсов. Система показателей используется для:
С помощью оценочных показателей осуществляется также отбор решений, включаемых в план (например, при отборе номенклатуры и ассортимента может использоваться показатель себестоимости единицы продукции). При выборе вариантов внедрения новой техники и (или) технологии также может применяться показатель себестоимости единицы продукции. С использованием системы показателей разрабатываются следующие виды планов предприятия: перспективные; текущие; оперативно-производственные. На практике основным для деятельности предприятия является текущее планирование, которое реализуется через оперативно - производственное. Последнее, в свою очередь, уточняет задание текущего плана на более короткий период (месяц, декада, смена, час) и по отдельным производственным подразделениям (цех - участок, бригада - рабочее место). Так, например, в долгосрочном плане будет ориентировочно определена общая величина текущих затрат; в среднесрочном плане (на 2 -3 года) найдет отражение величина расходования ресурсов по их видам; в текущем плане будет уточнена сумма расходования ресурсов по видам, а также по номенклатуре выпускаемой продукции; в оперативно-производственном плане найдут отражение подетальные и пооперационные нормы расходования ресурсов по видам. Разработка текущего плана начинается с подразделений. Решение задач, поставленных перед структурными подразделениями, требует наличия соответствующих ресурсов для их реализации, что и находит отражение в сметах затрат. Подразделения составляют заявки на необходимые затраты, обосновывают и защищают их перед руководством предприятия и несут ответственность за соблюдение бюджетных ограничений. Таким образом, они выступают как центры затрат, что характерно для предприятий с типовым серийным производством. Широкое распространение получила практика разделения центров затрат (цеха, подразделения, непосредственно использующего ресурсы) и служб, отвечающих за приобретение необходимых ресурсов. Последние могут иметь два бюджета. Например, отдел материально-технического снабжения разрабатывает свой организационный бюджет, в котором планируются собственные расходы. Величина их в данном бюджете незначительна. Но поскольку через это подразделение проходят все средства на закупку материально-технических ресурсов, то формируется и функциональный бюджет (бюджет закупок), расходы которого далее распределяются по центрам затрат. На основе смет затрат подразделений разрабатывается общая смета затрат по предприятию. Смета по проектам - второй подход к формированию смет, характерный для предприятий, работающих позаказно. В данном случае по каждому крупному проекту формируется бюджет, включающий расходную и доходную части. Ответственность за исполнение бюджета несет руководитель проекта. Бюджеты проектов консолидируются в общий бюджет, включая данные по внепроектным доходам и расходам предприятия. Такой подход позволяет анализировать эффективность каждого проекта. При использовании бюджетного планирования достигается тесная увязка сметы затрат с другими разделами плана, осуществляется группировка затрат по одному из важнейших экономически обоснованных признаков - по признаку возникновения затрат.
Все затраты предприятия на производство продукции, сгруппированные по признаку их экономической однородности, находят отражение в важнейшем плановом документе - смете затрат на производство и реализацию продукциии. Исходя из общей потребности предприятия и затратах живого и овеществленного труда осуществляется группировка всех затрат по экономическому содержанию и составляются сметы затрат на производство и реализацию продукции. В смету затрат включаются все затраты по обычным видам деятельности, а именно: затраты основных производств; затраты вспомогательных производств; затраты обслуживающих производств и хозяйств, выполняющих работы (услуги) непромышленного характера как для своего предприятия, так и для сторонних организаций. Исходными данными при составлении сметы являются соответствующие сметы (бюджеты) подразделений, а также разделы текущего плана предприятия. Разработка сметы затрат предприятия начинается с разработки следующих смет: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат вспомогательных производств; затрат обслуживающих производств и хозяйств. В смете общепроизводственных расходов обобщаются все затраты, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств. В частности, могут быть отражены следующие расходы:
Все они отражаются на счете 25, а затем распределяются между основным производством и вспомогательным. В смете общехозяйственных расходов отражаются затраты, связанные с управлением производством:
Все эти расходы отражаются на счете 26, а затем относятся на основное производство, вспомогательное и обслуживающее. В смету затрат вспомогательных производств включаются затраты, которые являются вспомогательными для основного производства и связаны с:
Все затраты вспомогательных производств отражаются на счете 23 «Вспомогательное производство». Смета затрат обслуживающих производств и хозяйств включает не только затраты этих производств, связанные с выпуском продукции, но и другие, отражающие их деятельность:
Все затраты обслуживающих производств и хозяйств отражаются на счете 29. Только после составления сметы затрат вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств рассчитываются сметы затрат основных производств. Дело в том, что продукция (услуги) первых потребляются основными производствами предприятия и поэтому затраты этих подразделений включаются в себестоимость продукции производственных цехов. В смету затрат основного производства включаются:
Информация по элементам затрат накапливается на отдельных счетах (30-39), а затем обобщается в сметы (бюджеты) затрат по подразделениям основного производства, вспомогательных производств, бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных расходов, на основе которых затем формируется общая смета затрат на производство продукции. На основе сметы затрат на производство в соответствии с Методическими рекомендациями, а также письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех способов: по производственной себестоимости по полной производственной себестоимости. по полной коммерческой себестоимости. По производственной себестоимости. В этом случае себестоимость продукции определяется на основе затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство», и бюджетов общецеховых и общепроизводственных расходов, отражаемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 23 «Вспомогательные расходы». Если из выручки от продаж вычесть определенную таким образом производственную себестоимость реализованной продукции, то получим валовую прибыль, которая является промежуточным итогом деятельности организации. При таком подходе к формированию себестоимости продаж смета (бюджеты) общехозяйственных расходов (счет 26) и коммерческих расходов (счет 44) включаются в отчетном периоде непосредственно в счет 90 «Продажи». По полной производственной себестоимости. В этом случае в производственную себестоимость продаж добавляется еще и смета общехозяйственных расходов, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, пропорционально доле реализованной продукции они проходят через счет 20 «Основное производство». Коммерческие расходы в полном объеме списываются в отчетном периоде сразу, отражаясь на счете 90 «Продажи». По полной коммерческой себестоимости. В этом случае в себестоимость продаж включаются все расходы, в том числе и коммерческие, к которым относятся: затраты на рекламу своей продукции; ее транспортировку и упаковку; на представительские расходы; на выплату зарплаты продавцам и т.п. Если из валовой прибыли исключить полную коммерческую себестоимость продаж, то получим прибыль от продаж - итоговый результат от обычной деятельности организации, который не зависит от того, как те или иные расходы принимаются для целей налогообложения. Перечисленные принципы определения себестоимости продукции - это общие принципы. Руководствуясь ими, каждое предприятие может разрабатывать свои методы расчета себестоимости продукции, которые утверждаются в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Классификация затрат по статьям калькуляции дает представление о себестоимости калькуляционной единицы, что необходимо для оценки запаса продукции и расчета прибыли. В качестве калькуляционной единицы может выступать заказ. Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты группируются по статьям расходов в зависимости от: их направления (на производство или обслуживание); места возникновения (основное производство или вспомогательные службы). Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции в соответствии с ПБУ 10/01 определяются предприятием самостоятельно. На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция, при разработке которой используется один из методов калькулирования: расчетно-аналитический, нормативный, позаказный, попередельный. Расчетно-аналитический метод получил широкое распространение получил, при котором затраты на единицу продукции определяются на основе норм расхода ресурсов, а косвенные затраты - пропорционально принятому признаку. Используя этот метод, формируют плановую, а затем и фактическую калькуляцию. |