Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
Запасы материалов на начало периодаматериалы, необходимые для производства запланированного объема продукции.
Умножая количество единиц материалов на их закупочную оценку, получают бюджет закупки материалов. Если предприятие хочет иметь к концу периода какой-то уровень запасов, то в бюджете закупок это необходимо учесть.
Производственный бюджет определяет потребное количество необходимых материальных ресурсов для обеспечения запланированного объема производства продукции. Вопросы, связанные с определением этой величины затрат, были достаточно подробно рассмотрены ранее.
Управление персоналом обеспечивает производственный бюджет потребным количеством работающих, а также подбор и расстановку кадров с целью оптимального использования трудовых ресурсов. На этой основе формируется денежное выражение затрат труда - фонд оплаты труда. Весь этот объем информации находит отражение в бюджете трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, рассчитанное путем умножения количества единиц продукции (работ, услуг) на норму затрат труда в часах на единицу. Денежное выражение трудовых затрат определяется путем умножения необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, не нашедших отражения в перечисленных бюджетах, но которые необходимо осуществить для выполнения производственного плана.
Бюджет общих и административных расходов предполагает аккумуляцию всех других затрат текущего характера, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции, но необходимы для поддержания деятельности предприятия в целом. В основном это постоянные затраты. Разработка такого бюджета необходима для целей контроля этих расходов и получения информации к подготовке бюджета денежных средств.
Бюджеты общепроизводственных расходов, а также общих и административных расходов, их состав и структура, методы распределения рассматривались ранее.
На основе разработанных бюджетов использования материальных ресурсов, трудовых затрат, общепроизводственных расходов определяется смета (бюджет) себестоимости выпуска продукции, а с учетом бюджетов коммерческих расходов, общих и административных расходов - общая себестоимость реализованной продукции, используя данные которой разрабатывают прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Таким образом, составление операционного бюджета завершается разработкой плана прибыли и убытков. На основе подготовленных текущих бюджетов разрабатывается прогноз прибылей и убытков, который в общем виде выглядит следующим образом:
Выручка от реализации продукции - Себестоимость реализованной продукции = Валовая прибыль - Операционные (административные, коммерческие) расходы = Прибыль от основной деятельности.
Управление инвестиционной деятельностью , направленное на совершенствование организации производства, труда и управления, предполагает реализацию как капитальных (долгосрочных), так и текущих затрат. Если текущие затраты находят отражение при формировании соответствующих бюджетов, составляющих операционный бюджет, то затраты капитального характера находят отражение в соответствующем бюджете - бюджете капитальных затрат. Обычно он включается во второй раздел общего бюджета - финансовый бюджет.
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет составляется с использованием данных, содержащихся в:
плане прибылей и убытков;
бюджете капитальных затрат;
бюджете денежных средств.
Кроме того, используются бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.
Таким образом, все бюджеты, в том числе и расходования отдельных видов ресурсов, тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж - первый шаг в процессе составления бюджетов, на основе которого разрабатываются бюджет коммерческих расходов и производственный бюджет, который, в свою очередь, является исходным для определения бюджетов материальных затрат, трудовых и общепроизводственных расходов. На основе вышеперечисленных бюджетов формируется бюджет себестоимости продукции, который используется при разработке прогнозного отчета (плана) о прибылях и убытках.
Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В процессе подготовки общего бюджета смета денежных средств разрабатывается после того, как все операционные бюджеты и план прибылей и убытков уже завершены.
В бюджете денежных средств суммируются все потоки средств как результат планируемых операций на всех стадиях формирования общего бюджета. В целом этот бюджет отражает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают.
Следует отметить, что планироваться могут периоды минимального и максимального наличия денежных средств. Большое сальдо на счете денежных средств свидетельствует, что средства использованы с наименьшей эффективностью. Низкое сальдо означает, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. В связи с этим необходимо тщательное планирование денежных средств.
Смета денежных средств состоит из двух частей:
- ожидаемые поступления средств (для их определения используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит за наличные, продаже акций, активов, возможные займы и т.п.);
- ожидаемые платежи (эти данные берут из различных операционных бюджетов: затраты на материалы и рабочую силу, затраты на приобретение и оплату услуг, будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа, использование средств на оплату оборудования, на погашение займов и кредитов и т.д.).
помощью бюджета денежных средств достигаются две цели:
- показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса;
- выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки, что имеет важное значение в управлении финансовыми ресурсами.
При подготовке бюджета денежных средств особое внимание следует уделять времени фактических поступлений средств или платежей, а не времени исполнения хозяйственных операций. Некоторые статьи затрат (например, амортизация) не требуют расхода денежных средств. Это также необходимо учитывать.
Прогнозный бухгалтерский баланс. Последним этапом в процессе подготовки общего (генерального) бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для предприятия в целом при условии, что запланированная деятельность будет действительно иметь место.
Для подготовки этих прогнозов используются данные всех бюджетов. Прогнозный бухгалтерский баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета. Именно на этом этапе руководство предприятия должно вынести решение о принятии предлагаемого общего бюджета или изменить его.
Генеральный бюджет показывает руководству, как его планы повлияют на финансовое положение организации. В процессе обсуждения проекта генерального бюджета могут быть внесены изменения, касающиеся:
- кредитной политики предприятия в отношении покупателей;
- применения скидок за быструю оплату счета;
- изменения условий предоставления отсрочки платежа.
Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений вносят изменения в генеральный бюджет, и вновь анализируют влияние планов предприятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления.
| СТАТИЧЕСКИЙ БЮДЖЕТ |
Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланированного уровня реализации.
Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами проводится вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. Статический бюджет не позволяет более детально анализировать деятельность предприятия, поэтому для этих целей используется гибкий бюджет.
| ГИБКИЙ БЮДЖЕТ |
Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Таким бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации. Он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком бюджете они рассчитываются.
Для переменных затрат определяют норму в расчете па единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.
Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.
Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных производится на нескольких уровнях.
На нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности организации с генеральным статическим бюджетом и выявляются положительные и отрицательные отклонения.
На первом уровне выявляются причины отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. При этом возможны две причины:
изменение в объеме реализации;
изменение общей суммы затрат.
Изменение в объеме реализации определяется путем сравнения показателей двух бюджетов - статического и гибкого. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Статический бюджет, напротив, включает доходы и затраты, исчисленные исходя из запланированного объема реализации. Поскольку в обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции, поэтому различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах реализации.
На втором уровне рассчитываются отклонения по цене ресурсов, которые показывают отличия фактической цены приобретения ресурсов от стандартной.
На третьем уровне рассчитываются отклонения по объему использованных ресурсов.
Анализ вышеизложенного дает основания полагать, что состав бюджетов, представленных на рисунке, позволит эффективно осуществлять деятельность по управлению затратами предприятия. Отдельно следует выделить бюджеты, отражающие затраты по управлению качеством и безопасностью продукции и процессов. Дело в том, что на практике они, как правило, не составляются и не используются, поскольку затраты по указанным видам деятельности сложно учитывать и анализировать, а, следовательно, управление ими представляет достаточно сложную задачу. Однако важность решения данной проблемы не вызывает сомнений.
В свою очередь, бюджет мероприятий по социальному развитию организации должен в обязательном порядке включать меры по мотивации и стимулированию поведения работников, обеспечивающего достижение поставленных целей в области управления затратами.
3.5 Программа, планы и бюджет предприятия по сокращению затрат
При разработке программы, планов и бюджетов мероприятий по сокращению затрат организации (предприятия) целесообразно использовать подходы, достаточно хорошо зарекомендовавшие себя в практике деятельности по управлению качеством.
С учетом сведений, изложенных в [35], целевую программу сокращения затрат (ЦП) следует формировать в виде самостоятельного планового документа. В нем должны быть отражены цели и задачи по сокращению затрат организации (предприятия), достижение которых должно обеспечиваться взаимосвязанными по срокам, ресурсам и исполнителям заданиями и комплексом мероприятий, связанных с оптимизацией используемых в организации бюджетов.
В основу программы должен быть положен целевой подход, обеспечивающий создание и поддержание условий для функционирования и развития организации, повышения ее конкурентоспособности и обеспечения требуемого уровня ее безопасности (в первую очередь, экономической) за счет рационального использования всех видов имеющихся и (или) приобретенных ресурсов, привлекаемых для осуществления хозяйственной деятельности организации (предприятия).
В такие программы следует включать для каждого вида объекта программы (продукции, услуг, процессов, документации, оборудования, персонала и т.п.) соответствующие мероприятия, имеющие предупреждающий и корректирующий характер воздействия на факторы, имеющие существенное влияние на различные виды (статьи) затрат.
При этом необходимо обеспечить оптимизацию затрат, необходимых для достижения установленных целей организации, предусмотреть мероприятия по сбору, обработке и анализу данных по затратам, а также по своевременному устранению выявленных отклонений от запланированных. Очень важно, чтобы определение и устранение отклонений фактического уровня затрат от требуемого было опережающим и оперативным.
Выполнение этого принципа может быть осуществлено, как минимум, при следующих условиях.
Во-первых, в организации должны быть документально оформленные и официально принятые методология и методики решения различных задач, связанных с управлением затратами.
Во-вторых, в организации должна быть разработана и принята, обеспечиваться необходимыми ресурсами и эффективно реализовываться система мотивации и стимулирования всех участников процессов управления затратами.
В-третьих, в организации необходимо использовать современные технические средств и автоматизированные системы управления качеством на базе новейших достижений науки и техники.
Например, применение технических средств обусловливает возможность осуществления «прослеживаемости» всех процессов, выполнение которых сопряжено с затратами. Оперативность принятия решений во многом зависит от организации «прослеживаемости», т.е. выполнения процедур идентификации, сбора, индексирования, заполнения, хранения, ведения и изъятия зарегистрированных данных, связанных с затратами и факторами, на них влияющими.
При разработке целевой программы сокращения затрат следует учитывать следующие типичные недостатки:
- мероприятия не обосновывались на предмет полезности для достижения главной цели управления затратами, а именно для создания и поддержания условий для функционирования и развития организации, повышения ее конкурентоспособности и обеспечения требуемого уровня ее безопасности;
- не все плановые задания обеспечивались необходимыми ресурсами для их выполнения;
- мероприятия слабо увязывались с мероприятиями, запланированными для реализации в смежных областях деятельности;
- недостаточно обоснованно прогнозировались потребности по составу, квалификации и числу руководителей и исполнителей процессов, связанных с управлением затратами;
- при оценке подготовленности и квалификации участников соответствующих процессов по управлению качеством не использовались количественные показатели.
Разработку целевой программы сокращения затрат следует осуществлять поэтапно, включая:
подготовку к разработке;
определение целей, задач и заданий;
разработку мероприятий программы.
Данные программы могут разрабатываться как для организации в целом, так и в отношении отдельных видов продукции (услуг), изготавливаемых и поставляемых в рамках заключенных контрактов, так называемые «продуктовые» программы.
В целевую программу сокращения затрат необходимо включать:
- цели и задания в области сокращения затрат, взаимоувязанные по срокам, ресурсам и исполнителям на различных стадиях разработки и производства продукции (услуг);
- все необходимые мероприятия и процедуры их выполнения, обеспечивающие достижение целей и выполнение заданий программы.
При подготовке целевой программы следует использовать «дерево целей».
Важнейшие положения построения «дерева целей» заключаются в следующем:
- каждая цель должна описываться не только словесно, но и обязательно количественно;
- цели должны быть «связаны» временем, т.е. необходимо указывать срок их достижения с промежуточными контрольными точками;
- для всех целей должны быть установлены коэффициенты их важности;
- процесс составления «дерева целей» - итерационный процесс;
- цели с низким коэффициентом важности следует исключать.
По каждой программе целесообразно издавать соответствующий правовой документ: приказ директора или другой подобный акт.
При необходимости на каждую программу следует составлять «Паспорт программы», включающий следующие разделы:
1. Наименование программы.
2. Основание для разработки программы.
3. Ответственный за реализацию программы (куратор программы).
4. Основные исполнители (подразделения и (или) должностные лица организации).
5. Сроки реализации.
6. Основные программные задания.
7. Цель программы.
8. Ожидаемые конечные результаты реализации программы.
9. Объемы финансовых средств, распределенные по соответствующим периодам реализации программы, а также источники финансирования и материального обеспечения.
10. Контроль за исполнением программы.
В свою очередь, типовой состав разделов целевой программы сокращения затрат содержит следующие элементы:
1. Цели и задачи программы.
2. Задания и показатели по сокращению затрат (на всех стадиях жизненного цикла и уровня управления).
3. Мероприятия по реализации заданий.
4. Механизм реализации программы.
5. Обеспечение программы (материальное, финансовое, персоналом и др.).
6. Оценка эффективности программы.
7. Организация управления реализацией программы и контроль за ходом ее выполнения.
При составлении заданий и перечня мероприятий по их реализации можно объединить их по следующим направлениям, например:
1. Неотложные меры (борьба с кризисом денежных средств):
- сокращение рабочих мест соответственно сокращению объема продаж;
- сокращение накладных расходов соответственно сокращению объема продаж;
- сокращение дополнительных расходов (благоустройство, второстепенные проекты и т.д.);
- снижение закупок материалов до минимального уровня, необходимого для выполнения текущих заказов;
- прекращение производства «на склад»;
- использование всех возможностей получения скидок на материалы, энергию, транспорт, услуги, кредиты и т.п.
2. Разовые меры (структурное сокращение затрат):
сокращение должностей на корпоративном уровне и в подразделениях;
сокращение операционных затрат в связи с сокращением числа подразделений;
продажа и перераспределение активов.
3. Постоянные меры (повышение эффективности работы):
- повышение производительности труда;
- совершенствование обслуживания клиентов, недопущение срыва заключения или разрыва действующих контрактов, недопущение потерь постоянных клиентов;
- обеспечение качества продукции и обеспечение своевременности поставок, недопущение рекламаций;
- внедрение автоматизированных информационных систем с целью повышения эффективности управления;
- повышение технологичности продукции:
- развитие долгосрочных отношений с поставщиками для обеспечения качества поставок и снижения затрат;
- быстрое реагирование на изменяющиеся условия рынка и угрозы безопасности предприятия:
- внедрение инновационных технологий, обеспечивающих сокращение затрат на стадиях жизненного цикла продукции (услуг).
При определении очередности выполнения мероприятий по реализации заданий приоритетом должны пользоваться те, которые могут быть выполнены в кратчайшие сроки и с минимальными затратами ресурсов, затем должны выполняться мероприятия, которые наиболее важные для организации и которые могут оказать существенный эффект по сокращению затрат в целом по организации. Далее ранжируются мероприятия, оказывающие локальный эффект в отдельном подразделении или сфере деятельности организации. При этом важно оценивать каждое мероприятие в увязке с главной целью сокращения затрат, т.е. определять как его выполнение отразится на условиях для функционирования и развития организации, повышении ее конкурентоспособности и обеспечении требуемого уровня ее безопасности.
Планы по сокращению затрат
Данные планы являются организационными документами, которые определяют конкретные процедуры, которые необходимо выполнить для реализации программных мероприятий в текущем периоде, ресурсы, выделяемые для их реализации, ответственных исполнителей и участников, а также сроки выполнения запланированных мер по процессам, контрактам и т.п.
Среди наиболее часто используемых видов отображения плановых работ следует отметить координационные, ленточные и сетевые планы. Ленточный график имеет большую наглядность, чем координационный план, но эта форма не позволяет отобразить взаимозависимость выполняемых работ. Образец координационного плана представлен в таблице.