Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения, и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. К вмененным затратам, иначе их называют воображаемые, относятся расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого, альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю. Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю. Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции. В) Классификация затрат в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая классификация: - регулируемые и нерегулируемые; - эффективные и неэффективные; - в пределах норм и отклонений от норм; - контролируемые и неконтролируемые. Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны. Эффективные - это те затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были направлены эти затраты. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т.д. Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными. К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих па предприятии. Например, переоценка, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т.д. При проведении классификации затрат для решения различных задач управленческого учета используются понятия «место возникновения затрат», «центр ответственности и «носитель затрат». Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия (цех, участок, бригада, отдел, ферма), по которому организуется планирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые относятся издержки. Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности, а также об отклонениях от плана. Носителями затрат называют виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги, предназначенные к реализации. Носитель затрат отождествляется с объектом калькулирования. Эта группировка необходима для калькулирования себестоимости продукции. Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и задачах. Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется: объемом информации; целями информации; критериями информации; средствами достижения целей; составом элементов и их взаимодействием. Организация управленческого учета - внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или регламентированных, полных или частичных затрат. Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы управленческого учета, являются: экономические; юридические; организационные; технико-экономические; компетентность руководителя; потребность руководителя в той или иной управленческой информации. Основные признаки, по которым классифицируются системы управленческого учета, следующие: форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии; полнота включения в себестоимость; оперативность учета затрат. По форме связи управленческой и финансовой бухгалтерии различаются: интегрированная (монистическая); автономная. По полноте включения в себестоимость выделяются системы: учета полной себестоимости; «директ-костинг». По оперативности учета затрат различают: систему учета фактических (прошлых исторических) затрат; систему «стандарт-кост». В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому имеет место интеграция различных систем управленческого учета. Например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», в результате чего получается система, так называемого, «стандартного директ-костинга». В его рамках разрабатываются стандарты классификации и учета переменных и постоянных, а также прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная себестоимость продукции, учет организуется в виде учета стандартов и отклонений от них.
Одним из альтернативных подходов к калькулированию затрат является система «директ-костинг», когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть его состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство. На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее система «директ-костинг» трансформировалась в учетную систему, в которой себестоимость рассчитывалась не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Однако, при этом название системы не поменялось, что приводит к некоторой терминологической неоднозначности. При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Они списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 70, 69. Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Переменные общепроизводственные расходы». Постоянная часть общепроизводственных расходов, сумма общехозяйственных и коммерческих расходов списываются на уменьшение выручки по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредитов счетов 25 «Постоянные общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы». При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет следующие финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия), прибыль. Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. В соответствии с Международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако главное преимущество системы «директ-костинг» заключается в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами. К достоинствам этой системы относятся следующие возможности:
Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:
«Стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат в процессе производства с установлением отклонений от стандартов. В данном случае под «стандартом» понимается количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции (работ, услуг), «кост» означает денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Характерные особенности системы «стандарт-кост» состоят в следующем:
Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. На Западе используется несколько вариантов этой системы: Первый вариант: затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости; готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости; незавершенное производство также оценивается по стандартной стоимости; отклонения учитываются отдельно и списываются на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Второй вариант: затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости; с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости; незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону; отклонения списываются на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Следует отметить, что в целях управления затратами всегда принимаются во внимание следующие вопросы: насколько существенны отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают; при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство. Преимущества системы «стандарт-кост» заключаются в следующем:
К системе «стандарт-кост» близко стоит отечественная система нормативного учета, по сути «стандарт-кост» является ее прообразом. Различие состоит в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. Отечественные предприятия, использующие систему учета нормативной себестоимости, применяют счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи:
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается по дебету счета 37 и кредиту счетов 20, 23. По дебету и кредиту счета 37 отражается один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости; на кредите - по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений. Счет 37 может применяться и при учете полной себестоимости продукции, и при учете сокращенной себестоимости (по переменным затратам). Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе «стандарт-кост», счет 37 в сочетании с вариантом раздельного учета постоянных и переменных затрат открывает реальные возможности интеграции в отечественном учете нормативного учета также и элементов системы «директ-костинга». | |
3.7 Оперативный анализ затрат факторов в процессе тактического управления
Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализа затрат. Данная функция предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения.
В свою очередь, необходимые меры заключаются в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствие с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактических затрат и доходов) и запланированных результатов (сметных затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования.
Обобщая и аналитически обрабатывая учетную информацию о достигнутых результатах, экономический анализ научно обосновывает управленческие решения, выступая связующим звеном между учетом и принятием решения. В соответствии с функциями управления выделяются три вида экономического анализа, которые присущи и анализу затрат на производство и реализацию продукции:
- перспективный анализ;
- текущий (ретроспективный) анализ;
- оперативный (операционный) анализ.
Перспективный анализ позволяет выявить наиболее вероятные пути развития предприятия, факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в прямой перспективе, создает базу для сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами.
Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном анализе и управлении, когда речь идет о подготовке упреждающей информации.
Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год).
Задачами текущего анализа являются:
- анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости продукции;
- выявление факторов и количественная оценка их влияния на показатели себестоимости продукции;
- объективная оценка работы отдельных подразделений и предприятия в целом.
Информационной базой текущего анализа служит система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет.
Для текущего анализа требуется обширная информация не только о плановых и отчетных значениях показателей себестоимости, но и о нормах расхода материалов, заработной платы и других элементов себестоимости. Поэтому текущий анализ и контроль, как правило, осуществляются синхронно с планированием на базе его информационной среды.
Оперативный (операционный) анали з проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственных процессах, достижения максимальной экономии живого овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях.
Задачи оперативного анализа:
- систематическое выявление уровня выполнения бюджетов (смет) по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
- определение и расчет влияния факторов изменения затрат от запланированного уровня;
- своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для принятия решений.
Оперативный анализ максимально приближен к производственным процессам. Его информационной базой служит система первичных документов и отчетов о ходе выполнения смет. Объектами данного анализа, как правило, являются:
- обеспеченность материальными ресурсами;
- использование рабочего времени и персонала;
- использование производственного оборудования;
- уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат;
- размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;
- расходы по оплате труда;
- уровень затрат на производство отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.
Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим основным направлениям:
- анализ общей сметы затрат на производство продукции;
- анализ смет затрат подразделений - центров затрат;
- анализ себестоимости единицы продукции;
- факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;
- анализ затрат на рубль продукции;
- комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ.