Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
По себестоимости единицы запасов оцениваются запасы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга.
По средней себестоимости запасы оцениваются как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.
Метод ФИФО основан на том, что запасы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся па складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость запасов, ранних по времени приобретения.
Применяемый метод оценки должен быть единым для группы запасов и действовать в течение всего финансового года.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения или по продажным ценам. В первом случае используется счет 41 «Товары». Если товары оцениваются по продажным ценам, тогда на счете 41 «Товары» отражается продажная цена. А разница между продажной ценой и покупной фиксируется на счете 42 «Торговая наценка». Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Их можно отражать также на счете 41 «Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, предусмотренных для МПЗ.
Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства сырья, материалов, топлива, трудовых ресурсов и др. В любом случае предприятие свое решение должно зафиксировать в приказе об учетной политике. Если принято решение учитывать свою продукцию по плановой себестоимости, то она отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», а если по фактической себестоимости, то - на счете 43 «Готовая продукция».
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Запасы в незавершенном производстве. В массовом и серийном производстве они отражаются:
по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся.
Зная стоимость материальных ресурсов и нормы расхода па единицу продукции, можно определить количество израсходованных материальных ресурсов на единицу и на весь объем производимой продукции, включаемых в себестоимость продукции.
| НОРМЫ ЗАТРАТ ПРОШЛОГО ТРУДА, ОВЕЩЕСТВЛЕННОГО В ОСНОВНЫХ ФОНДАХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ |
Специфика оборота основных фондов заключается в том, что их стоимость, утрачиваемая в процессе производства, обращается как часть себестоимости товара, тогда как в натуральной форме они продолжают функционировать. Стоимость объектов основных фондов не исчезает, а по частям входит в себестоимость товара.
Этот процесс перенесения стоимости называется амортизацией, а относительная величина амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, - нормой амортизации. Она определяется по формуле:
К= (1/n) х 100%,
где К - месячная норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования основных средств в месяцах.
Срок полезного использования объекта основных средств – это срок, в течение которого использование объекта призвано приносить доход или служить для выполнения целей предприятия.
Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях на продукцию или не установлен централизованно, то предприятие устанавливает этот срок самостоятельно, исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа объекта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Предположим, предприятие приобрело станок и установило срок его полезного использования - 8 лет (96 месяцев). В этом случае месячная норма амортизации составит 1,04% = (1/96) х 100%. Так определяется месячная норма амортизации при линейном методе ее начисления.
При методе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется по формуле:
К = (3 / n ) х 100%.
Коэффициент ускорения не может превышать значения 3, начиная с 2006 г.
При использовании метода суммы чисел лет полезного использования объекта норма амортизации исчисляется как отношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме чисел лет полезного использования. Предположим, срок полезного использования объекта установлен равным 5 годам. В этом случае сумма чисел лет полезного использования составит 15 = 5+4+3+2+1. В первый год эксплуатации объекта годовая норма амортизации будет равна 5/15, на второй год соответственно 4/15, на третий год 3/15, на четвертый 2/15 и в пятом году эксплуатации объекта - 1/15 его стоимости.
Если амортизируемый объект используется в агрессивной среде или повышенной сложности, то к основной норме амортизации предприятие может применяться повышенный коэффициент в размере, равном 1,5.
Зная норму амортизации и стоимость объекта, предприятие может определить величину амортизационных отчислений, включаемую в себестоимость продукции, с учетом используемого способа начисления амортизации, закрепленного в учетной политике.
Нематериальные активы, как и основные фонды, относятся к амортизируемым. Чтобы рассчитать величину амортизации, необходимо, прежде всего, определить стоимость амортизируемого объекта. В положении ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом Минфина России от 23 января 2008 г. № 11н, уточнено определение фактической первоначальной оценки нематериального актива, дополнен перечень расходов при создании или приобретении актива. При этом расходы по полученным займам и кредитам не включаются в фактическую (первоначальную) стоимость, за исключением инвестиционных.
В данном положении также введено понятие текущей рыночной стоимости. Это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи актива на дату определения текущей рыночной стоимости. Эта оценка может быть определена и экспертным путем.
Допускается изменение стоимости актива, чего нельзя было делать ранее. Изменение возможно в случаях переоценки и обесценения актива. Переоценивать активы может только коммерческая организация, причем по всей группе однородных активов, по текущей расчетной стоимости, путем пересчета остаточной стоимости активов.
Результаты переоценки отражаются на начало отчетного года и не включаются в предыдущий баланс. В последующем эти активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от рыночной.
Решение о проведении переоценки закрепляется в учетной политике фирмы. Порядок отражения результатов переоценки аналогичен порядку, принятому по основным средствам: сумма дооценки увеличивает добавленный капитал, а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль.
Для начисления амортизации нематериальные активы поделены на две группы:
активы, по которым можно определить срок полезного использования;
активы, по которым нельзя определить сроки полезного использования.
Амортизация начисляется только на активы, по которым можно определить срок полезного использования.
Что касается активов с неопределяемым сроком полезного использования, то организация на начало каждого года рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения срока полезного использования. Если их не существует, организация определяет на эти активы срок полезного использования и способ начисления амортизации.
В отношении их применяются три способа начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально объему выполняемых работ (услуг).
Если расчет ожидаемых экономических выгод от использования объекта не является надежным, то амортизация определяется линейным способом.
Если сроки и способ начисления амортизации изменились и не соответствуют предполагаемому периоду использования или расчету экономических выгод, то они должны быть пересмотрены. Если раньше определялась годовая норма амортизации, то сейчас производится расчет ежемесячно.
Что касается деловой репутации, то амортизация по положительной деловой репутации определяется линейным способом. Отрицательная деловая репутация выражается в полученной скидке с цены приобретения предприятия (или его части) и в полной сумме относится па финансовые результаты в качестве прочих доходов.
Рассмотренная система норм расходования важнейших видов ресурсов служит основой для определения потребности в этих видах ресурсов на запланированный объем производства продукции, а следовательно, и затрат на производство, т.е. себестоимости продукции.
- Определение потребности основных видов ресурсов, проведение расчетов
| Исходным в определении себестоимости продукции является расчет необходимого количества важнейших видов ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов), обеспечивающих запланированный выпуск и реализацию продукции. Планирование себестоимости продукции начинается с расчета их величины. С началом производственного процесса осуществляется потребление материальных, трудовых, финансовых ресурсов. К этому моменту необходимые ресурсы в нужном количестве и сочетании должны быть на предприятии. Если каких-либо ресурсов будет недоставать, то может прерваться производственный процесс, что приведет к невыполнению обязательств по хозяйственным договорам и уплате экономических санкций. В то же время избыточная их величина сопровождается ростом запасов, а следовательно, и увеличением затрат, приводит к замедлению оборота капитала, что опять же сопровождается потерей для предприятия. Поэтому определение потребности в ресурсах, сбалансированной с производством и реализацией продукции, - важнейшая составляющая управления затратами предприятия, которая решается с использованием норм и нормативов, рассмотренных ранее. В начале определяются потребности в работниках для выполнения производственной программы, чтобы на ее основе рассчитать величину фонда оплаты труда - важнейшего элемента себестоимости продукции. Затем определяют потребность в материальных ресурсах и основных фондах, чтобы рассчитать такие элементы себестоимости, как затраты материалов и амортизацию. Более подробно об алгоритме определения потребностей в основных видах ресурсов можно прочесть в работе [3].
Запланированный объем выпуска и реализации продукции можно обеспечить: за счет численности работающих на предприятии; за счет роста производительности их труда. Чем выше производительность труда, тем при прочих равных условиях с меньшей численностью, а следовательно, и меньшими затратами труда можно достичь тех же результатов. Исходными данными для расчета требуемой численности рабочих на нормируемых работах являются: производственная программа на плановый период; нормы времени; нормы выработки; нормы обслуживания; трудоемкость программы; организационно-технические мероприятия по снижению трудоемкости; данные о коэффициентах выполнения норм труда; фонд времени одного рабочего. С учетом этих данных количество рабочих, необходимых для выполнения производственной программы, рассчитывается с использованием одного из следующих методов: по трудоемкости; по нормам выработки; по нормам обслуживания; по рабочим местам; по нормативам численности. Расчет численности рабочих- повременщиков имеет свою специфику, поскольку в их труде главный фактор - время, а достоверные данные об объеме работ имеются не всегда. На некоторых предприятиях (например, с аппаратурными процессами), а также по работам, на которые есть нормы, численность рабочих-повременщиков рассчитывается по нормам обслуживания. Метод расчета по нормативам численности применяется в том случае, если производственный объект или оборудование обслуживаются группой рабочих. Если имеется возможность определить трудоемкость выполняемых управленческих работ, то численность административно-управленческого персонала определяют, используя метод Розенкранца: Чауп = [( ∑ Кi х ti ) / ФРВ сотр] х Кн вр, i=1 где Кi - среднее число определенных действий в рамках i –го вида работ; ti - время, необходимое для выполнения одного действия; ФРВ сотр - рабочее время одного работника; п - число видов организационно-управленческих работ, определяющих загрузку сотрудников; Кн вр - коэффициент необходимого дополнительного времени, который определяется по формуле: Кн вр = Квд х Кво х Ксп, где Квд - коэффициент затрат времени на дополнительные работы; Кво - коэффициент затрат времени на отдых; Ксп - перерасчет явочной численности в списочную. Чтобы определить общую потребность в рабочем персонале предприятия, используют пофакторное планирование производительности труда. Для этих целей применяется единая классификация факторов: структурные сдвиги в производстве; повышение технического уровня производства; отраслевые факторы; изменение объема производства; ввод в действие и освоение новых мощностей. Сущность расчетов в данном случае заключается в отыскании путей снижения численности работающих в результате выявления резервов роста производительности за счет того или иного фактора. Величина прироста производительности труда по факторам определяется последовательно. 1. Сначала рассчитывается исходная численность (Чисх) производственного персонала на плановый период при условии сохранения базисной выработки одного работающего: Чисх = Чб х [1 + (Коб /100)], где Чб - фактическая численность производственного персонала базисного периода; Коб - темп роста объема производства в плановом периоде. Предположим, что выпуск продукции увеличивается в плановом году на 12%. При базовой численности персонала в 3500 человек и сохранении базовой выработки предприятию потребуется Чисх = 3500 х [1+ (12 / 100)] = 3920 человек. 2. На основе намеченных мероприятий по повышению производительности труда по каждому фактору определяется экономия численности производственного персонала. Для расчета соответствующей экономии целесообразно использовать подход, изложенный в [36]. 3. Полученная экономия численности производственного персонала по каждому фактору суммируется. 4. Определяется прирост производительности труда за счет сокращения численности производственного персонала: ΔПТ= Э х 100/ (Чисх – Э), где ΔПТ - общий прирост производительности труда; Э - общая экономия численности производственного персонала по всем факторам. 5. На основании роста производительности труда и запланированного роста объема производства определяется потребная численность работников: Чпл = Чб х (Iq / Iпт), где Iq, Iпт - индексы роста объема производства и производительности труда. Зная потребную численность производственного персонала, с учетом принятой системы организации и методов планирования фонда оплаты труда определяют затраты трудовых ресурсов, выраженные в денежной форме, т.е. фонд оплаты труда - важнейшую составляющую себестоимости продукции.
Нормы расхода материальных ресурсов, определяемые на основе детальных технико-экономических расчетов с использованием данных о предполагаемом объеме производства конкретных видов продукции, являются исходными для поэлементного расчета потребности в МПЗ. После определения потребности в конкретных видах материалов на планируемый период рассчитывают общую величину производственных запасов, с формирования которых и начинается производственный процесс. Определение потребности в производственных запасах В практике внутрихозяйственного планирования процессов материально-технического снабжения принято различать следующие виды запасов сырья, материалов, топлива и других элементов материальных ресурсов, включаемых в производственный запас: текущий; подготовительный (технологический); страховой; сезонный; транспортный. Определяющим в поэлементном расчете производственного запаса является текущий запас. Текущий запас сырья и материалов - это запас, достаточный для обеспечения бесперебойного (нормального) хода производственного процесса в течение всего периода его осуществления. Данный запас находится на складе предприятия.На величину текущего запаса оказывают влияние следующие факторы: срок нахождения запаса на складе (интервал поставки); условия поставки (периодичность, объемы каждой поставки); календарный график передачи материалов со склада в производство. В общем виде формула расчета текущего запаса выглядит следующим образом: Зтек = Мс х Nв х Кз, где Мс - среднесуточная потребность в материалах; Nв -интервал поставки; Кз - коэффициент задержки материала на складе. Определенный таким образом текущий запас не учитывает времени, необходимого для подготовки имеющегося в запасе материала к передаче в производство. Поэтому текущий запас должен быть откорректирован на величину подготовительного (технологического) запаса. Подготовительный (технологический) запас образуется в тех случаях, когда требуется предварительная обработка материалов до запуска их в производство (приемка, разгрузка, сортировка, комплектование и т.п.). Величина данного запаса определяется по формуле: Зпод = Мс х Пв, где Пв – время, необходимое на предварительную обработку материалов. Страховой запас необходим в случае изменения сроков поставки или объемов потребляемых материалов. Как правило, размер страхового запаса составляет 50% текущего запаса, но может колебаться от 30 до 100%. В случаях, когда предприятие располагается вдали от транспортных путей, использует нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может достичь 100% от текущего. При поставке материалов по прямым договорам она сокращается до 30%. Если нарушения сроков поставки вызваны недостатками в работе транспортных организаций, то возникает необходимость в определении транспортного запаса. Транспортный запас определяется интервалом между днем оплаты счета поставщика и прибытием груза на склад покупателя. Если интервал известен, то расчет ведется аналогично расчету подготовительного запаса. Таким образом, величина производственного запаса будет равняться сумме текущего, подготовительного, страхового и транспортного запасов. Как частный (идеальный) случай величина производственного запаса может соответствовать размеру текущего запаса. Важной составляющей, которая определяет величину текущего запаса сырья и материалов, является срок нахождения запаса на складе или временной интервал между поставками. На величину интервала поставки непосредственное влияние оказывает величина партии закупаемого материала. Чем больше закупаемая партия, тем больше величина текущего запаса, что, в свою очередь, отражается на величине издержек по складированию (потери при хранении, арендная плата, расходы по содержанию складских помещений и т.п.), которые также увеличиваются. Одновременно с издержками по складированию предприятие несет также издержки и по обслуживанию закупок (затраты по реализации заказа, расходы по приемке материалов и др.). Эти издержки в расчете на одну партию закупок, как правило, одинаковы. Соответственно, чем меньше количество закупок и чем больше партия закупаемого сырья, тем меньше величина издержек по обслуживанию закупок. Таким образом, увеличение партий закупаемого сырья приводит, с одной стороны, к росту издержек по складированию, а с другой - к снижению издержек по обслуживанию закупок. В такой ситуации определение оптимальной величины закупаемой партии сырья (и соответственно, количества закупок) зависит от величины суммарных издержек по складированию и обслуживанию закупок. Они должны быть минимальными. Расчет оптимальной величины партии закупаемого сырья можно произвести с помощью формулы, получившей название «формула Вильсона»: Q= √2 (M х Сп) / (К х r), где Q - оптимальная величина закупаемой партии; 2 - постоянный коэффициент; М - годовой объем закупаемого сырья в натуральных измерителях; Сп - издержки по обслуживанию закупок в расчете на одну партию; К- издержки по складированию в % от стоимости среднегодового текущего запаса, которые выражаются в виде десятичной дроби (например, 10% = 0,10); r - цена единицы закупаемого сырья. Производственные запасы в процессе производственного потребления формируют запасы незавершенного производства. Величина запасов в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции; длительности производственного цикла; себестоимости продукции; характера нарастания затрат. Первые три фактора влияют на запасы незавершенного производства прямо пропорционально. Расходы в незавершенном производстве складываются из стоимости: незавершенной продукции; полуфабрикатов собственного изготовления; готовых товаров, не принятых службой технического контроля. В общем виде формула расчета величины запаса в незавершенном производстве выглядит следующим образом: |